【文章內容簡介】 53 托收承付 是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。 必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務供應的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結算。 單位辦理托收承付結算每筆金額起點為10000元，新華書店系統(tǒng)每筆金額起點為 1000元。 付款方承付貨款有“驗單付款”和“驗貨付款”。 2022/2/15 54 收款人 開戶銀行 開戶銀行 付款人 ① 發(fā)貨 ②辦托收 ③回執(zhí) ④ 傳遞憑證 ⑤通知付款 ⑥承付 ⑦ 劃款 ⑧“付款通知” ⑨“收款通知” 托 收 承 付 ③ 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 ⑨ 借：銀行存款 貸：應收賬款 ⑧ 借：原材料 貸：銀行存款 2022/2/15 寧夏大學經(jīng)管學院 會計學課題組 55 匯兌 —指匯款人委托銀行將款項匯給異地收款人的結算方式。 （ 1）適用范圍廣、手續(xù)簡便。 （ 2）適宜于異地結算。 （ 3）分為“信匯”和“電匯”。 付款人 收款人 付款人開戶行 收款人開戶行 ① 委托 ② 回單 ③ 匯款 ④ 通知 2022/2/15 寧夏大學經(jīng)管學院 會計學課題組 56 委托收款 是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。 只適用于單位和個人已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理款項的結算。 2022/2/15 寧夏大學經(jīng)管學院 會計學課題組 57 信用卡 是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。 √信用卡分類： 按使用對象分為單位卡個人卡； 按信譽等級分為金卡和普通卡； ? √使用范圍：主要用于消費性支出，不得用于 10萬元 以上的商品交易。 2022/2/15 寧夏大學經(jīng)管學院 會計學課題組 58 √資金來源：單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將其他存款賬戶和銷售收入的款項轉入其賬戶，不得將單位的款項存入個人卡賬戶。 √透支額度：金卡最多不得超過 1萬元，普通卡最高不得超過 5000元，透支期限最長不得超過 60天。 2022/2/15 寧夏大學經(jīng)管學院 會計學課題組 59 信用證 √是指開證行依據(jù)申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾，并明確規(guī)定該信用證為不可撤銷、不可轉讓的跟單信用證。 √該結算方式在一定程度上解決了購銷雙方在付款和交貨問題的矛盾。 2022/2/15 寧夏大學經(jīng)管學院 會計學課題組 60 信用證起源于國際間的貿易結算，它是適應貿易（購銷）雙方清償債權、債務的需要而產(chǎn)生的。在國際貿易中，為避免交易風險，進口商不愿先將貨款付給出口商，出口商也不愿先將貨物或單據(jù)交給進口商，同時雙方都有不愿長期占壓自己的資金，在此情況下，銀行充當了進出口商之間的中間人和保證人，一面收款，一面交單，并代為融通資金，由此產(chǎn)生了信用證結算方式。 2022/2/15 寧夏大學經(jīng)管學院 會計學課題組 61 在上述結算方式中，支票結算方式、匯兌結算方式、異地托收承付結算方式以及委托收款結算方式，在會計核算時采用“銀行存款”科目進行核算。 商業(yè)匯票結算方式下采用“應收票據(jù)”或“應付票據(jù)”科目進行核算。 其他結算方式下則采用“其他貨幣資金”科目進行核算。 需要說明的是： 2022/2/15 寧夏大學經(jīng)管學院 會計學課題組 62 “其他貨幣資金 ——外埠存款” ——銀行匯票” ——銀行本票“ ——信用證” ——信用卡” ——在途資金” ——存出投資款” 為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結存情況企業(yè)應當設置“其他貨幣資金”科目 ,并按其內容設置明細賬戶進行核算。 其他貨幣資金的核算 2022/2/15 寧夏大學經(jīng)管學院 會計學課題組 63 核算：委托匯款（取得銀行匯票、銀行本票、上級單位撥入、開具信用證、取得信用卡等） 余款轉回 辦理業(yè)務 2022/2/15 寧夏大學經(jīng)管學院 會計學課題組 64 【例 4－ 3】（ 1）企業(yè)申請辦理銀行匯票，將銀行存30000元轉為銀行匯票存款。其賬務處理如下： 借：其他貨幣資金 ——銀行匯票存款 30 000 貸：銀行存款 30 000 以銀行匯票為例 （ 2）收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購材料付款 29 250元，其中，材料價款 25 000元，增值稅 4 250元，材料入庫。 借：原材料 25 000 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） 4250 貸：其他貨幣資金 ——銀行匯票存款 29 250 2022/2/15 寧夏大學經(jīng)管學院 會計學課題組 65 （ 3）收到多余款項退回通知，將余款 750元收妥入賬。 借：銀行存款 750 貸：其他貨幣資金 ——銀行匯票存款 750 2022/2/15 寧夏大學經(jīng)管學院 會計學課題組 66 其他例題見教材 p141——144 2022/2/15 寧夏大學經(jīng)管學院 會計學課題組 67 交易性金融資產(chǎn) 2022/2/15 寧夏大學經(jīng)管學院 會計學課題組 68 交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了 近期內出售 而持有的金融資產(chǎn)。例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。 2022/2/15 寧夏大學經(jīng)管學院 會計學課題組 69 交易性金融資產(chǎn)的核算 為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務，企業(yè)應當設置 “交易性金融資產(chǎn) —— 成本” —— 公允價值變動” “公允價值變動損益” “投資收益” “應收股利” “應收利息” 等科目。 2022/2/15 寧夏大學經(jīng)管學院 會計學課題組 73 交易性金融資產(chǎn)的取得 ? 取得交易性金融資產(chǎn)時，應當按照該金融資產(chǎn)取得時的 公允價值 作為其初始確認金額，記入“交易性金融資產(chǎn) ——成本”科目； ? 取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目。 2022/2/15 寧夏大學經(jīng)管學院 會計學課題組 74 取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關交易費用，應當在發(fā)生時計入“投資收益”科目。 交易費用是指可直接歸屬于購買發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。 2022/2/15 寧夏大學經(jīng)管學院 會計學課題組 75 交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息 ? 企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息應當確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目，并計入當期“投資收益”。 2022/2/15 寧夏大學經(jīng)管學院 會計學課題組 76 交易性金融資產(chǎn)的期末計量 ? 資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日，按照交易性金融資產(chǎn)公允價值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn) ——公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。 2022/2/15 寧夏大學經(jīng)管學院 會計學課題組 77 交易性金融資產(chǎn)的處置 出售交易性金融資產(chǎn)時，應當將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。企業(yè)應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額貸記或借記“投資收益”科目； 同時 ，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 2022/2/15 寧夏大學經(jīng)管學院 會計學課題組 78 例題見教材 p145147 2022/2/15 寧夏大學經(jīng)管學院 會計學課題組 79 應收及預付款項 2022/2/15 寧夏大學經(jīng)管學院 會計學課題組 84 應收及預付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權，包括應收款項和預付款項。應收款項包括應收票據(jù)、應收賬款和其他應收款等；預付款項則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，如預付賬款等。 2022/2/15 寧夏大學經(jīng)管學院 會計學課題組 85 應收票據(jù) 是指企業(yè)因銷售商品提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 2022/2/15 寧夏大學經(jīng)管學院 會計學課題組 86 商業(yè)匯票按 承兌人的不同 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 企業(yè)申請使用銀行承兌匯票時應向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費。 銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收利息。 2022/2/15 寧夏大學經(jīng)管學院 會計學課題組 87 商業(yè)匯票按 是否計息 帶息商業(yè)匯票 不帶息商業(yè)匯票 商業(yè)匯票按是否帶有追索權 帶追索權商業(yè)匯票 不帶追索權商業(yè)匯票 2022/2/15 寧夏大學經(jīng)管學院 會計學課題組 88 帶息應收票據(jù) ? 帶息應收票據(jù)，應于期末按應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應增加應收票據(jù)的賬面余額。需要指出的是，到期不能收回的應收票據(jù)，應按其賬面余額轉入應收賬款，并不再計提利息。 ? 年終計算利息： 應收票據(jù)利息 =應收票據(jù)票面金額 利率 期限 2022/2/15 寧夏大學經(jīng)管學院 會計學課題組 89 期限，指簽發(fā)日至到期日的時間間隔。用月或日表示，實際中為計算方便，常把一年定為 360天。 第一種以月數(shù)表示，即按月計息計算時一律以次月對日為一個月（ 3月 18日出票，期限為 3個月，則到期日為 6月 18日），每月按 30天計算，而不論實際日歷天數(shù)是多少，不滿 1個月的零頭天數(shù)，則按實際日歷天數(shù)計算。當簽發(fā)承兌票據(jù)的日期為某月月末時，統(tǒng)一以到期月份的最后一日為到期日。（ 3月 31日出票期限為 1個月、 2個月、 3個月的商業(yè)票據(jù)，其到期日分別為 2月 28日（閏年為 2月 29日）、 3月 31日、和4月 30日） 2022/2/15 寧夏大學經(jīng)管學院 會計學課題組 90 如 3月 2日簽發(fā)承兌的期限為 180天的商業(yè)承兌匯票，其到期日為 8月 29日；計算如下： 3月份剩余 29 （ 312）（ 180天未算進） 4月份全月 30 5月份全月 31 6月份全月 30 7月份全月 31 8月份還需 29