【正文】 原價(jià)為 50 000元 ， 累計(jì)折舊為 20 000元；用銀行存款支付改造機(jī)器設(shè)備支出 10 000元；改造機(jī)器設(shè)備拆除的部件殘料計(jì)價(jià) 800元入庫；機(jī)器設(shè)備改造工程完工以后 ， 該固定資產(chǎn)的壽命延長 3年 。 ? 要求：根據(jù)有關(guān)資料 ， 編制會計(jì)分錄 第一步 將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值核銷 ? 借：在建工程 30 000 ? 累計(jì)折舊 20 000 ? 貸：固定資產(chǎn) 50 000 第二步 支付機(jī)器設(shè)備支出 ? 借：在建工程 10 000 ? 貸：銀行存款 10 000 第三步 殘料計(jì)價(jià)入庫 ? 借：原材料 800 ? 貸：在建工程 800 第四步 完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬 ? 借：固定資產(chǎn) 機(jī)器設(shè)備 39 200 ? 貸：在建工程 39 200 六、 固定資產(chǎn)減值核算 ? 企業(yè)應(yīng)在每年年末對固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。 ? 對于已發(fā)生減值的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)其可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，確認(rèn)為損失。 ? 固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備以后，在以后期間內(nèi) 不得轉(zhuǎn)回 ；并且需要調(diào)整以后期間的折舊費(fèi)。 固定資產(chǎn)發(fā)生減值： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 例題 ? 長江公司 2022年 1月購入一臺機(jī)器設(shè)備 ， 原值為200 000元 ， 預(yù)計(jì)凈殘值為 8 000元 ， 預(yù)計(jì)使用年限為 5年 ， 采用平均年限法計(jì)提折舊 。 2022年 12月31日 ， 該機(jī)器設(shè)備發(fā)生減值 ， 預(yù)計(jì)可收回金額為110 000元 。 計(jì)提減值準(zhǔn)備后 ， 該機(jī)器設(shè)備的預(yù)計(jì)剩余使用年限為 2年 ， 預(yù)計(jì)凈殘值為 2 000元 。 ? 要求：根據(jù)上述資料 ， 進(jìn)行相關(guān)處理 。 第一步 計(jì)算該機(jī)器設(shè)備 2022年 1月至 2022年 12月的累計(jì)折舊 ? 月折舊額＝ （ 200 000－ 8 000） /5/12＝ 3 200（ 元 ） ? 累計(jì)折舊＝ 3 200 （ 11＋ 12） ＝ 73 600（ 元 ） 第二步 計(jì)算該機(jī)器設(shè)備 2022年 12月 31日的凈值 ? 200 000－ 73 600＝ 126 400（元） 第三步 計(jì)提減值準(zhǔn)備 ? 126 400－ 110 000＝ 16 400（元） ? 借：資產(chǎn)減值損失 16 400 ? 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 16 400 第四步 2022年 1月起月折舊額 ?月折舊額＝（ 110 000－ 2 000） /2/12 ? =4 500（元） 綜合練習(xí)題 長江公司于 2022年 2月 2日購入行政管理用設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明貨款為 120萬元，增值稅稅率為 17%，另支付運(yùn)雜費(fèi) 1萬元，保險(xiǎn)費(fèi) ，發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi) 8萬元（由該公司的輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行安裝）。該設(shè)備于 2022年 6月 29日竣工，驗(yàn)收交付使用。該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為 3年，預(yù)計(jì)凈殘值為原價(jià)的10%。 要求： 。 、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)算該設(shè)備 2022應(yīng)計(jì)提的折舊額。 202 1 28出售，所得收入為 85萬元，支付清理費(fèi)用 ，已清理完畢。（以平均年限法計(jì)提折舊為例） ，編制有關(guān)分錄。 固定資產(chǎn)的披露 資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)披露 “ 固定資產(chǎn) ” 、 “ 在建工程 ” 、 “ 工程物資 ” 和 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 的期末余額和年初余額。在報(bào)表附注中，披露和固定資產(chǎn)有關(guān)的信息： ?固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和確認(rèn)方法 ?各類固定資產(chǎn)的使用壽命預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率 ?各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額 ?當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用 ?對固定資產(chǎn)所有權(quán)的的限制及金額和用于債務(wù)擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 ?準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。 第四節(jié) 無形資產(chǎn) 一、無形資產(chǎn)的概念和內(nèi)容 （一）概念 ? 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 ? （二）特征 ? 不具實(shí)物形態(tài) ? 可辨認(rèn)性 ? 非貨幣長期資產(chǎn) （三）內(nèi)容 專利權(quán) 商標(biāo)權(quán) 土地使用權(quán) 著作權(quán) 非專利技術(shù)（專有技術(shù)） 特許權(quán) （四）無形資產(chǎn)的確認(rèn) ? 符合無形資產(chǎn)的定義 ? 與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； ? 該資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。 二、無形資產(chǎn)的核算 ? 無形資產(chǎn)取得的核算 ? 無形資產(chǎn)攤銷的核算 ? 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的核算 ? 無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) （一） 無形資產(chǎn)取得的核算 ? 企業(yè)取得無形資產(chǎn)方式： ? 購入 ? 自行研究 ? 其他方式 ? 企業(yè)購入的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)，一般均應(yīng)按實(shí)際支付的買價(jià)以及與其直接相關(guān)的費(fèi)用，如咨詢費(fèi)、公證費(fèi)、鑒定費(fèi)、注冊登記費(fèi)等計(jì)價(jià)。 ? 購入時(shí)： ? 借：無形資產(chǎn) ? 貸：銀行存款 例題 ? 長江公司購入一項(xiàng)專利技術(shù) ， 雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為 480 000元 ， 以銀行存款支付 。 ? 要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄 。 ? 借：無形資產(chǎn) —專利權(quán) 480 000 ? 貸：銀行存款 480 000 ? 自行研究的無形資產(chǎn) 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，分別按規(guī)定處理。 內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的 研究階段 ， 是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。 企業(yè)在研究階段發(fā)生的支出，直接計(jì)入 “ 研發(fā)支出－費(fèi)用化支出 ” 。 ? 內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的 開發(fā)階段 ，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。 企業(yè)在開發(fā)過程發(fā)生的材料、參與研發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、設(shè)備折舊、借款費(fèi)用等支出，對于符合資本化條件 的研發(fā)支出，計(jì)入 “ 研發(fā)支出－資本化支出 ” ，待成功以后轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)；對于不符合資本化條件 的研發(fā)支出，計(jì)入 “ 研發(fā)支出－費(fèi)用化支出 ” ，月末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。 無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應(yīng)將所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化。 會計(jì)處理： ? 借：研發(fā)支出－費(fèi)用化支出（不符合資本化） ? 或研發(fā)支出－資本化支出（符合資本化） ? 貸：銀行存款 ? 應(yīng)付職工薪酬 ? 長期借款 ? 累計(jì)折舊 ? 對于費(fèi)用化支出，在月末： ? 借：管理費(fèi)用 ? 貸：研發(fā)支出－費(fèi)用化支出 ? 對于資本化支出，待研制成功： ? 借：無形資產(chǎn) ? 貸：研發(fā)支出－資本化支出 接受捐贈取得的無形資產(chǎn) ? 按照有關(guān)憑證上的價(jià)格與發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用： ? 借：無形資產(chǎn) ? 貸：營業(yè)外收入 ? （銀行存款） 例題 長江公司接受一項(xiàng)專有技術(shù)捐贈，捐贈者提供的有關(guān)憑證上標(biāo)明該項(xiàng)技術(shù)的價(jià)值為 450 000元，企業(yè)應(yīng)作如下處理： 借：無形資產(chǎn) —— 專利權(quán) 450 000 貸：營業(yè)外收入 450 000 接受投資獲得的無形資產(chǎn) 按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值： 借：無形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本（股本） （資本公積） 例題 長江公司接受投資者土地所有權(quán)投資，經(jīng)評估機(jī)構(gòu)評定，土地使用權(quán)作價(jià) 550000元，應(yīng)編制分錄： 借：無形資產(chǎn) —— 土地使用權(quán) 550000 貸：實(shí)收資本 550000 （二） 無形資產(chǎn)攤銷的核算 ? 企業(yè)的無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)入帳以后，應(yīng)從受益之日起，在有效的使用期限內(nèi)平均攤銷。對于使用期限不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷。 ? 無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)設(shè)置 “ 累計(jì)攤銷 ” 賬戶 ? 攤銷時(shí)，按計(jì)算出的本期無形資產(chǎn)攤銷額： ? 借：管理費(fèi)用（或其他業(yè)務(wù)成本） ? 貸：累計(jì)攤銷 例題 ? 長江公司購入一項(xiàng)專利技術(shù) ， 雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為 480 000元 ， 以銀行存款支付 。 該專利權(quán)合同規(guī)定的受益期限為 10年 ， 每月攤銷額為 4 000元 （ 480 000/10/12） 。 ? 要求：編制無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)分錄 。 ? 借：管理費(fèi)用 4 000 ? 貸：累計(jì)攤銷 4 000 （三） 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的核算 ? 企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)，可以根據(jù)實(shí)際情況依法進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。 ? 企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的方式主要有兩種：一種是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)，另一種是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)。 ? 企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓所得的價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)和該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。其會計(jì)處理為： ? 借：銀行存款 ? 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? 累計(jì)攤銷 ? 營業(yè)外支出 (虧損 ) ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 ? 無形資產(chǎn) ? 營業(yè)外收入 (盈利 ) 例題 ? 長江公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有權(quán) ， 收取價(jià)款 100 000元 ， 應(yīng)交營業(yè)稅 5 000元 ， 該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面金額為 100 000元 ， 累計(jì)攤銷為 70 000元 。 要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄 。 ? 借：銀行存款 100 000 ? 累計(jì)攤銷 7 000 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交營業(yè)稅 5 000 ? 無形資產(chǎn) 100 000 ? 營業(yè)外收入 2 000 ? 企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入 ， 應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入處理 。 ? 應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)時(shí) ， 應(yīng)借記 “ 營業(yè)稅金及附加 ”科目 ， 貸記 “ 應(yīng)交稅金 ” 科目 。 ? 無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)記入 “ 其他業(yè)務(wù)成本 ” 。 ? 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的過程中 ， 還可能支付律師費(fèi) 、 咨詢費(fèi)等費(fèi)用 。 支付費(fèi)用時(shí) ， 應(yīng)計(jì)入“ 其他業(yè)務(wù)成本 ” 。 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的會計(jì)處理為： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款 累計(jì)攤銷 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅 例題 ? 長江公司購入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán) ， 實(shí)際支付價(jià)款 40 000元 ， 有效期限為 10年 。 3年后 ， 將該項(xiàng)商標(biāo)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一個(gè)企業(yè) ， 轉(zhuǎn)讓期 1年 ， 收取轉(zhuǎn)讓費(fèi) 20 000元 。 轉(zhuǎn)讓過程中 ， 用銀行存款支付有關(guān)的咨詢服務(wù)費(fèi)等 3 000元 。 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅的稅率為 5％ ， 應(yīng)交營業(yè)稅 1 000元 （ 20 000 5％ ） 。 ? 要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄 第一步 收取轉(zhuǎn)讓價(jià)款 ? 借：銀行存款 20 000 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 20 000 第二步 結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營業(yè)稅 ? 借： 營業(yè)稅金及附加 1 000 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ─ 應(yīng)交營業(yè)稅 1 000 第三步 結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓成本 ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 7 000 ? 貸：銀行存款 3 000 ? 累計(jì)攤銷 4 000 ? 該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的轉(zhuǎn)讓收益為 12 000元（ 20 000－1 000－ 7 000）。 （四） 無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) ? 企業(yè)應(yīng)在每年年末對無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。如果期末無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)將這部分差額確認(rèn)為減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備， 并且在以后期間不得轉(zhuǎn)回 。 ? 企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)重新確定剩余的使用年限，并根據(jù)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和重新確定的使用年限計(jì)算攤銷額。 無形資產(chǎn)減值的核算 ? 借：資產(chǎn)減值損失－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ?