【正文】 例 1025 、 例 1026 、例 1027 第八節(jié) 契稅會計 一、契稅 概述 契稅是因房屋買賣、典當(dāng)、贈與或交換而發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時，依據(jù)當(dāng)事人雙方訂立的契約，由承受人繳納的一種財產(chǎn)稅。 （一）契稅的 納稅人 買賣、典當(dāng)、贈與、交換房產(chǎn)的當(dāng)事人雙方訂立 契約后的 承受人 為契稅的納稅人。若是買賣契約， 納稅人為 買者 ；若是房產(chǎn)典當(dāng)，納稅人為 受典人 ； 若是房產(chǎn)贈送他人，納稅人是 受贈人 。 （二）契稅的 計稅依據(jù) 1. 國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，為成交價格； 2. 土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定； 3. 土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋價格的差額。 4. 精裝修房的計稅依據(jù)為裝修價款。 （三）契稅的 稅率 契稅實行 幅度比例稅率 。契稅稅率為 3%～ 5%。 （四）契稅的 減免 ?契稅一般的減免 ?企業(yè)改制重組中的契稅政策 具體見教材 P304305 （五）契稅的 繳納 契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。 二、契稅的計算 應(yīng)納稅額＝計稅依據(jù) 稅率 轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬以外匯結(jié)算的，按照納稅義務(wù)發(fā)生之日中國人民銀行公布的人民幣市場匯率中間價折成人民幣結(jié)算。 三、契稅的 會計處理 （一） 企業(yè) 的會計處理 預(yù)提稅金時，作會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費 ──應(yīng)交契稅 繳納稅金時，作會計分錄如下： 借：應(yīng)交稅費 ──應(yīng)交契稅 貸：銀行存款 見教材 P306例 102例 102 例 1030 （二） 事業(yè)單位 的會計處理 ，并按規(guī)定繳納契稅 借：無形資產(chǎn) ──土地使用權(quán) 貸：銀行存款 ，并按規(guī)定繳納契稅 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 同時， 借：專用基金 ──修購基金 事業(yè)支出 貸：銀行存款 第九節(jié) 車輛購置稅會計 一、車輛購置稅概述 （一）車輛購置稅的 納稅人 在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人為車輛購置稅的納稅人?！皢挝弧敝父黝惼髽I(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)、部隊等，“個人”指個體工商戶及其他個人?！百徶谩卑ㄙ徺I、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。 （二）車輛購置稅的 納稅范圍和計稅依據(jù) 納稅范圍 ：各類汽車、各類摩托車、電車（有軌、無軌）、掛車（全掛、半掛）、農(nóng)用運輸車（三輪、四輪）。 計稅依據(jù)： 1．納稅人購買 自用 的應(yīng)稅車輛的計稅依據(jù)，為購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用，不包括增值稅稅款。 2．納稅人 進口自用 的應(yīng)稅車輛和 非貿(mào)易渠道進口 的舊車，其計稅依據(jù)按下式計算： 計稅依據(jù)＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅 3．納稅人 自產(chǎn)、受贈、獲獎或以其他方式取得并自用 的應(yīng)稅車輛的計稅依據(jù)，由主管稅務(wù)機關(guān)按國家稅務(wù)總局規(guī)定的不同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格（市場平均交易價格）確認。 4． 已繳納車購稅 的車輛，因質(zhì)量問題退車的，可憑生產(chǎn)廠家的退車證明及當(dāng)初繳車購稅的完稅憑證，辦理退稅。因質(zhì)量問題更換新車的，若新舊車的計稅價格相同，只需辦理車購稅變更手續(xù)；若新舊車計稅價格不同，應(yīng)按其差額補稅或退稅后，再辦理變更手續(xù)。 （三）車輛購置稅的 稅率 和應(yīng)納稅額的 計算 車輛購置稅實行 從價定率 計算方法，稅率為10％。 應(yīng)納稅額＝計稅價格 10％ （四）車輛購置稅的 免稅 1．外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及外交人員的車輛； 2．軍隊的車輛； 3．設(shè)有固定裝置的非運輸車輛； 4．國務(wù)院規(guī)定的其他減免稅。 （五）車輛購置稅的 繳納 納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)向 車輛登記注冊地 的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；購置不需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的車輛，應(yīng)向 納稅人所在地 的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 納稅人應(yīng)自購買日、進口日、受贈、獲獎等取得日起， 60天內(nèi) 進行納稅申報。 二、車輛購置稅的會計處理 企業(yè)在按規(guī)定期限繳納車購稅后，會計根據(jù)有關(guān)憑證，借記“固定資產(chǎn)”等，貸記“銀行存款”（也可以通過“應(yīng)交稅費”賬戶）。 第十節(jié) 煙葉稅會計 一、煙葉稅概述 （一）煙葉稅的 納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)收購煙葉的單位為煙葉稅的納稅人。煙葉是指晾曬煙葉、烤煙葉。 （二）煙葉稅的 計稅依據(jù)與稅率 煙葉稅的計稅依據(jù)為收購金額。收購金額包括納稅人支付給銷售者的煙葉收購價款和價外補貼。 價外補貼金額 = 收購價款 10% 收購金額 =收購價款 +價外補貼金額 煙葉稅實行 比例稅率 ，稅率為 20%。 三、煙葉稅的 計算 與 繳納 應(yīng)納稅額 = 收購金額 稅率 納稅人收購煙葉，應(yīng)當(dāng)向煙葉收購地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。煙葉稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人向煙葉銷售者付訖收購煙葉款項或者開具收購煙葉憑據(jù)的當(dāng)天。 納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起 30日內(nèi)申報納稅。 四、煙葉稅的 會計處理 煙葉稅作為 價內(nèi)流轉(zhuǎn)稅 ，其應(yīng)繳額構(gòu)成煙葉收購單位的采購成本。 END 見教材 P311例 1033