【正文】 50%以上； （二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng) 2年以上。 企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 ? 實(shí)施條例第七十條 企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3年。 第十四條 企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 ? 實(shí)施條例第七十一條 企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。 投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本： （一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本； （二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。 第十五條 企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 實(shí)施條例第七十二條 企業(yè)所得稅法第十五條所稱存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 存貨按照以下方法確定成本： （一）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本； （二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本； （三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。 ? 實(shí)施條例第七十三條 企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 第十六條 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)， 該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值 ，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 第十七條 企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。 第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。 第十九條 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額： （一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額； （二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除 財(cái)產(chǎn)凈值 后的余額為應(yīng)納稅所得額； （三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 ? 實(shí)施條例第七十四條 企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財(cái)產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。 ? 實(shí)施條例第七十五條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。 第二十條 本章規(guī)定的收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。 第二十一條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。 企業(yè)重組與清算 ? 實(shí)施條例送審稿第八十條 企業(yè)重組過程中發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)交易，凡已確認(rèn)收益或者損失的，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。 ? 實(shí)施條例送審稿第八十一條 本條例所稱企業(yè)重組，是涉及一個(gè)或一個(gè)以上企業(yè)的實(shí)質(zhì)性或重大的法律或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改變的交易，包括企業(yè)法律形式和地址的改變、資本結(jié)構(gòu)調(diào)整、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并、分立等。 前款所稱企業(yè)法律形式和地址的改變，包括從一種法律形式的企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N類型的企業(yè)，以及企業(yè)登記地點(diǎn)的變化等。 本條第一款所稱 資本結(jié)構(gòu)調(diào)整 ，是指企業(yè)融資結(jié)構(gòu)的改變，包括企業(yè)股東持有的股份的金額和比例發(fā)生變更、增資擴(kuò)股等股本結(jié)構(gòu)的變化或負(fù)債結(jié)構(gòu)的變化以及債務(wù)重組等。 本條第一款所稱企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，是指企業(yè)將實(shí)質(zhì)上的全部經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)，由此取得對(duì)該另一家企業(yè)的股權(quán)。 本條第一款所稱企業(yè)整體資產(chǎn)置換，是指企業(yè)將實(shí)質(zhì)上的全部經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)與另一家企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)進(jìn)行整體交換。 本條第一款所稱企業(yè)合并，是指被合并企業(yè)將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè) (以下簡(jiǎn)稱合并方 )，其股東由此取得合并方的所有者權(quán)益份額 (以下簡(jiǎn)稱股權(quán)支付額 )或除合并企業(yè)所有者權(quán)益份額以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn) (以下簡(jiǎn)稱非股權(quán)支付額 )，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。 本條第一款所稱企業(yè)分立，是指被分立企業(yè)將其部分或全部營(yíng)業(yè)分離轉(zhuǎn)讓給兩個(gè)或兩個(gè)以上現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè) (以下簡(jiǎn)稱分立方 )，其股東由此取得分立方的股權(quán)支付額或非股權(quán)支付額。 ? 實(shí)施條例送審稿第八十二條 企業(yè)的重組業(yè)務(wù)，一般應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 ? 實(shí)施條例送審稿第八十三條 企業(yè)在債務(wù)重組中企業(yè)發(fā)生的以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，或者以非貨幣資產(chǎn)購買股權(quán)的，（以上是兩件事，第二項(xiàng)不是指?jìng)D(zhuǎn)股，而是指非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資）應(yīng)當(dāng)分解轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和清償債務(wù)或投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。 企業(yè)在債務(wù)重組中企業(yè)發(fā)生的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)的清償和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)重組的所得或損失。（債務(wù)人接受投資） ? 實(shí)施條例送審稿第八十四條 企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。 ? 實(shí)施條例送審稿第八十五條 關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有讓步條款的債務(wù)重組，有合理的經(jīng)營(yíng)需要，并符合以下條件之一的，可以按本條例第八十四條的規(guī)定確認(rèn)債務(wù)重組所得或損失： (一 ) 經(jīng)法院裁定的； (二 ) 有全體債權(quán)人同意的協(xié)議； (三 ) 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 ? 實(shí)施條例送審稿第八十六條 不符合本條例第八十五條規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間的含有讓步條款的債務(wù)重組，債權(quán)人的讓步損失，應(yīng)當(dāng)視為捐贈(zèng)，不得在稅前扣除，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐贈(zèng)收入；如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對(duì)股東的分配，債務(wù)人取得的讓步按稅法第二十六條第 (二 )項(xiàng)的規(guī)定處理。 ? 實(shí)施條例送審稿第八十七條 符合本條例第八十五條規(guī)定條件的債務(wù)重組，債務(wù)人確認(rèn)的債務(wù)重組所得金額超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得 20％的，可分 5年分期計(jì)入應(yīng)納稅所得。 ? 實(shí)施條例送審稿第八十八條 符合下列條件的企業(yè)重組業(yè)務(wù)，除與資產(chǎn)交易的補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)部分的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)外，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，資產(chǎn)交易雙方可暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失 (以下簡(jiǎn)稱免稅合并、分立、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和置換 )； (一 ) 企業(yè)整體資產(chǎn)置換中，作為資產(chǎn)置換補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)低于整個(gè)資產(chǎn)置換交易公允價(jià)值的 20％； (二 )企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、合并、分立等重組業(yè)務(wù)中，作為補(bǔ)價(jià)的非股權(quán)支付額的公允價(jià)值低于股權(quán)賬面價(jià)值的 20％。 ? 實(shí)施條例送審稿第八十九條 企業(yè)只改變法律形式或地址，有關(guān)資產(chǎn)可不視同轉(zhuǎn)讓，不進(jìn)行清算和分配。 ? 實(shí)施條例送審稿第九十條 免稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)中，除與補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)部分的資產(chǎn)外，交易雙方換入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)按換出資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 ? 實(shí)施條例送審稿第九十一條 免稅的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中，除與非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)部分的資產(chǎn)外，轉(zhuǎn)讓方企業(yè)取得接受方企業(yè)股權(quán)的成本，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓方原持有資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定；接受方企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓方企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，可按實(shí)際交易價(jià)格確定。 ? 實(shí)施條例送審稿第九十二條 免稅的企業(yè)合并業(yè)務(wù)中，當(dāng)事各方應(yīng)按下列方式進(jìn)行處理： 被合并方企業(yè)將全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給合并方企業(yè)，除與非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)部分的資產(chǎn)外，合并方企業(yè)接收的被合并企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。除法律或協(xié)議另有規(guī)定外，被合并方企業(yè)合并前全部納稅事項(xiàng)由合并方企業(yè)承擔(dān)。 當(dāng)年可由合并后企業(yè)彌補(bǔ)的被合并方企業(yè)虧損限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 國(guó)家當(dāng)年發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。（相當(dāng)于被合并資產(chǎn)當(dāng)年創(chuàng)造的投資收益） ? 實(shí)施條例送審稿第九十三條 免稅的企業(yè)分立交易中，當(dāng)事各方應(yīng)按下列方式進(jìn)行處理： 除與補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)部分的資產(chǎn)外，分立企業(yè)接受被分立方企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按被分立方企業(yè)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 被分立方企業(yè)已分離資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的納稅事項(xiàng)由接受資產(chǎn)的企業(yè)承繼。被分立企業(yè)的未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。 ? 實(shí)施條例送審稿第九十四條 除企業(yè)股權(quán)重組業(yè)務(wù)中，交易雙方之間存在 100％控股關(guān)系，且有關(guān)股權(quán)的受讓方為中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的，其他跨境重組交易不得享受本條例規(guī)定的免稅待遇，應(yīng)在重組交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)重組交易中涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 ? 實(shí)施條例送審稿第九十五條 依照法律法規(guī)、章程協(xié)議終止經(jīng)營(yíng)或應(yīng)稅重組中取消獨(dú)立納稅人資格的企業(yè)，應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清算，并就清算所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)以及債務(wù)清償損益等后的余額為清算所得。 ? 實(shí)施條例送審稿第九十六條 企業(yè)從被清算方分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于被清算方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該企業(yè)所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得： 剩余資產(chǎn)扣除股息所得后的余額，超過或低于所有者投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。 企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清稅款，清償公司債務(wù)后是企業(yè)可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。 第三章 應(yīng)納稅額 第二十二條 企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。 ? 實(shí)施條例第七十六條 企業(yè)所得稅法第二十二條規(guī)定的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率－減免稅額－抵免稅額 公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國(guó)務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。 第二十三條 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)： （一）居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得； （直接投資，即直接從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在境外成立分公司，分公司的稅款實(shí)際上由境內(nèi)總公司繳納，所以這種抵免是消除境外所得的法律性重復(fù)征稅） （二）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 ? 實(shí)施條例第七十七條 企業(yè)所得稅法第二十三條所稱已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。 ? 實(shí)施條例第七十八條 企業(yè)所得稅法第二十三條所稱抵免限額，是指企業(yè)來源于中國(guó)境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式如下： 抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額 來源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額 247。 中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額 ? 實(shí)施條例第七十九條 企業(yè)所得稅法第二十三條所稱 5個(gè)年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國(guó)境外的所得，已經(jīng)在中國(guó)境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù) 5個(gè)納稅年度 ? 按照國(guó)際慣例，企業(yè)的境外所得大體分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、消極所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得是指納稅人從事經(jīng)常性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所獲得的所得。消極所得包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、租金等。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指納稅人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)等不動(dòng)產(chǎn)和其他動(dòng)產(chǎn)而取得的所得。 ? 新所得稅法在確定企業(yè)境外所得的稅收抵免方法時(shí)把企業(yè)的所得分為股息所得和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等其他所得。各項(xiàng)所得在計(jì)算抵免限額時(shí)采取的是分國(guó)不分項(xiàng)原則。 ? 按照企業(yè)所得稅法第十九條的規(guī)定：① 股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額； ② 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除 財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額； ③ 其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。