【正文】 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額 2%的部分，準(zhǔn)予扣除。在職工教育經(jīng)費(fèi)方面，為鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)職工教育投入，實(shí)施條例規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 ％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的個(gè)人消費(fèi)不得稅前扣除 《 實(shí)施條例 》 規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的 60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰ 。借鑒國(guó)際做法，結(jié)合現(xiàn)行按銷(xiāo)售收入比例限制扣除的經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)有關(guān)專家學(xué)者從嚴(yán)掌握的意見(jiàn)，我們采取了兩者結(jié)合的措施，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例規(guī)定為發(fā)生額的 60%，同時(shí)規(guī)定最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰ 。 《 實(shí)施條例 》 規(guī)定按銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的 15%扣除，并允許將當(dāng)年扣除不完的部分向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入包括： (1)銷(xiāo)售商品； (2)提供勞務(wù)； (3)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)； (4)建造合同。 ? 實(shí)施條例第四十五條 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。 ? 實(shí)施條例第四十八條 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 這里應(yīng)當(dāng)注意三點(diǎn)：一是對(duì)銀行企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的拆借利息可以稅前扣除；二是內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是統(tǒng)一核算主體的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部結(jié)算借款利息的，企業(yè)所得稅前不得扣除；三是金融企業(yè)與銀行企業(yè)的區(qū)別。 ? 原法：納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額 3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 ? 實(shí)施條例第五十三條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額 12%的部分，準(zhǔn)予扣除。 ? 實(shí)施條例第五十四條 企業(yè)所得稅法第十條第（六）項(xiàng)所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。 前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在 2022元以上，并且使用年限超過(guò) 2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。 第十一條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 ? 實(shí)施條例第六十一條 從事開(kāi)采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法， 由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行規(guī)定 。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 第十二條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（改變了原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法中可以發(fā)票所列金額、合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格為計(jì)稅基礎(chǔ)的做法 ） ? 實(shí)施條例第六十七條 無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 ? 原 《 企業(yè)所得稅暫行條例 》 及相關(guān)法規(guī)規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)采取直線法，而且將無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)分為三種情況： ⑴ 受讓或接受投資的無(wú)形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)分別規(guī)定有效期限和受益年限的，按法定有效年限與合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)中規(guī)定的受益年限孰短的原則攤銷(xiāo)。作為投資或受讓的無(wú)形資產(chǎn)，在協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可以按照該使用年限分期攤銷(xiāo)；沒(méi)有規(guī)定使用年限的，或者是自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，攤銷(xiāo)期限不得少于十年。 企業(yè)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。 第十九條 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)。 企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)規(guī)定的支出（即已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出） ，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)；第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出（即 租入固定資產(chǎn)的改建支出） ，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。 ? 實(shí)施條例第七十條 企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于 3年。 投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本： （一）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本； （二）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。 ? 實(shí)施條例第七十三條 企業(yè)使用或者銷(xiāo)售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。 第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。 第二十條 本章規(guī)定的收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定。 前款所稱企業(yè)法律形式和地址的改變，包括從一種法律形式的企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N類(lèi)型的企業(yè)，以及企業(yè)登記地點(diǎn)的變化等。 本條第一款所稱企業(yè)合并，是指被合并企業(yè)將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè) (以下簡(jiǎn)稱合并方 )，其股東由此取得合并方的所有者權(quán)益份額 (以下簡(jiǎn)稱股權(quán)支付額 )或除合并企業(yè)所有者權(quán)益份額以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn) (以下簡(jiǎn)稱非股權(quán)支付額 )，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。 企業(yè)在債務(wù)重組中企業(yè)發(fā)生的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)的清償和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)重組的所得或損失。 ? 實(shí)施條例送審稿第八十七條 符合本條例第八十五條規(guī)定條件的債務(wù)重組，債務(wù)人確認(rèn)的債務(wù)重組所得金額超過(guò)當(dāng)年應(yīng)納稅所得 20％的，可分 5年分期計(jì)入應(yīng)納稅所得。 ? 實(shí)施條例送審稿第九十一條 免稅的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中，除與非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)部分的資產(chǎn)外，轉(zhuǎn)讓方企業(yè)取得接受方企業(yè)股權(quán)的成本，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓方原持有資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定；接受方企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓方企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，可按實(shí)際交易價(jià)格確定。（相當(dāng)于被合并資產(chǎn)當(dāng)年創(chuàng)造的投資收益） ? 實(shí)施條例送審稿第九十三條 免稅的企業(yè)分立交易中，當(dāng)事各方應(yīng)按下列方式進(jìn)行處理： 除與補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)部分的資產(chǎn)外，分立企業(yè)接受被分立方企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按被分立方企業(yè)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 ? 實(shí)施條例送審稿第九十五條 依照法律法規(guī)、章程協(xié)議終止經(jīng)營(yíng)或應(yīng)稅重組中取消獨(dú)立納稅人資格的企業(yè)，應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清算，并就清算所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 第三章 應(yīng)納稅額 第二十二條 企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。 ? 實(shí)施條例第七十八條 企業(yè)所得稅法第二十三條所稱抵免限額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。消極所得包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、租金等。 ? 按照企業(yè)所得稅法第十九條的規(guī)定：① 股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額； ② 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除 財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額； ③ 其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 ? 新所得稅法在確定企業(yè)境外所得的稅收抵免方法時(shí)把企業(yè)的所得分為股息所得和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等其他所得。 中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額 ? 實(shí)施條例第七十九條 企業(yè)所得稅法第二十三條所稱 5個(gè)年度，是指從企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已經(jīng)在中國(guó)境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過(guò)抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù) 5個(gè)納稅年度 ? 按照國(guó)際慣例，企業(yè)的境外所得大體分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、消極所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 第二十三條 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)： （一）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得； （直接投資，即直接從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在境外成立分公司，分公司的稅款實(shí)際上由境內(nèi)總公司繳納，所以這種抵免是消除境外所得的法律性重復(fù)征稅） （二）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 ? 實(shí)施條例送審稿第九十六條 企業(yè)從被清算方分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于被清算方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該企業(yè)所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得： 剩余資產(chǎn)扣除股息所得后的余額，超過(guò)或低于所有者投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。被分立企業(yè)的未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。除法律或協(xié)議另有規(guī)定外，被合并方企業(yè)合并前全部納稅事項(xiàng)由合并方企業(yè)承擔(dān)。 ? 實(shí)施條例送審稿第八十九條 企業(yè)只改變法律形式或地址，有關(guān)資產(chǎn)可不視同轉(zhuǎn)讓，不進(jìn)行清算和分配。 ? 實(shí)施條例送審稿第八十五條 關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有讓步條款的債務(wù)重組，有合理的經(jīng)營(yíng)需要，并符合以下條件之一的，可以按本條例第八十四條的規(guī)定確認(rèn)債務(wù)重組所得或損失： (一 ) 經(jīng)法院裁定的； (二 ) 有全體債權(quán)人同意的協(xié)議； (三 ) 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。 ? 實(shí)施條例送審稿第八十二條 企業(yè)的重組業(yè)務(wù)，一般應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 本條第一款所稱企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，是指企業(yè)將實(shí)質(zhì)上的全部經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)，由此取得對(duì)該另一家企業(yè)的股權(quán)。 企業(yè)重組與清算 ? 實(shí)施條例送審稿第八十條 企業(yè)重組過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)交易，凡已確認(rèn)收益或者損失的，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。 ? 實(shí)施條例第七十四條 企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財(cái)產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷(xiāo)、準(zhǔn)備金等后的余額。 第十六條 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)， 該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值 ，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 實(shí)施條例第七十二條 企業(yè)所得稅法第十五條所稱存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。 ? 實(shí)施條例第七十一條 企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。 ? 實(shí)施條例第六十九條 企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出： （一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上； （二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng) 2年以上。 第十三條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除： （一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； （二）租入固定資產(chǎn)的改建支出； （三）固定資產(chǎn)的大修理支出； （四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷(xiāo)。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類(lèi)似計(jì)量單位數(shù)量；無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。 ⑶ 法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)沒(méi)有規(guī)定使用年限的，或者自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，攤銷(xiāo)期限不得少于 10年。 作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。 ? 實(shí)施條例六十五條 企業(yè)所得稅法第十二條所稱無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 前款所稱生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 ? 原法：下列固定資產(chǎn)，不得提取折舊： ⑴ 土地； ⑵ 房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；⑶ 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； ⑷ 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； ⑸ 按照規(guī)定提取維簡(jiǎn)費(fèi)的固定資產(chǎn)；⑹ 已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)； ⑺ 破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)； ⑻ 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不提計(jì)提折舊； ⑼ 已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房：⑽ 財(cái)政部規(guī)定的其他不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在 2022元以下或者使用年限不超過(guò) 2年的，可以按實(shí)際使用數(shù)額列為費(fèi)用。 ? 實(shí)施條例第五十七條 企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具