【正文】 第二節(jié) 收 入 第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。 租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 之所以這樣規(guī)定，主要考慮：一是，企業(yè)取得的財政補貼形式多種多樣，既有減免的流轉(zhuǎn)稅，也有給予企業(yè)從事特定事項的財政補貼，都導致企業(yè)凈資產(chǎn)增加和經(jīng)濟利益流入，予以征稅符合立法精神；二是，當前個別地方政府片面為了招商引資，采取各種財政補貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠，侵蝕了國家稅收，對企業(yè)從政府取得的財政補貼收入征稅，有利于加強財政補貼收入和減免稅的規(guī)范管理；三是，按照現(xiàn)行財務會計制度規(guī)定，財政補貼給企業(yè)的收入，在會計上作為政府補助，列作企業(yè)的營業(yè)外收入，稅收在此問題上應與會計制度一致。 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 而按照新企業(yè)財務通則的規(guī)定，國有及國有控股企業(yè)從 2022年開始不再計提職工福利費，所以企業(yè)現(xiàn)在繳納醫(yī)療保險費不再通過應付福利費（或者應付職工薪酬 ——職工福利）核算了。 （開發(fā)、購置無形資產(chǎn)的利息支出可在當期直接扣除） ? 外資企業(yè)所得稅法實施細則第 21條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息，應當提供借款付息的證明文件，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)審核同意后準予列支。 ? 職工福利費和工會經(jīng)費的扣除基數(shù)為工資薪金總額 在職工福利費和工會經(jīng)費方面，實施條例繼續(xù)維持了以前的扣除標準，但將“計稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應提高了。對主要從事對外投資的納稅人，其投資所得就是主營業(yè)務收入。 第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。 ? 原法：納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過 1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設備、器具、工具等。 ? 實施條例第六十三條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。 ? 外資企業(yè)所得稅法實施細則第 47條規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷應當采用直線法計算。 企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 ? 實施條例第七十五條 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應當在交易發(fā)生時確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應當按照交易價格重新確定計稅基礎。 ? 實施條例送審稿第八十六條 不符合本條例第八十五條規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間的含有讓步條款的債務重組，債權(quán)人的讓步損失，應當視為捐贈，不得在稅前扣除，債務人應當確認捐贈收入；如果債務人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應當推定為企業(yè)對股東的分配，債務人取得的讓步按稅法第二十六條第 (二 )項的規(guī)定處理。 企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)清稅款，清償公司債務后是企業(yè)可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。各項所得在計算抵免限額時采取的是分國不分項原則。 ? 實施條例送審稿第九十四條 除企業(yè)股權(quán)重組業(yè)務中，交易雙方之間存在 100％控股關(guān)系，且有關(guān)股權(quán)的受讓方為中國境內(nèi)企業(yè)的，其他跨境重組交易不得享受本條例規(guī)定的免稅待遇，應在重組交易發(fā)生時確認有關(guān)重組交易中涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 ? 實施條例送審稿第八十三條 企業(yè)在債務重組中企業(yè)發(fā)生的以非貨幣資產(chǎn)清償債務，或者以非貨幣資產(chǎn)購買股權(quán)的，（以上是兩件事，第二項不是指債轉(zhuǎn)股，而是指非貨幣性資產(chǎn)對外投資）應當分解轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和清償債務或投資兩項業(yè)務，確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。 第十七條 企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。 ? 實施條例第六十八條 企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。 外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。 ? 實施條例第六十條 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，為 20年； （二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為 10年； （三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年； （四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為 4年； （五）電子設備，為 3年。 第四節(jié) 資產(chǎn)的稅務處理 ? 實施條例第五十六條 企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。 ? 非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息不得扣除。業(yè)務宣傳費與廣告費性質(zhì)相似，也應一并進行限制。 ? 實施條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準予扣除。 ? 原外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息，應當提供借款付息的證明文件，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)審核同意后，準予列支；所說的合理的借款利息，是指按不高于一般商業(yè)貸款利率計算的利息。對一般雇員而言，企業(yè)按市場原則所支付的報酬應該認為是合理的，但也可能出現(xiàn)一些特殊情況，如在企業(yè)內(nèi)任職的股東及與其有密切關(guān)系的親屬通過多發(fā)工資變相分配股利的，或者國有及國有控股企業(yè)管理層的工資違反國有資產(chǎn)管理部門的規(guī)定變相提高的，這些復雜多樣的工資、薪金情況都將對企業(yè)所得稅的稅基產(chǎn)生侵蝕，因此，從加強稅基管理的角度出發(fā)， 《 實施條例 》在工資、薪金之前加上了“合理的”的限定。 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。 企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。 鏈接資料 \協(xié)定股息稅率 .doc 第二章 應納稅所得額 第一節(jié) 一般規(guī)定 第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及 允許彌補的以前年度虧損 后的余額，為應納稅所得額。 ? 在國際上，居民企業(yè)的判定標準有 “登記注冊地標準”、“實際管理機構(gòu)地標準”和“總機構(gòu)所在地標準” 等，大多數(shù)國家都采用了多個標準相結(jié)合的辦法。 ? 本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 ? 新企業(yè)所得稅法基本要求之二 ——“兩個過渡”：除了“五個統(tǒng)一”外，新企業(yè)所得稅法對享受現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的老企業(yè)和特定地區(qū)實行了兩類過渡政策：一是對新稅法公布前已經(jīng)批準設立、享受企業(yè)所得稅低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給與過渡性照顧。 本條的規(guī)定排除在境外依據(jù)外國法律成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。 ? 以上規(guī)定實際上暗含了居民納稅人的兩個標準：一是注冊地在中國境內(nèi)，二是總機構(gòu)在中國境內(nèi)。 （屬人主義管轄權(quán)、稅率為 25%） ? 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。 ? 實施條例第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。 ? 自 2022年 5月 1日起施行的 《 企業(yè)年金試行辦法 》 規(guī)定：企業(yè)年金所需費用，由企業(yè)和職工個人共同繳納，企業(yè)繳費的列支渠道按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，職工個人繳費可以由企業(yè)從職工個人工資中代扣；企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的 1/12，企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的 1/6。除此之外，企業(yè)不得在稅前預提其他職工福利類費用。 國家稅務總局將金融機構(gòu)同類、同期貸款利率界定為：按照中國人民銀行規(guī)定，金融機構(gòu)貸款利率包括基準利率和浮動利率。 ? 業(yè)務招待費中的個人消費不得稅前扣除 《 實施條例 》 規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的 60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。 ? 實施條例第四十五條 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。 ? 實施條例第五十三條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額 12%的部分，準予扣除。 第十一條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。 第十二條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。 企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。 投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本： （一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本； （二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。 前款所稱企業(yè)法律形式和地址的改變，包括從一種法律形式的企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N類型的企業(yè)，以及企業(yè)登記地點的變化等。 ? 實施條例送審稿第九十一條 免稅的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務中，除與非股權(quán)支付額相對應部分的資產(chǎn)外，轉(zhuǎn)讓方企業(yè)取得接受方企業(yè)股權(quán)的成本，應按轉(zhuǎn)讓方原持有資產(chǎn)的計稅基礎確定；接受方企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓方企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎，可按實際交易價格確定。 ? 實施條例第七十八條 企業(yè)所得稅法第二十三條所稱抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應納稅額。 中國境內(nèi)、境外應納稅所得總額 ? 實施條例第七十九條 企業(yè)所得稅法第二十三條所稱 5個年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續(xù) 5個納稅年度 ? 按照國際慣例，企業(yè)的境外所得大體分為生產(chǎn)經(jīng)營所得、消極所得和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。除法律或協(xié)議另有規(guī)定外，被合并方企業(yè)合并前全部納稅事項由合并方企業(yè)承擔。 本條第一款所稱企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，是指企業(yè)將實質(zhì)上的全部經(jīng)營資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)，由此取得對該另一家企業(yè)的股權(quán)。 ? 實施條例第七十二條 企業(yè)所得稅法第十五條所稱存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。 ? 實施條例六十五條 企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。 ? 原法：下列固定資產(chǎn)，不得提取折舊： ⑴ 土地； ⑵ 房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；⑶ 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； ⑷ 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； ⑸ 按照規(guī)定提取維簡費的固定資產(chǎn)；⑹ 已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)； ⑺ 破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)； ⑻ 提前報廢的固定資產(chǎn)，不提計提折舊； ⑼ 已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房：⑽ 財政部規(guī)定的其他不得計提折舊的固定資產(chǎn)。 ? 2022年 8月 7日國務院發(fā)出 《 關(guān)于解決城市低收入家庭住房困難的若干意見 》 ，意見中提出：社會各界向政府捐贈廉租住房房源的，執(zhí)行公益性捐贈稅收扣除的有關(guān)規(guī)定。（新規(guī)定） ? 實施條例第四十六條 企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。因此，就需要對業(yè)務招待費進行一定的比例限制。 不但如此，中國人民銀行從 2022年 12月 21日上調(diào)了貸款基準利率，如將一年期貸款基準利率從 %上調(diào)至 %。但當年度稅前扣除的此類費用，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的 14%，其超過部分也不得在以后年度扣除。 鏈接資料 \企業(yè)年金各省繳費稅前扣除比例 .doc ? “合理”工資薪金才能稅前扣除 新稅法對企業(yè)實際發(fā)生的各項支出作出了統(tǒng)一規(guī)范，規(guī)定對企業(yè)發(fā)生的真實合理的成本費用支出予以稅前據(jù)實扣除。 除企業(yè)所得稅法和本條