【正文】 換入資產(chǎn)總成本。 ? 換入資產(chǎn)總成本 ? = 8 350 000300 000= 8 050 000(元 ) ? (4) 計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。 ? 辦公樓的成本 ? = 8 050 000 (1 600 000247。 8 050 000 100%) ? = 1 600 000(元 ) ? 機(jī)器設(shè)備的成本 ? = 8 050 000 (1 200 000247。 8 050 000 100%) ? = 1 200 000(元 ) ? 原材料的成本 ? = 8 050 000 (5 250 000247。 8 050 000 100%) ? = 5 250 000(元 ) 48 ? (5) 會(huì)計(jì)分錄 ? 借：固定資產(chǎn)清理 6 450 000 ? 累計(jì)折舊 3 300 000 ? 貸：固定資產(chǎn) —— 貨運(yùn)車 2 250 000 ? —— 轎車 3 000 000 ? —— 客運(yùn)汽車 4 500 000 49 ? 借：固定資產(chǎn) —— 辦公樓 1 600 000 ? —— 機(jī)器設(shè)備 1 200 000 ? 原材料 5 250 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )1 096 500 ? 銀行存款 623 000 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 8 350 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 1 419 500 ? 借：固定資產(chǎn)清理 1 900 000 ? 貸：營(yíng)業(yè)外收入 1 900 000 50 四、以換出資產(chǎn)帳面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 ? 未同時(shí)滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。 51 ? (一 ) 換入資產(chǎn)成本的確定 ? ? 換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) +支付的補(bǔ)價(jià)－收到的補(bǔ)價(jià) 52 ? 【 例題 】 甲公司以一棟廠房和一項(xiàng)專利權(quán)與乙公司的一棟辦公樓進(jìn)行交換。甲公司換出廠房的賬面原價(jià)為 1 000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為 250萬(wàn)元，公允價(jià)值為 780萬(wàn)元；換出專利權(quán)的賬面原價(jià)為 120萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為 24萬(wàn)元，公允價(jià)值為 100萬(wàn)元。乙公司換出辦公樓的賬面原價(jià)為 1 500萬(wàn)元，累計(jì)折舊為 750萬(wàn)元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為 32萬(wàn)元，公允價(jià)值為 700萬(wàn)元。甲公司另向乙公司收取銀行存款 180萬(wàn)元作為補(bǔ)價(jià)。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司辦公樓的入賬價(jià)值為 ()萬(wàn)元。 ? A. 538 B. 666 ? C. 700 D. 718 ? 【 答案 】 B ? 【 解析 】 此題中，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換，其換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋支付的相關(guān)稅費(fèi)－收到的補(bǔ)價(jià)＝ (1 000－ 250)＋ (120－ 24)－ 180＝ 666(萬(wàn)元 )。 53 ? （二）會(huì)計(jì)處理 ? ? 借：庫(kù)存商品等 （計(jì)算得出的入賬價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 累計(jì)攤銷 （已攤銷額） 營(yíng)業(yè)外支出（營(yíng)業(yè)稅、銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額的差額） ? 貸：無(wú)形資產(chǎn)等 （賬面余額） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） ? 營(yíng)業(yè)外收入 ? （進(jìn)項(xiàng)稅額大于營(yíng)業(yè)稅、銷項(xiàng)稅額的差額） (P351) 54 ? 【 例題 】 甲公司擁有一個(gè)離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉(cāng)庫(kù)，該倉(cāng)庫(kù)賬面原價(jià) 3 500 000元，已計(jì)提折舊 2 350 000元；乙公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值 1 050 000元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于倉(cāng)庫(kù)離市區(qū)較遠(yuǎn)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；乙公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。雙方商定，乙公司以兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司 100 000元補(bǔ)價(jià)，以換取甲公司擁有的倉(cāng)庫(kù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司需要為交換倉(cāng)庫(kù)支付營(yíng)業(yè)稅 57 500元，尚未支付。假定除營(yíng)業(yè)稅外，交易中沒(méi)有涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。 55 ? 甲公司的賬務(wù)處理如下： ? 借：固定資產(chǎn)清理 1 150 000 ? 累計(jì)折舊 2 350 000 ? 貸：固定資產(chǎn) —— 倉(cāng)庫(kù) 3 500 000 ? 借：固定資產(chǎn)清理 57 500 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 57 500 ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— xx公司 1 050 000 ? 銀行存款 100 000 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 1 150 000 ? 借：營(yíng)業(yè)外支出 57 500 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 57 500 56 ? 乙公司的賬務(wù)處理如下： ? 借：固定資產(chǎn) —— 倉(cāng)庫(kù) 1 150 000 ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 050 000 ? 銀行存款 100 000 57 ? ? （ 1）以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總 ? 成本。 ? （ 2）按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面 ? 價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定 ? 各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 ? 某項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本＝換入資產(chǎn)的成本總額 某項(xiàng)換入 資產(chǎn)原賬面價(jià)值 /各項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額