【正文】 稅依據(jù) 適用稅率 （ 2）流轉(zhuǎn)稅的歸集 ? 應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅 ? 17000 27200 ? 17000 10200 ? 5100 ? 8500 ? 8500 ? 本期應(yīng)交稅 ? 本期應(yīng)交增值稅 ? ＝本期銷項稅－本期進(jìn)項稅 （ 3）計算稅金 ? －－根據(jù)本章第三節(jié)和第五節(jié)的有關(guān)內(nèi)容，本月發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額和增值稅銷項稅額分別為 : 進(jìn)項稅額＝ 17 000+17 000=34 000元 銷項稅額＝ 27 200+10 200+5 100+8 5000+8 500） =59 500元 應(yīng)納增值稅額＝銷項稅額 —進(jìn)項稅額 ＝ 59 500－ 34 000＝ 25 500（ 元 ） 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅＝ 25 500 7％＝ 1 785（元） 應(yīng)交教育費附加＝ 25 500 3％＝ 765（元） （ 4）會計分錄 ? 借 : 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 2 550 貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交城建稅 1 785 ——應(yīng)交教育費附加 765 銷售費用 例 4 用銀行存款支付廣告費 5 000元。 思 考 ？ ？ ？ 分 錄 借：銷售費用 ——廣告費 5 000 貸：銀行存款 5 000 分配業(yè)務(wù) 一、利潤的基本問題 ? 定義 ? －－是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營一定時期終了的最終財務(wù)成果。 ? 在數(shù)量上表現(xiàn)為企業(yè)一定期間的全部收入與全部費用相抵后的差額，即通常所說的企業(yè)利潤或虧損。 ? 利潤 ? ＝收入－費用 利潤的構(gòu)成 ? 主營業(yè)務(wù)收入 ? 其他業(yè)務(wù)收入 ? 收入 營業(yè)外收入 ? 投資收益 ? 虧損補貼收入 ? 主營業(yè)務(wù)成本 ? 稅金及附加 ? 費用 期間費用 ? 營業(yè)外支出 ? 投資損失 利潤的形成 ? 利潤總額 ? ＝營業(yè)利潤 +營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 其中： 營業(yè)利潤 ＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益＋投資收益 凈利潤 ＝利潤總額－所得稅費用 凈利潤 ? －－企業(yè)的利潤總額扣除所得稅后就是企業(yè)的凈利潤，即： ? 凈利潤 ? ＝利潤總額－所得稅用 ? －－企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定（公司法、稅法、企業(yè)會計制度等）進(jìn)行分配。因此，計算確定企業(yè)實現(xiàn)的利潤和按有關(guān)規(guī)定對利潤進(jìn)行分配，就成為企業(yè)財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。 二、利潤形成的核算 ? （一）賬戶設(shè)置 ? “ 管理費用 ” 賬戶 ? “ 財務(wù)費用 ” 賬戶 ? “ 營業(yè)外收入 ” 賬戶 ? “ 營業(yè)外支出 ” 賬戶 ? “ 所得稅用 ” 賬戶 ? “ 本年利潤 ” 賬戶 管理費用 ? 管理費用 ? 期初余額 0 ? 本期發(fā)生 轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” ? 期末余額 0 財務(wù)費用 ? 財務(wù)費用 ? 期初余額 0 ? 本期發(fā)生 轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” ? 期末余額 0 營業(yè)外收入 ? 營業(yè)外收入 ? 轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 期初余額 0 ? 本期發(fā)生 ? ? 期末余額 0 營業(yè)外支出 ? 營業(yè)外支出 ? 期初余額 0 ? 本期發(fā)生 轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” ? 期末余額 0 所得稅 ? 所得稅用 ? 期初余額 0 ? 本期發(fā)生 轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” ? 期末余額 0 （ 1）所得稅 ? －－按照國家稅法規(guī)定，當(dāng)企業(yè)在某一會計期間有應(yīng)納稅所得額（或應(yīng)稅利潤）時，應(yīng)按照應(yīng)納稅所得額的適用稅率計算當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。 ? －－按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與費用配比的原則，所得稅作為一項費用支出處理，應(yīng)在凈利潤前扣除。 ? －－企業(yè)所得稅通常是按年計算，按季度預(yù)交，年終匯算清繳，多退少補。 （ 2）所得稅計算 ? 按年計算的基本公式如下： 應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額 所得稅稅率 應(yīng)納稅所得額 ＝利潤總額 +（或－）稅收調(diào)整項目金額 所得稅按季度預(yù)交時： 某季度累計應(yīng)納所得稅額 ＝該季度累計應(yīng)納稅所得額 所得稅稅率 某季度應(yīng)納所得稅額 ＝該季度累計應(yīng)納稅所得額－上季度累計已納所得稅額 本年利潤 ? 本年利潤 ? 期初余額 0 ? 本期全部費用轉(zhuǎn)入 本期收入轉(zhuǎn)入 ? 期末余額：虧損 盈利 （二）賬務(wù)處理 ? 管理費用 例 1 以銀行存款 1 000元購買廠部用零星辦公用品。 思 考 ？ ？ ？ 分 錄 借：管理費用 1 000 貸：銀行存款 1 000 例 2 廠部干事王力出差歸來，報銷差旅費 1 600元，扣除原借款 1 400元，差額以現(xiàn)金支付。 思 考 ？ ？ ？ 分 錄 借：管理費用 1 600 貸：現(xiàn)金 200 其他應(yīng)收款 ——王力 1 400 例 3 如果本例中王力原借款為 1 900元，大于應(yīng)報銷的金額，則正力應(yīng)在報銷時退回現(xiàn)金 300元，以結(jié)清前欠債務(wù)。 思 考 ？ ？ ？ 分 錄 借：管理費用 1 600 現(xiàn)金 300 貸：其他應(yīng)收款 ——王力 1 900 例 4 攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的財產(chǎn)保險費 300元。 思 考 ？ ？ ？ 分 錄 借：管理費用 300 貸：待攤費用 300 財務(wù)費用 例 2 預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的銀行短期借款利息 1 000元。 思 考 ？ ？ ？ 分 錄 借：財務(wù)費用 1 000 貸：應(yīng)付利息 1 000 營業(yè)外收入 ? 例 2 企業(yè)出售一臺舊設(shè)備，按雙方議定的價款11 000元收款并已存入銀行。該設(shè)備的原值為 20 000元，已提折舊 12 000元。 思 考 ？ ？ ？ 分 錄 1 （ 1） 注銷被清理的固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn)清理 8 000 累計折舊 12 000 貸：固定資產(chǎn) 20 000 2 （ 2） 登記出售收入： 借：銀行存款 11 000 貸：固定資產(chǎn)清理 11 000 3 （ 3） 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益 （ 11 000－ 8 000＝ 3 000） ： 借：固定資產(chǎn)清理 3 000 貸：營業(yè)外收入 3 000 例 2 通過銀行收到某公司的違約金罰款 2 160元。按規(guī)定作為企業(yè)的營業(yè)外收入。 思 考 ？ ？ ？ 分 錄 借：銀行存款 2 160 貸：營業(yè)外收入 2 160 營業(yè)外支出 例 1 以銀行存款支付違法經(jīng)營罰款 5 000元。 思 考 ？ ？ ？ 分 錄 借：營業(yè)外支出 5 000 貸：銀行存款 5 000 利潤的計算與結(jié)轉(zhuǎn) ? －－期末，將本期各損益類賬戶（除“ 所得稅 ” 賬戶）的余額結(jié)轉(zhuǎn)至 “ 本年利潤 ” 賬戶。 ? －－根據(jù)本章上述資料可知，本月各損益類賬戶的余額見下表： 收入（廣義） 費用（廣義） 主營業(yè)務(wù)收入 300 000元 其他業(yè)務(wù)收入 50 000元 營業(yè)外收入 5 160元 主營業(yè)務(wù)成本 217 600元 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 2 550元 其他業(yè)務(wù)支出 30 000元 銷售費用 5 000元 管理費用 12 340元 財務(wù)費用 1 000元 營業(yè)外支出 5 000元 合計： 335 160 合計： 273 390 利潤： 81 670 （ 1）結(jié)轉(zhuǎn)收入 ? －－結(jié)轉(zhuǎn)本期收入類賬戶的余額至 “ 本年利潤 ” 賬戶的貸方。 借：主營業(yè)務(wù)收入 300 000 其他業(yè)務(wù)收入 50 000 營業(yè)外收入 5 160 貸：本年利潤 355 160 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)費用 ? 結(jié)轉(zhuǎn)本期支出類賬戶的余額至 “ 本年利潤 ” 賬戶的借方。 ? 借：本年利潤 273 490 貸：主營業(yè)務(wù)成本 217 600 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 2 550 其他業(yè)務(wù)支出 30 000 銷售費用 5 000 管理費用 12 340 財務(wù)費用 1 000 營業(yè)外支出 5 000 本年利潤 主營業(yè)務(wù)成本 期初 918330 主營業(yè)務(wù)收入 217600 217600 273490 335160 300000 300000 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 2550 2550 其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)支出 50000 50000 30000 30000 銷售費用 5000 5000 營業(yè)外收入 管理費用 5160 5160 12340 12340 81670 財務(wù)費用 1000 1000 期末 1000000 營業(yè)外支出 5000 5000 計算結(jié)轉(zhuǎn)所得稅 ? 假設(shè)該企業(yè) 1～ 11月份累計應(yīng)納稅所得額為 918 330元， 12月份實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額為 81 670元，所得稅稅率為 25％， 1～ 11月份累計已交納所得稅為 220 000元。 ? 所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。計多并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅。 ? 本年應(yīng)納稅所得額 ? ＝ 918 330+81 670＝ 1 000 000（元） ? 本年應(yīng)交所得稅額 ? ＝ 1 000 000 25％＝ 250 000（元） ? 本月應(yīng)交所得稅額 ? ＝ 250 000－ 220 000＝ 30 000（元） 假設(shè)該企業(yè) 1～ 11月份累計應(yīng)納稅所得額為 918 330元，12月份實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額為 81 670元，所得稅稅率為 25％， 1～ 11月份累計已交納所得稅為 220 000元。 項目 1～ 11月 12月 全年累計 應(yīng)納