【導(dǎo)讀】第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)；第五章對(duì)外投資；第六章固定資產(chǎn)；第七章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)；第八章流動(dòng)負(fù)債；第九章非流動(dòng)負(fù)債；第十章所有者權(quán)益；第十一章收入、費(fèi)用、利潤；第十二章會(huì)計(jì)調(diào)整；第十三章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?，F(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。那些不受企業(yè)控制的或限制用途的、且不能供。任何企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)都必須擁有貨。生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。貨幣資金的收支業(yè)務(wù)非常頻繁，如購置存貨、發(fā)放股利等，都需現(xiàn)金、銀行存款進(jìn)行結(jié)算。貨幣資金的核算較簡(jiǎn)單，但由于貨幣資金的。程中容易產(chǎn)生一些違法違紀(jì)問題。不能為企業(yè)創(chuàng)造任何價(jià)值，影響盈利能力。根據(jù)財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)。相互制約，確保貨幣資金的安全。的職責(zé)分別由不同的人員擔(dān)任；入業(yè)務(wù)分開進(jìn)行處理；員，建立內(nèi)部稽核制度；控制的業(yè)務(wù)人員實(shí)行定期輪換崗位?？刂品椒ā⒋胧┖统绦?。

　　

【正文】 交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10200 貸：其他貨幣資金 —— 銀行匯票存款 70200 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 3．信用證保證金存款的會(huì)計(jì)處理 【 例 213】 企業(yè)以信用證結(jié)算方式，從某地采購原材料 500000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 85000元，總計(jì) 585000元。 （ 1）企業(yè)申請(qǐng)開證并交納信用證保證金 202000元，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，作如下分錄： 借：其他貨幣資金 —— 信用證保證金 202000 貸：銀行存款 202000 （ 2）根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)，作如下分錄： 借：在途物資 500000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000 貸：其他貨幣資金 —— 信用證保證金 202000 銀行存款 385000 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 4．存出投資款的會(huì)計(jì)處理 【 例 214】 企業(yè)將閑余資金 1000000元進(jìn)行短期投資，其會(huì)計(jì)核算如下： （ 1）企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，按實(shí)際劃出的金額，作如下分錄： 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 1000000 貸：銀行存款 1000000 （ 2）企業(yè)購買股票 350000元，作如下分錄： 借：短期投資 350000 貸：其他貨幣資金 —— 存出投資款 350000 （ 3）企業(yè)變賣上述股票 202000元，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 202000 貸：短期投資 202000 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 第四節(jié) 交易性金融資產(chǎn) ?交易性金融資產(chǎn) 是指為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，它是以進(jìn)行交易為目的而持有的。 ?例如，為了利用閑置資金以賺取價(jià)差為目的購入的股票、債券、基金等。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 一、交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量 （一）交易性金融資產(chǎn)的取得成本 ?交易性金融資產(chǎn)的成本 ，是指取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)該證券的公允價(jià)值。 ?不包括： 稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)交易費(fèi)用 （ 投資收益） ；實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 （應(yīng)收股利、應(yīng)收利息） 。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 （二）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 ?根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在取得后應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，公允價(jià)值與取得成本之間的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 二、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 （一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置 1． “ 交易性金融資產(chǎn) ” 。 資產(chǎn)類科目 。核算企業(yè)為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。 ?本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種設(shè)置明細(xì)賬，并在各類投資下分別“ 成本 ” 、 “ 公允價(jià)值變動(dòng) ” 進(jìn)行明細(xì)核算。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2． “ 應(yīng)收股利 ” 。 資產(chǎn)類科目 。 核算交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收的現(xiàn)金股利。包括實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。 3． “ 應(yīng)收利息 ” 。 資產(chǎn)類科目 。 核算交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收的利息。 實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。 4． “ 投資收益 ” 。 損益類科目 。 核算企業(yè)進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費(fèi)用（包括傭金、手續(xù)費(fèi)等）、獲得的投資收益或發(fā)生的投資損失以及處置投資時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 （二）交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的會(huì)計(jì)處理 ?企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按其公允價(jià)值（不含支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）， 借記“ 交易性金融資產(chǎn)（成本） ” ， ?按發(fā)生的交易費(fèi)用， 借記 “ 投資收益 ” 科目， ?按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利， 借記 “ 應(yīng)收利息（應(yīng)收股利） ” 科目， ?按實(shí)際支付的金額， 貸記 “ 銀行存款 ” 等科目 。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 【 例 215】 甲公司于 2020年 3月 10日（從股民張俊手中）購入乙公司股票（ 30元 *10萬股），實(shí)際支付價(jià)款為 302萬元。其中 2萬元為已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。2020年 4月 10日，乙公司分配現(xiàn)金股利。 4月 10日，甲公司收到上述已宣告的現(xiàn)金股利 2萬元。甲公司的賬務(wù)處理如下： （ 1） 2020年 3月 10日投資時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn) — 乙公司股票 — 成本 3 000 000 應(yīng)收股利 —— 乙公司 20 000 貸：銀行存款 3 020 000 （ 2） 2020年 4月 10日收到現(xiàn)金股利： 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收股利 —— 乙公司 20 000 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 【 例 216】 某公司 2020年 1月 1日以 43 460元的價(jià)格購入 1999年 1月 1日發(fā)行的 3年期債券，其債券利息按年收取（ 1999年的利息未兌現(xiàn)），到期收回本金，債券年利率為 6%，面值為 40 000元。另支付相關(guān)稅費(fèi) 200元。該公司購入該債券不準(zhǔn)備長期持有。 已到期尚未兌現(xiàn)的利息 =40 000 6%=2 400（元） 借：交易性金融資產(chǎn) — 債券 — 成本 41 260 應(yīng)收利息 2 400 投資收益 300 貸：銀行存款 （ 43460+300） 43 760 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 （三）交易性金融資產(chǎn)持有期的會(huì)計(jì)處理 ? 持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息時(shí)， 借記“ 應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） ” 科目，貸記 “ 投資收益 ” 科目 。 ? 收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)， 借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） ” 科目。 ? 如果合同約定的名義利率與實(shí)際利率差異較大的，應(yīng)采用實(shí)際利率計(jì)算利息收入。但是屬于被投資單位在取得本企業(yè)的投資前實(shí)現(xiàn)的凈利潤的分配額， 借記 “ 應(yīng)收股利 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 【 例 217】 承 【 例 216】 ，假設(shè)企業(yè)在 2020年 6月 30日收到 1999年度的利息，但是 2020年的利息 12月 31日仍未收到 。 ①收到 1999年的利息時(shí) 借：銀行存款 2 400 貸：應(yīng)收利息 2 400 ② 計(jì)提 2020年利息時(shí) 借：應(yīng)收利息 2 400 貸：投資收益 2 400 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 （四）交易性金融資產(chǎn)期末的會(huì)計(jì)處理 ?資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額， 借記 “ 交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） ” ，貸記 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 科目 ；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄 【 例 218】 承 【 例 215】 ， 2020年 12月 31日，甲公司持有乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格是 280萬元。（ 300280=20） 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 — 交易性金融資產(chǎn)變動(dòng) 200 000 貸：交易性金融資產(chǎn) — 乙公司股票 — 公允價(jià)值變動(dòng) 200 000 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 （五）交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)的會(huì)計(jì)處理 ?出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額， 借記 “ 銀行存款 ” ，按該金融資產(chǎn)的成本，貸記 “ 交易性金融資產(chǎn)（成本） ” ， ?按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)， 貸記或借記 “ 交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） ” ， ?按其差額， 貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目； ?同時(shí)，按該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)， 借記或貸記 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 科目，貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 【 例 219】 承 【 例 218】 2020年 1月 21日，甲公司處置乙公司股票，所得價(jià)款為 305萬元，款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行。 借：銀行存款 3 050 000 交易性金融資產(chǎn) — 乙公司股票 — 公允價(jià)值變動(dòng) 200 000 貸：交易性金融資產(chǎn) — 乙公司股票 — 成本 3 000 000 投資收益 — 交易性金融資產(chǎn)投資收益 250 000 借：投資收益 — 交易性金融資產(chǎn)投資收益 200 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 — 交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益 200 000 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 本章作業(yè)： ?課本 47頁 ?二、練習(xí)題： 3