【導讀】第三章應收及預付款項；第五章對外投資；第六章固定資產(chǎn)；第七章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)；第八章流動負債；第九章非流動負債；第十章所有者權益；第十一章收入、費用、利潤；第十二章會計調整；第十三章財務會計報告?，F(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。那些不受企業(yè)控制的或限制用途的、且不能供。任何企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須擁有貨。生存和發(fā)展的基礎。貨幣資金的收支業(yè)務非常頻繁，如購置存貨、發(fā)放股利等，都需現(xiàn)金、銀行存款進行結算。貨幣資金的核算較簡單，但由于貨幣資金的。程中容易產(chǎn)生一些違法違紀問題。不能為企業(yè)創(chuàng)造任何價值，影響盈利能力。根據(jù)財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)。相互制約，確保貨幣資金的安全。的職責分別由不同的人員擔任；入業(yè)務分開進行處理；員，建立內(nèi)部稽核制度；控制的業(yè)務人員實行定期輪換崗位?？刂品椒?、措施和程序。

　　

【正文】 交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 10200 貸：其他貨幣資金 —— 銀行匯票存款 70200 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計學 2 3．信用證保證金存款的會計處理 【 例 213】 企業(yè)以信用證結算方式，從某地采購原材料 500000元，增值稅進項稅額 85000元，總計 585000元。 （ 1）企業(yè)申請開證并交納信用證保證金 202000元，根據(jù)銀行退回的進賬單第一聯(lián)，作如下分錄： 借：其他貨幣資金 —— 信用證保證金 202000 貸：銀行存款 202000 （ 2）根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關單據(jù)，作如下分錄： 借：在途物資 500000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 85000 貸：其他貨幣資金 —— 信用證保證金 202000 銀行存款 385000 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計學 2 4．存出投資款的會計處理 【 例 214】 企業(yè)將閑余資金 1000000元進行短期投資，其會計核算如下： （ 1）企業(yè)向證券公司劃出資金時，按實際劃出的金額，作如下分錄： 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 1000000 貸：銀行存款 1000000 （ 2）企業(yè)購買股票 350000元，作如下分錄： 借：短期投資 350000 貸：其他貨幣資金 —— 存出投資款 350000 （ 3）企業(yè)變賣上述股票 202000元，作如下會計分錄： 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 202000 貸：短期投資 202000 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計學 2 第四節(jié) 交易性金融資產(chǎn) ?交易性金融資產(chǎn) 是指為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，它是以進行交易為目的而持有的。 ?例如，為了利用閑置資金以賺取價差為目的購入的股票、債券、基金等。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計學 2 一、交易性金融資產(chǎn)的計量 （一）交易性金融資產(chǎn)的取得成本 ?交易性金融資產(chǎn)的成本 ，是指取得交易性金融資產(chǎn)時該證券的公允價值。 ?不包括： 稅金、手續(xù)費等相關交易費用 （ 投資收益） ；實際支付的價款中包含的已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領取的債券利息 （應收股利、應收利息） 。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計學 2 （二）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量 ?根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在取得后應按公允價值進行計量，公允價值與取得成本之間的差額計入公允價值變動損益。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計學 2 二、交易性金融資產(chǎn)的會計處理 （一）會計科目設置 1． “ 交易性金融資產(chǎn) ” 。 資產(chǎn)類科目 。核算企業(yè)為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。 ?本科目應當按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種設置明細賬，并在各類投資下分別“ 成本 ” 、 “ 公允價值變動 ” 進行明細核算。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計學 2 2． “ 應收股利 ” 。 資產(chǎn)類科目 。 核算交易性金融資產(chǎn)應收的現(xiàn)金股利。包括實際支付的價款中包含的已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利。 3． “ 應收利息 ” 。 資產(chǎn)類科目 。 核算交易性金融資產(chǎn)應收的利息。 實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息。 4． “ 投資收益 ” 。 損益類科目 。 核算企業(yè)進行交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費用（包括傭金、手續(xù)費等）、獲得的投資收益或發(fā)生的投資損失以及處置投資時結轉的公允價值變動損益。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計學 2 （二）交易性金融資產(chǎn)取得時的會計處理 ?企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按其公允價值（不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）， 借記“ 交易性金融資產(chǎn)（成本） ” ， ?按發(fā)生的交易費用， 借記 “ 投資收益 ” 科目， ?按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利， 借記 “ 應收利息（應收股利） ” 科目， ?按實際支付的金額， 貸記 “ 銀行存款 ” 等科目 。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計學 2 【 例 215】 甲公司于 2020年 3月 10日（從股民張俊手中）購入乙公司股票（ 30元 *10萬股），實際支付價款為 302萬元。其中 2萬元為已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利。2020年 4月 10日，乙公司分配現(xiàn)金股利。 4月 10日，甲公司收到上述已宣告的現(xiàn)金股利 2萬元。甲公司的賬務處理如下： （ 1） 2020年 3月 10日投資時： 借：交易性金融資產(chǎn) — 乙公司股票 — 成本 3 000 000 應收股利 —— 乙公司 20 000 貸：銀行存款 3 020 000 （ 2） 2020年 4月 10日收到現(xiàn)金股利： 借：銀行存款 20 000 貸：應收股利 —— 乙公司 20 000 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計學 2 【 例 216】 某公司 2020年 1月 1日以 43 460元的價格購入 1999年 1月 1日發(fā)行的 3年期債券，其債券利息按年收?。?1999年的利息未兌現(xiàn)），到期收回本金，債券年利率為 6%，面值為 40 000元。另支付相關稅費 200元。該公司購入該債券不準備長期持有。 已到期尚未兌現(xiàn)的利息 =40 000 6%=2 400（元） 借：交易性金融資產(chǎn) — 債券 — 成本 41 260 應收利息 2 400 投資收益 300 貸：銀行存款 （ 43460+300） 43 760 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計學 2 （三）交易性金融資產(chǎn)持有期的會計處理 ? 持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負債表日按債券票面利率計算利息時， 借記“ 應收股利（應收利息） ” 科目，貸記 “ 投資收益 ” 科目 。 ? 收到現(xiàn)金股利或債券利息時， 借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 應收股利（應收利息） ” 科目。 ? 如果合同約定的名義利率與實際利率差異較大的，應采用實際利率計算利息收入。但是屬于被投資單位在取得本企業(yè)的投資前實現(xiàn)的凈利潤的分配額， 借記 “ 應收股利 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計學 2 【 例 217】 承 【 例 216】 ，假設企業(yè)在 2020年 6月 30日收到 1999年度的利息，但是 2020年的利息 12月 31日仍未收到 。 ①收到 1999年的利息時 借：銀行存款 2 400 貸：應收利息 2 400 ② 計提 2020年利息時 借：應收利息 2 400 貸：投資收益 2 400 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計學 2 （四）交易性金融資產(chǎn)期末的會計處理 ?資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額， 借記 “ 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） ” ，貸記 “ 公允價值變動損益 ” 科目 ；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄 【 例 218】 承 【 例 215】 ， 2020年 12月 31日，甲公司持有乙公司股票的市場價格是 280萬元。（ 300280=20） 借：公允價值變動損益 — 交易性金融資產(chǎn)變動 200 000 貸：交易性金融資產(chǎn) — 乙公司股票 — 公允價值變動 200 000 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計學 2 （五）交易性金融資產(chǎn)處置時的會計處理 ?出售交易性金融資產(chǎn)時，應按實際收到的金額， 借記 “ 銀行存款 ” ，按該金融資產(chǎn)的成本，貸記 “ 交易性金融資產(chǎn)（成本） ” ， ?按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動， 貸記或借記 “ 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） ” ， ?按其差額， 貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目； ?同時，按該金融資產(chǎn)的公允價值變動， 借記或貸記 “ 公允價值變動損益 ” 科目，貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計學 2 【 例 219】 承 【 例 218】 2020年 1月 21日，甲公司處置乙公司股票，所得價款為 305萬元，款項已經(jīng)存入銀行。 借：銀行存款 3 050 000 交易性金融資產(chǎn) — 乙公司股票 — 公允價值變動 200 000 貸：交易性金融資產(chǎn) — 乙公司股票 — 成本 3 000 000 投資收益 — 交易性金融資產(chǎn)投資收益 250 000 借：投資收益 — 交易性金融資產(chǎn)投資收益 200 000 貸：公允價值變動損益 — 交易性金融資產(chǎn)變動損益 200 000 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計學 2 本章作業(yè)： ?課本 47頁 ?二、練習題： 3