【正文】 借：銀行存款 3 050 000 交易性金融資產(chǎn) — 乙公司股票 — 公允價(jià)值變動(dòng) 200 000 貸：交易性金融資產(chǎn) — 乙公司股票 — 成本 3 000 000 投資收益 — 交易性金融資產(chǎn)投資收益 250 000 借：投資收益 — 交易性金融資產(chǎn)投資收益 200 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 — 交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益 200 000 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 本章作業(yè)： ?課本 47頁 ?二、練習(xí)題： 3 。（ 300280=20） 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 — 交易性金融資產(chǎn)變動(dòng) 200 000 貸：交易性金融資產(chǎn) — 乙公司股票 — 公允價(jià)值變動(dòng) 200 000 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 （五）交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)的會(huì)計(jì)處理 ?出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額， 借記 “ 銀行存款 ” ，按該金融資產(chǎn)的成本，貸記 “ 交易性金融資產(chǎn)（成本） ” ， ?按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)， 貸記或借記 “ 交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） ” ， ?按其差額， 貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目； ?同時(shí)，按該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)， 借記或貸記 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 科目，貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 【 例 217】 承 【 例 216】 ，假設(shè)企業(yè)在 2020年 6月 30日收到 1999年度的利息，但是 2020年的利息 12月 31日仍未收到 。 ? 如果合同約定的名義利率與實(shí)際利率差異較大的，應(yīng)采用實(shí)際利率計(jì)算利息收入。 已到期尚未兌現(xiàn)的利息 =40 000 6%=2 400（元） 借：交易性金融資產(chǎn) — 債券 — 成本 41 260 應(yīng)收利息 2 400 投資收益 300 貸：銀行存款 （ 43460+300） 43 760 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 （三）交易性金融資產(chǎn)持有期的會(huì)計(jì)處理 ? 持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息時(shí)， 借記“ 應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） ” 科目，貸記 “ 投資收益 ” 科目 。另支付相關(guān)稅費(fèi) 200元。 4月 10日，甲公司收到上述已宣告的現(xiàn)金股利 2萬元。其中 2萬元為已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 （二）交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的會(huì)計(jì)處理 ?企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按其公允價(jià)值（不含支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）， 借記“ 交易性金融資產(chǎn)（成本） ” ， ?按發(fā)生的交易費(fèi)用， 借記 “ 投資收益 ” 科目， ?按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利， 借記 “ 應(yīng)收利息（應(yīng)收股利） ” 科目， ?按實(shí)際支付的金額， 貸記 “ 銀行存款 ” 等科目 。 損益類科目 。 實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。 資產(chǎn)類科目 。包括實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。 資產(chǎn)類科目 。 ?本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種設(shè)置明細(xì)賬，并在各類投資下分別“ 成本 ” 、 “ 公允價(jià)值變動(dòng) ” 進(jìn)行明細(xì)核算。 資產(chǎn)類科目 。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 （二）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 ?根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在取得后應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，公允價(jià)值與取得成本之間的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 一、交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量 （一）交易性金融資產(chǎn)的取得成本 ?交易性金融資產(chǎn)的成本 ，是指取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)該證券的公允價(jià)值。 （ 1）企業(yè)申請開證并交納信用證保證金 202000元，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，作如下分錄： 借：其他貨幣資金 —— 信用證保證金 202000 貸：銀行存款 202000 （ 2）根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)，作如下分錄： 借：在途物資 500000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000 貸：其他貨幣資金 —— 信用證保證金 202000 銀行存款 385000 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 4．存出投資款的會(huì)計(jì)處理 【 例 214】 企業(yè)將閑余資金 1000000元進(jìn)行短期投資，其會(huì)計(jì)核算如下： （ 1）企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，按實(shí)際劃出的金額，作如下分錄： 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 1000000 貸：銀行存款 1000000 （ 2）企業(yè)購買股票 350000元，作如下分錄： 借：短期投資 350000 貸：其他貨幣資金 —— 存出投資款 350000 （ 3）企業(yè)變賣上述股票 202000元，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 202000 貸：短期投資 202000 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 第四節(jié) 交易性金融資產(chǎn) ?交易性金融資產(chǎn) 是指為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，它是以進(jìn)行交易為目的而持有的。 8月 5日，采購專戶余額轉(zhuǎn)回企業(yè)銀行賬戶。同時(shí)，按外部存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位等設(shè)置明細(xì)賬。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 【 例 211】 企業(yè) 2020年 8月 30日銀行存款日記賬余額為 176500元，銀行對賬單余額為 197500元，通過賬單核對發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)： 1．委托銀行收款 5000元，銀行已收款，企業(yè)未收； 2．銀行代扣電話費(fèi) 1000元，銀行已付款，企業(yè)未付； 3．送存轉(zhuǎn)賬支票 4000元，企業(yè)已收，銀行未收； 4．支付材料款，開出轉(zhuǎn)賬支票 21000元，企業(yè)已付，銀行未付。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 對未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)整 ：企業(yè)應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 關(guān)于 未達(dá)賬項(xiàng) ， 含義： 企業(yè)或銀行一方已經(jīng)登記入賬，而另一方由于未收到有關(guān)憑證而無法登記入賬。月度終了，企業(yè)賬面金額與銀行對賬單之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 ? 【 例 26】 8月 1日，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金 5000元，根據(jù)支票存根作如下分錄： 借：現(xiàn)金 5000 貸：銀行存款 5000 ? 【 例 27】 8月 1日，企業(yè)購買原材料 50000元，增值稅 8500元，共 58500元，以轉(zhuǎn)賬支票方式結(jié)算，根據(jù)支票和購貨發(fā)票作如下分錄： 借：原材料 50000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500 貸：銀行存款 58500 ? 【 例 28】 8月 2日，企業(yè)收到 7月份銷貨電匯款 46800元，根據(jù)銀行的進(jìn)賬通知單作如下分錄： 借：銀行存款 46800 貸：應(yīng)收賬款 46800 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 ?【 例 29】 8月 2日，企業(yè)將以現(xiàn)金銷售的貨款936元存入銀行，根據(jù)銀行的進(jìn)賬通知單作如下分錄： 借：銀行存款 936 貸：現(xiàn)金 936 ?【 例 210】 8月 2日，企業(yè)以銀行存款支付 7月份行政部門水電費(fèi) 4500元，根據(jù)支票存根和有關(guān)發(fā)票作如下分錄： 借：管理費(fèi)用 4500 貸：銀行存款 4500 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 （二）銀行存款日記賬 設(shè)置“銀行存款日記賬”，出納人員按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆進(jìn)行登記，每日終了結(jié)出余額 ，詳細(xì)地反映銀行存款的收支和結(jié)存情況 。企業(yè)開設(shè)多個(gè)銀行賬戶的，還應(yīng)根據(jù)開戶銀行設(shè)置 “ 銀行存款 ” 明細(xì)賬分別進(jìn)行核算。 定額備用金 是具有固定限額并可以長期使用的備用金。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 幣種： 人民幣 第 11頁 2020年 憑證字號(hào) 摘要 對方科目 借方金額 貸方金額 借方余額 月 日 8 1 承前頁 8 1 號(hào) 提現(xiàn)備用 銀行存款 8 1 號(hào) 預(yù)支差旅費(fèi) 其他應(yīng)收款 8 1 本日合計(jì) 8 2 號(hào) 銷售產(chǎn)品 主營業(yè)務(wù)收入等