【正文】 按先進先出法核算時，發(fā)出和結(jié)存材料的成本如表22所示。有關(guān)發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款100 000元，增值稅額17 000元，對方代墊包裝費3 000元，所欠款項以銀行存款付訖。借：原材料——H材料 33 000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 5 270貸：銀行存款 38 270【例2—28】 根據(jù)與某鋼廠的購銷合同規(guī)定，甲公司為購買J材料向該鋼廠預(yù)付100 000元貨款為80%，計80 000元，已通過匯兌方式匯出。下期初作相反的會計分錄予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目。 借：原材料 30 000 貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 30 000 下月初作相反的會計分錄予以沖回： 借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 30 000 貸：原材料 30 000 在這種情況下，發(fā)票賬單未到也無法確定實際成本，期末應(yīng)按照暫估價值先入賬，但是，下期初作相反的會計分錄予以沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實際金額記賬。 借：原材料——G材料 51 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 8 500 貸：應(yīng)付賬款 59 500 【例2—26】 甲公司采用委托收款結(jié)算方式購入H材料一批，材料已驗收入庫。 借：原材料 21 000 貸：在途物資 21 000 (3)貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫。 借：在途物資 徑 2l 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 3 400 貸：銀行存款 24 400 本例屬于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)通過“在途物資”科日核算；待材料到達、入庫后，再根據(jù)收料單，由“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“原材料”科目核算。支付保險費1 000元。 借：原材料——E材料 45 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 6 800 貸：銀行存款 51 800 (2) 貨款已經(jīng)支付或已開出承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫。 【例2—21】 甲公司持銀行匯票l 874 000元購入D材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為1 600 000元，增值稅額272 000元，對方代墊包裝費2 000元，材料已驗收入庫。 【例2—20】 甲公司購入C材料一枇，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500 000元，增值稅額85 000元，另對方代墊包裝費l 000元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票收訖，材料已驗收入庫。l. 購入材料由于支付方式不同，原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致，在會計處理上也有所不同。本科目的借方登記預(yù)付的款項及補付的款項，貸方登記收到所購物資時根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單記入“原材料”等科目的金額及收回多付款項的金額，期末余額在借方，反映企業(yè)實際預(yù)付的款項；期末余額在貸方，則反映企業(yè)尚未預(yù)付的款項。 “預(yù)付賬款”科目。本科目用于核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。本科目的借方登記企業(yè)購入的在途物資的實際成本，貸方登記驗收入庫的在途物資的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購成本。 “在途物資”科目。本科目用于核算庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。在實務(wù)工作中，對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多并且計劃成本資料較為健全、準確的企業(yè)，一般可以采用計劃成本進行材料收發(fā)的核算。但采用實際成本核算，日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，從而不能反映和考核物資采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。 (一) 采用實際成本核算材料按實際成本計價核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。但由于每次收貨都要計算一次平均單價，計算工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。計算公式如下：月初庫存存貨的實際成本+∑（本月各批進貨的實際單位成本本月各批進貨的數(shù)量）= 存貨單位成本 月初庫存存貨數(shù)量 + 本月各批進貨數(shù)量之和本月發(fā)出存貨的成本 = 本月發(fā)出存貨的數(shù)量存貨單位成本本月月末庫存存貨成本 = 月末庫存存化販數(shù)量存貨單位成本 或本月月末庫存存貨成本 = 月初庫存存貨的實際成本 + 本月收入存貨的實際成本 本月發(fā)出存貨的實際成本采用加權(quán)平均法只在月末一次計算加權(quán)平均單價，比較簡單，有利于簡化成本計算工作，但由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。3. 月末一次加權(quán)平均法。 先進先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較繁瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量較大。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。 2. 先進先出法。 個別計價法的成本計算準確，符合實際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。亦稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法，采用這一方法是假設(shè)存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在實際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等。 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)各類存貨的實物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實際情況，合理地確定發(fā)出存貨成本的計算方法，以及當期發(fā)出存貨的實際成本。 (三) 發(fā)出存貨的計價方法日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。 3. 不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應(yīng)計入存貨成本。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達到目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)確認為當期損益。(3) 委托外單位加工完成的存貨，包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品等，其成本包括{實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅費。實務(wù)中具體按以下原則確定： (1) 購入的存貨，其成本包括：買價、運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等)、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用(包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳廢料價值)以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅費和其他費用。 存貨的來源不同，其成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同。 3. 存貨的其他成本 存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)提供人員的職工薪酬。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。 商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。 存貨的相關(guān)稅費是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額以及相應(yīng)的教育費附加等應(yīng)計入存貨采購成本的稅費。 1. 存貨的采購成本存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 (二) 存貨成本的確定 存貨應(yīng)當按照成本進行初始計量。8. 委托代銷商品。是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、下班器皿、勞動保護用品，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品和商品。 6. 包裝物。5. 商品。是指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。是指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。是指企業(yè)正在制造尚未完工的生產(chǎn)物，包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實本的各種原料及主要材料、燃料、修理用備件（備品備件）、包裝材料、外購半成品（外購件）等。甲公司應(yīng)作如下會計處理： 借：應(yīng)收賬款 20 000 貸：壞賬準備 20 000 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收賬款 20 000 或：借：銀行存款 20 000貸：應(yīng)收賬款 20 000第四節(jié) 存 貨一、存貨概述（一） 存貨的概念存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準備”科目。甲公司應(yīng)作如下會計處理： 借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備 50 000 貸：壞賬準備 50 000 已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額。確認壞賬損失時，應(yīng)作如下會計處理： 借：壞賬準備 30 000 貸：應(yīng)收賬款 30 00O 【例2一18】 承【例2一16】和【例2一17】，甲公司2008年末應(yīng)收丙公司的賬款余額為1 200 000元，經(jīng)減值測試，甲公司決定仍按10％計提壞賬準備。企業(yè)發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。2007年末計提壞賬準備的會計分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備 100 000 貸：壞賬準備 100 000企業(yè)確實無法收回的應(yīng)收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)當沖減已計提的壞賬準備。 【例2一16】 2007年12月31日，甲公司對應(yīng)收丙公司的賬款進行減值測試。 壞賬準備可按以下公式計算：= 當期應(yīng)計提 當期按應(yīng)收款項計算 “壞賬準備” 科目的 的壞賬準備 應(yīng)提壞賬準備金額（或 + ）貸方(或借方)余額 企業(yè)計提壞賬準備時，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備”科目，貸記“壞賬準備”科目。企業(yè)當期計提的壞賬準備應(yīng)當計入資產(chǎn)減值損失。 借：銀行存款 10 000 貸：其他應(yīng)收款——存出保證金 10 000五、應(yīng)收款項減值企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。