【正文】 初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加杈平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計(jì)算公式如下：月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+∑（本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本本月各批進(jìn)貨的數(shù)量）= 存貨單位成本 月初庫(kù)存存貨數(shù)量 + 本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和本月發(fā)出存貨的成本 = 本月發(fā)出存貨的數(shù)量存貨單位成本本月月末庫(kù)存存貨成本 = 月末庫(kù)存存化販數(shù)量存貨單位成本 或本月月末庫(kù)存存貨成本 = 月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本 + 本月收入存貨的實(shí)際成本 本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本采用加權(quán)平均法只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡(jiǎn)單，有利于簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，但由于平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。4．移動(dòng)加權(quán)平均法。是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫(kù)存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。計(jì)算公司如下：原有庫(kù)存存貨的實(shí)際成本 + 本次進(jìn)貨的實(shí)際成本=存貨單位成本 原有庫(kù)存存貨數(shù)量 + 本次進(jìn)貨數(shù)量本次發(fā)出存貨的成本 = 本次發(fā)出存貨數(shù)量本次發(fā)貨前存貨的單位成本本月月末庫(kù)存存貨成本 = 月末庫(kù)存存貨數(shù)量本月月末存貨單位成本采用移動(dòng)平均法能夠使企業(yè)管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，情況平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。但由于每次收貨都要計(jì)算一次平均單價(jià)，計(jì)算工作量較大，對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。、二、原材料原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)過(guò)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購(gòu)半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材科。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。 (一) 采用實(shí)際成本核算材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無(wú)論總分類(lèi)核算還是明細(xì)分類(lèi)核算，均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料”、“在途物資”等，“原材料”科目的借方、貸方及余額均以實(shí)際成本計(jì)價(jià)，不存在成本差異的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題。但采用實(shí)際成本核算，日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，從而不能反映和考核物資采購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果。因此這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。在實(shí)務(wù)工作中，對(duì)于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多并且計(jì)劃成本資料較為健全、準(zhǔn)確的企業(yè)，一般可以采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料收發(fā)的核算。 “原材料”科目。本科目用于核算庫(kù)存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。在原材料按實(shí)際成本核算時(shí)，本科目的借方登記入庫(kù)材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本。 “在途物資”科目。本科目用于核算企業(yè)采用實(shí)際成本(進(jìn)價(jià))進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資(即在途物資)的采購(gòu)成本，本科目應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。本科目的借方登記企業(yè)購(gòu)入的在途物資的實(shí)際成本，貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購(gòu)成本。 “應(yīng)付賬款”科目。本科目用于核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。本科目的貸方登記企業(yè)因購(gòu)入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項(xiàng)，借方登記償還的應(yīng)付賬款，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。 “預(yù)付賬款”科目。本科目用于核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。本科目的借方登記預(yù)付的款項(xiàng)及補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸方登記收到所購(gòu)物資時(shí)根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單記入“原材料”等科目的金額及收回多付款項(xiàng)的金額，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)；期末余額在貸方，則反映企業(yè)尚未預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而將此業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款”科目中核算。l. 購(gòu)入材料由于支付方式不同，原材料入庫(kù)的時(shí)間與付款的時(shí)間可能一致，也可能不一致，在會(huì)計(jì)處理上也有所不同。 (1) 貨款已經(jīng)支付或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 【例2—20】 甲公司購(gòu)入C材料一枇，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為500 000元，增值稅額85 000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)l 000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票收訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 借：原材料——C材料 501 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 85 000 貸：銀行存款 586 000 本例屬于發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，企業(yè)材料已驗(yàn)收入庫(kù)，因此應(yīng)通過(guò)“原材料”科目核算，對(duì)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。 【例2—21】 甲公司持銀行匯票l 874 000元購(gòu)入D材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為1 600 000元，增值稅額272 000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)2 000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 借：原材料——D材料 1 602 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 272 000 貸：其他貨幣資金——銀行匯票 l 874 000 【例2—22】 甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入E材料一批，貨款40 000元，增值稅6 800元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)5 000元，款項(xiàng)在承付期內(nèi)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 借：原材料——E材料 45 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 6 800 貸：銀行存款 51 800 (2) 貨款已經(jīng)支付或已開(kāi)出承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)。【例2—23】 甲公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的貸款為20 000元，增值稅額3 400元。支付保險(xiǎn)費(fèi)1 000元。材料尚未到達(dá)。 借：在途物資 徑 2l 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 400 貸：銀行存款 24 400 本例屬于已經(jīng)付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)通過(guò)“在途物資”科日核算；待材料到達(dá)、入庫(kù)后，再根據(jù)收料單，由“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“原材料”科目核算。 【例2—24】 承【例2—23】，上述購(gòu)入的F材料已收到，并驗(yàn)收入庫(kù)。 借：原材料 21 000 貸：在途物資 21 000 (3)貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。 【例2—25】 甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入G材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為50 000元，增值稅額8 500元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)1 000元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)的結(jié)算憑證已到，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 借：原材料——G材料 51 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 500 貸：應(yīng)付賬款 59 500 【例2—26】 甲公司采用委托收款結(jié)算方式購(gòu)入H材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。月末發(fā)票賬單尚未收到也無(wú)法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為30 000元。 借：原材料 30 000 貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 30 000 下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回： 借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 30 000 貸：原材料 30 000 在這種情況下，發(fā)票賬單未到也無(wú)法確定實(shí)際成本，期末應(yīng)按照暫估價(jià)值先入賬，但是，下期初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實(shí)際金額記賬。即，對(duì)于材料已到達(dá)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)于期末，按材料的暫估價(jià)值，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目。下期初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目?！纠?—27】 承【例2—26】，上述購(gòu)入的H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為31 000元，增值稅額5 270元，對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)2 000元，已用銀行存款付訖。借：原材料——H材料 33 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 270貸：銀行存款 38 270【例2—28】 根據(jù)與某鋼廠的購(gòu)銷(xiāo)合同規(guī)定，甲公司為購(gòu)買(mǎi)J材料向該鋼廠預(yù)付100 000元貨款為80%，計(jì)80 000元，已通過(guò)匯兌方式匯出。 借：預(yù)付賬款 80 000貸：銀行存款 80 000【例2—29】 承【例2—28】，甲公司收到該鋼廠發(fā)運(yùn)來(lái)的J材料，已驗(yàn)收入庫(kù)。有關(guān)發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款100 000元，增值稅額17 000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)3 000元，所欠款項(xiàng)以銀行存款付訖。 (1) 材料入庫(kù)時(shí)：借：原材料——J材料 103 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17 000 貸：預(yù)付賬款 120 000(2) 補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款 40 000 貸：銀行存款 40 0002. 發(fā)出材料【例2—23】 丁公司2007年3日1日結(jié)存B材料3 000公斤，每公斤實(shí)際成本為10元；3月5日和3月20日分別購(gòu)入該材料9 000公斤和6 000公斤，每公斤實(shí)際成本分別為11元和12元；3月10日和3月25日分別發(fā)出該材料10 500公斤和6 000公斤。按先進(jìn)先出法核算時(shí)，發(fā)出和結(jié)存材料的成本如表22所示。表22 單位：元2007年憑證號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額31略期初結(jié)存3 0001030 0005購(gòu)入9 0001199 0003 0009 000101130 00099 00010發(fā)出3 0007 500101130 00082 5001 5001116 50020購(gòu)入6 0001272 0001 5006 000111216 50072 00025發(fā)出1 5004 500111216 50054 0001 5001218 00031合計(jì)15 000171 00016 500183 0001 5001218 000【例2—3l】 承【例2—30】，采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算B材料的成本如下： B材料平均單位成本 = 30 000+171 000/3 000+15 000 = （元） 本月發(fā)出存貨的成本= 16 500 = 184 305(元) 月末庫(kù)存存貨的成本 = 30 000+171 000 184 305 = 16 695(元) 【例2—32】 承【例2—30】，采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算B材料的成本如下： 第一批收貨后的平均單位成本=30 000+99 000/3000+9 000=(元) 第一批發(fā)貨的存貨成本=10 500=112 875(元) 當(dāng)時(shí)結(jié)存的存貨成本 = 1 500=16 125(元) 第二批收貨后的平均單位成