【文章內(nèi)容簡介】 動損益”科目的借方。五、交易性金融資產(chǎn)的處置出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。 企業(yè)應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 【例2一5】 承【例2—4】，假定2008年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價為2 565萬元，應(yīng)作如下會計處理：借：銀行存款 25 650 000 貸：變易性金融資產(chǎn)——成本 25 500 000 ——會允價值變動 100 000 投資收益 50 000同時，借：公允價值變動損益 100 000 貸：投資收益 100 000在本例中，企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，還應(yīng)將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，即出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按“公允價值變動”明細(xì)科目的貸方余額100 000元，借記“公允價值變動損益”科目，貸記“投資收益”科目。第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收款項和預(yù)付款項。應(yīng)收款項包括應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項，如預(yù)付賬款等。 一、應(yīng)收票據(jù)（一) 應(yīng)收票據(jù)概述 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過六個月，定日付款的匯票付款期限自出票日起計算，并在匯票上記載具體到期日；出票后定期付款的匯票付款期限自出票日起按月計算，并在匯票上記載；見票后定期付款的匯票付款期限自承兌或拒絕承兌日起按月計算，并在匯票上記載，商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日。符合條件的商業(yè)匯票的持票人，可以持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證向銀行申請貼現(xiàn)。 根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承況匯票。商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。商業(yè)承兌匯票的付款人收到開戶銀行的付款通知，應(yīng)在當(dāng)日通知銀行付款。付款人在接到通知日的次日起三日內(nèi)(遇法定休假日順延)未通知銀行付款的，視同付款人承諾付款，銀行將于付款人接到通知日的次日起第四日(遇法定休假日順延)上午開始營業(yè)時，將票款劃給持票人。付款人提前收到由其承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)通知銀行于匯票到期日付款。銀行在辦理劃款時，付款人存款賬戶不足支付的，銀行應(yīng)填制付款人未付票款通知書，連同商業(yè)承兌匯票郵寄掙票A開戶銀行轉(zhuǎn)交持票人。 銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人(這里也是出票人)簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。企業(yè)申請使用銀行承兌匯票時，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費。銀行承兌匯票的出票人應(yīng)于匯票到期前將票款足額交存開戶銀行，承兌銀行應(yīng)在匯票到期日或到期后的見票當(dāng)日支付票款。銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收利息。 (二) 應(yīng)收票據(jù)的核算 為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目，借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值，貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。本科目可按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。 l. 取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款 應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會計處理亦有所區(qū)別。因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等科目。商業(yè)匯票到期收回款項時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。 【例2—6】 甲公司2007年3月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為l 500 000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅稅率為17％。則甲公司應(yīng)作如下會計處理： 借：應(yīng)收賬款 l 755 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 l 500 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷面稅額) 255 000 3月15日，甲公司收到己公司寄來一張3個月期的商業(yè)承兌匯票，面值為l 755 000元，抵付產(chǎn)品貨款。 甲公司應(yīng)作如下會計處理： 借：應(yīng)收票據(jù) 1 755 000 貸：應(yīng)收賬款 l 755 000 在本例中，乙公司用商業(yè)承兌匯票抵償前欠的貨款1 755 000元，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 6月15日，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額l 755 000元存入銀行。 甲公司應(yīng)作如下會計處理：借：銀行存款 l 755 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 1 755 0002. 轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)實務(wù)中，企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項并簽章的票據(jù)行為。背書轉(zhuǎn)讓的，背書人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 【例2—7】 承【例2—6】，假定甲公司于4月15日將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的A種材料，該材料金額為l 500 000元，適用增值稅稅率為17％。應(yīng)作如下會計處理：借：原材料 l 500 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 255 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 1 755 000二、應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款是指企業(yè)由銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動．應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購單位墊付的包裝費、運雜費等。 為了反映應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算?！皯?yīng)收賬款”科目的借方登記應(yīng)收賬款的增加，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。 【例2一8】 甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300 000元，增值稅額51 000元，以銀行存款代墊運雜費6 000元，已辦理托收手續(xù)。甲公司應(yīng)作如下會計處理： 借：應(yīng)收賬款 357 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 51 000 銀行存款 6 000 需要說明的是，企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費也應(yīng)計入應(yīng)收賬款，通過“應(yīng)收賬款”科目核算。 甲公司實際收到款項時，應(yīng)做如下會計處理： 借：銀行存款 357 000 貸：應(yīng)收賬款 357 000 企業(yè)應(yīng)收賬款改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 【例2—9】 甲公司收到丙公司交來商業(yè)匯票一張，面值10 000元，用以償還算前欠貨款。甲公司應(yīng)作如下會計處理： 借：應(yīng)收票據(jù) 10 000 貸：應(yīng)收賬款 10 000三、預(yù)付賬歌 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，核算預(yù)付賬款的增減變動及其結(jié)存情況。預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。 企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項時，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)收到所購物資，按應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”等科目，貸記“預(yù)付賬款”科目；當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。 【例2—10】甲公司向乙公司采購材料5 000噸，單價10元，所需支付的款項總額50 000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50％，驗收貨物后補(bǔ)付其余款項。甲公司應(yīng)作如下會計處理： (1) 預(yù)付50％的貨款時： 借：預(yù)付賬款——乙公司 25 000 貸：銀行存款 25 000 (2) 收到乙公司發(fā)來的5 000噸材料，驗收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50 000元，增值稅額為8 500元。甲公司以銀行存款補(bǔ)付所欠款項33 500元。 借：原材料 50 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 8 500 貸：預(yù)付賬款——乙公司 58 500 借：預(yù)付賬款——乙公司 33 500 貸：銀行存款 33 500四、其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。其主要內(nèi)容包括： (一) 應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等； (二) 應(yīng)收的出租包裝物租金； (三) 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費、房租費等； (四) 存出保證金，如租入包裝物支付的押金； (五) 其他各種應(yīng)收、暫付款項。 為了反映其他應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算?！捌渌麘?yīng)收款”科目的借方登記其他應(yīng)收款的增加，貸方登記其他應(yīng)收款的收回，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項。 【例2—11】 甲公司在采購過程中發(fā)生材料毀損，按保險合同規(guī)定，應(yīng)由保險公司賠償損失30 000元，賠款尚未收到。 借：其他應(yīng)收款——保險公司 30 000貸：材料采購