【導(dǎo)讀】用不當(dāng)造成的任何后果與編者無(wú)關(guān)。1）、建造合同信息表的了解。7）在合同信息表中，總包合同與分包合同的合并抵消處理方法探討。建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。固定造價(jià)合同，是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。固定造價(jià)合同的風(fēng)險(xiǎn)主要由建造承包方承擔(dān)，它。有利于促使施工方或承包方控制成本，從而有利于降低建造成本；其缺點(diǎn)是有可能施工方或者承包方偷工減料，影。而成本加成合同的風(fēng)險(xiǎn)則主要由發(fā)包方承擔(dān)，優(yōu)點(diǎn)是可以保證工程質(zhì)量，但不。利于控制成本，因此需要在合同中明確成本項(xiàng)目范圍。。即施工企業(yè)依據(jù)招標(biāo)單位提供的有關(guān)資料提出自己的報(bào)價(jià)，中標(biāo)后決定造價(jià)并依此簽訂。可見，第、類類似于固定造價(jià)合同，第類類似于成本加成合同。程造價(jià)的方式占多數(shù)。損益產(chǎn)生重大影響。合同履行一段時(shí)間后，客戶決定追加建造一座地上車庫(kù)，并與該建筑商協(xié)商一致，變更了原合同內(nèi)容。

　　

【正文】 工程施工的生產(chǎn)工人開支的各項(xiàng)費(fèi)用，內(nèi)容包括： （ 1）基本工資：是指 發(fā)放給生產(chǎn)工人的基本工資。 （ 2）工資性補(bǔ)貼：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的物價(jià)補(bǔ)貼，煤、燃?xì)庋a(bǔ)貼，交通補(bǔ)貼，住房補(bǔ)貼，流動(dòng)施工津貼等。 （ 3）生產(chǎn)工人輔助工資：是指生產(chǎn)工人年有效施工天數(shù)以外非作業(yè)天數(shù)的工資，包括職工學(xué)習(xí)、培訓(xùn)期間的工資，調(diào)動(dòng)工作、探親、休假期間的工資，因氣候影響的停工工資，女工哺乳時(shí)間的工資，病假在六個(gè)月以內(nèi)的工資及產(chǎn)、婚、喪假期的工資。 （ 4）職工福利費(fèi)：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的生產(chǎn)工人福利費(fèi)（根據(jù)生產(chǎn)工人工資總額提?。?。 （ 5）生產(chǎn)工人勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的勞動(dòng)保護(hù)用品的 購(gòu)置費(fèi)及修理費(fèi)，徒工服裝補(bǔ)貼，防暑降溫費(fèi)，在有礙身體健康環(huán)境中施工的保健費(fèi)用等。 （ 6）企業(yè)應(yīng)承擔(dān)生產(chǎn)工人的養(yǎng)老金、失業(yè)金、生育保險(xiǎn)、住房公積金等 ———— 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加內(nèi)容 ：是指施工過程中耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費(fèi)用。內(nèi)容包括： （ 1）材料原價(jià)（或供應(yīng)價(jià)格）。 （ 2）材料運(yùn)雜費(fèi)：是指材料自來(lái)源地運(yùn)至工地倉(cāng)庫(kù)或指定堆放地點(diǎn)所發(fā)生的全部費(fèi)用。 （ 3）運(yùn)輸損耗費(fèi)：是指材料在運(yùn)輸裝卸過程中不可避免的損耗。 （ 4）采購(gòu)及保管費(fèi)：是指為組織采購(gòu) 、供應(yīng)和保管材料過程中所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。 包括： 采購(gòu)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、工地保管費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)損耗。 （ 5）檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)：是指對(duì)建筑材料、構(gòu)件和建筑安裝物進(jìn)行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費(fèi)用，包括自設(shè)試驗(yàn)室進(jìn)行試驗(yàn)所耗用的材料和化學(xué)藥品等費(fèi)用。不包括新結(jié)構(gòu)、新材料的試驗(yàn)費(fèi)和建設(shè)單位對(duì)具有出廠合格證明的材料進(jìn)行檢驗(yàn)，對(duì)構(gòu)件做破壞性試驗(yàn)及其他特殊要求檢驗(yàn)試驗(yàn)的費(fèi)用。 ：是指施工機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)以及機(jī)械安拆費(fèi)和場(chǎng)外運(yùn)費(fèi)。 施工機(jī)械臺(tái)班單價(jià)應(yīng)由下列七項(xiàng)費(fèi)用組成： （ 1）折舊費(fèi)：指施工機(jī)械 在規(guī)定的使用年限內(nèi)，陸續(xù)收回其原值及購(gòu)置資金的時(shí)間價(jià)值。 （ 2）大修理費(fèi)：指施工機(jī)械按規(guī)定的大修理間隔臺(tái)班進(jìn)行必要的大修理，以恢復(fù)其正常功能所需的費(fèi)用。 （ 3）經(jīng)常修理費(fèi)：指施工機(jī)械除大修理以外的各級(jí)保養(yǎng)和臨時(shí)故障排除所需的費(fèi)用。包括為保障機(jī)械正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需替換設(shè)備與隨機(jī)配備工具附具的攤銷和維護(hù)費(fèi)用，機(jī)械運(yùn)轉(zhuǎn)中日常保養(yǎng)所需潤(rùn)滑與擦拭的材料費(fèi)用及機(jī)械停滯期間的維護(hù)和保養(yǎng)費(fèi)用等。 （ 4）安拆費(fèi)及場(chǎng)外運(yùn)費(fèi)：安拆費(fèi)指施工機(jī)械在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行安裝與拆卸所需的人工、材料、機(jī)械和試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用以及機(jī)械輔助設(shè)施的折舊、搭設(shè) 、拆除等費(fèi)用；場(chǎng)外運(yùn)費(fèi)指施工機(jī)械整體或分體自停放地點(diǎn)運(yùn)至施工現(xiàn)場(chǎng)或由一施工地點(diǎn)運(yùn)至另一施工地點(diǎn)的運(yùn)輸、裝卸、輔助材料及架線等費(fèi)用。 那些寂寞的花朵 黑的花朵 你是天鵝船唯一的花朵 那些寂寞的花朵 黑的花朵 你是天鵝船唯一的花朵 （ 5）人工費(fèi)：指機(jī)上司機(jī)（司爐）和其他操作人員的工作日人工費(fèi)及上述人員在施工機(jī)械規(guī)定的年工作臺(tái)班以外的人工費(fèi)。 （ 6）燃料動(dòng)力費(fèi)：指施工機(jī)械在運(yùn)轉(zhuǎn)作業(yè)中所消耗的固體燃料（煤、木柴）、液體燃料（汽油、柴油）及水、電等。 （ 7）養(yǎng)路費(fèi)及車船使用稅：指施工機(jī)械按照國(guó)家規(guī)定和有關(guān)部門規(guī)定應(yīng)繳納的養(yǎng)路費(fèi)、車船使用稅、保險(xiǎn)費(fèi)及年檢費(fèi)等。 設(shè)置了 “ 機(jī)械作業(yè) ” 科目的機(jī)械使用費(fèi)為 企業(yè)設(shè)備管理部門向各工程項(xiàng)目部收取的機(jī)械臺(tái)班費(fèi)，以上內(nèi)容只需在 “ 機(jī)械作業(yè) ” 科目中核算即可。 其他直接費(fèi)（在預(yù)算上被稱為措施費(fèi)）是指為完成工程項(xiàng)目施工，發(fā)生于該工程施工前和施工過程中非工程實(shí)體項(xiàng)目的費(fèi)用。 包括內(nèi)容： （ 1） 環(huán)境保護(hù)費(fèi)：是指施工現(xiàn)場(chǎng)為達(dá)到環(huán)保部門要求所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。 （ 2） 文明施工費(fèi)：是指施工現(xiàn)場(chǎng)文明施工所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。 （ 3）安全施工費(fèi)：是指施工現(xiàn)場(chǎng)安全施工所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。 （ 4）臨時(shí)設(shè)施費(fèi)：是指施工企業(yè)為進(jìn)行建筑工程施工所必須搭設(shè)的生活和生產(chǎn)用的臨時(shí)建 筑物、構(gòu)筑物和其他臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用等。 臨時(shí)設(shè)施包括：臨時(shí)宿舍、文化福利及公用事業(yè)房屋與構(gòu)筑物，倉(cāng)庫(kù)、辦公室、加工廠以及規(guī)定范圍內(nèi)道路、水、電、管線等臨時(shí)設(shè)施和小型臨時(shí)設(shè)施。 臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用包括：臨時(shí)設(shè)施的搭設(shè)、維修、拆除費(fèi)或攤銷費(fèi)。 （ 5）夜間施工費(fèi)：是指因夜間施工所發(fā)生的夜班補(bǔ)助費(fèi)、夜間施工降效、夜間施工照明設(shè)備攤銷及照明用電等費(fèi)用。 （ 6）二次搬運(yùn)費(fèi)：是指因施工場(chǎng)地狹小等特殊情況而發(fā)生的二次搬運(yùn)費(fèi)用。 （ 7）大型機(jī)械設(shè)備進(jìn)出場(chǎng)及安拆費(fèi)：是指機(jī)械整體或分體自停放場(chǎng)地運(yùn)至施工現(xiàn)場(chǎng)或由一個(gè)施工 地點(diǎn)運(yùn)至另一個(gè)施工地點(diǎn)，所發(fā)生的機(jī)械進(jìn)出場(chǎng)運(yùn)輸及轉(zhuǎn)移費(fèi)用及機(jī)械在施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行安裝、拆卸所需的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)和安裝所需的輔助設(shè)施的費(fèi)用。 （ 8）混凝土、鋼筋混凝土模板及支架費(fèi)：是指混凝土施工過程中需要的各種鋼模板、木模板、支架等的支、拆、運(yùn)輸費(fèi)用及模板、支架的攤銷（或租賃）費(fèi)用。 （ 9）腳手架費(fèi)：是指施工需要的各種腳手架搭、拆、運(yùn)輸費(fèi)用及腳手架的攤銷（或租賃）費(fèi)用。 （ 10）已完工程及設(shè)備保護(hù)費(fèi)：是指竣工驗(yàn)收前，對(duì)已完工程及設(shè)備進(jìn)行保護(hù)所需費(fèi)用。 （ 11）施工排水、降水費(fèi)：是 指為確保工程在正常條件下施工，采取各種排水、降水措施所發(fā)生的各種費(fèi)用。 管理人員工資 核算項(xiàng)目管理人員的工資及獎(jiǎng)金 職工福利費(fèi) 核算根據(jù)項(xiàng)目管理人員工資總額提取的職工福利費(fèi) 固定資產(chǎn)使用費(fèi) 核算管理和試驗(yàn)部門及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備儀器等的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)。 低值易耗品攤銷（或者工具用具使用費(fèi)） 核算指管理使用的不屬于固定資產(chǎn)的生產(chǎn)工具、器具、家具、交通工具和檢驗(yàn)、試驗(yàn)、測(cè)繪、消防用具等低耗品的購(gòu)置、維修和攤銷費(fèi)。 辦公費(fèi) 核算項(xiàng)目部辦公 用的文具、紙張、帳表、印刷、郵電、書報(bào)、會(huì)議、水電、燒水和集體取暖（包括現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)宿舍取暖）用煤等費(fèi)用。 差旅費(fèi) 核算項(xiàng)目職工因公出差、調(diào)動(dòng)工作的差旅費(fèi)、住勤補(bǔ)助費(fèi)，市內(nèi)交通費(fèi)和誤餐補(bǔ)助費(fèi)，職工探親路費(fèi)，勞動(dòng)力招募費(fèi)，職工離退休、退職一次性路費(fèi)，工傷人員就醫(yī)路費(fèi)，工地轉(zhuǎn)移費(fèi)以及管理部門使用的交通工具的油料、燃料、養(yǎng)路費(fèi)及牌照費(fèi)。 工程保修費(fèi) 核算項(xiàng)目質(zhì)保期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)保修費(fèi)用 排污費(fèi) 核算項(xiàng)目污物清理、環(huán)保部門收取的環(huán)保費(fèi)等 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 核算項(xiàng)目為職工購(gòu)置的各項(xiàng)勞保用品費(fèi)用 那些寂寞的花朵 黑的花朵 你是天鵝船唯一的花朵 那些寂寞的花朵 黑的花朵 你是天鵝船唯一的花朵 外單位管理費(fèi)用 核算支付給總包單位的管理費(fèi) 其他費(fèi)用（項(xiàng)目 /部門核算） 關(guān)于成本的賬務(wù)處理： 分配工資獎(jiǎng)金： 借：工程施工 合同成本 人工費(fèi)（生產(chǎn)工人工資獎(jiǎng)金） 工程施工 合同成本 間接費(fèi)用 管理人員工資（項(xiàng)目部管理人員工資獎(jiǎng)金） 貸：應(yīng)付職工薪酬 領(lǐng)用原材料 借：工程施工 合同成本 材料費(fèi) 貸：原材料 臺(tái)班費(fèi)結(jié)算： 借：工程施工 合同成本 機(jī)械使用費(fèi) 貸：應(yīng)付賬款（外部單位） 甲供料的賬務(wù)處理： 甲方撥付： 借：原材料 甲供材 料 XX 貸：應(yīng)收賬款 應(yīng)收工程款 XX單位 領(lǐng)用時(shí)： 借：工程施工 合同成本 材料費(fèi) 貸：原材料 甲供材料 XX 甲 方代扣稅金的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交 XX稅 貸：應(yīng)收賬款 應(yīng)收工程款 XX單位 項(xiàng)目專門借款發(fā)生的利息： 借：工程施工 合同成本 其他直接費(fèi) 貸：銀行存款（新準(zhǔn)則新增內(nèi)容） 在對(duì)合同成本抽憑測(cè)試之前，可以先行做一下成本結(jié)構(gòu)分析，確認(rèn)抽憑重點(diǎn)和異常的成本變動(dòng)，對(duì)于成本的分析性復(fù)核工作量較大，也需要企業(yè)配合填寫相應(yīng)的表格資料，而且 建筑施工企業(yè)合同成本的分布并不是均衡的，受到合同項(xiàng)目的性質(zhì)、自然條件、工程質(zhì)量糾紛等外因的影響較大，我覺得在條件允許的情況下，做一下分析性復(fù)核對(duì)于抽憑測(cè)試還是有益的。目前審計(jì)中，只有十七冶進(jìn)行過一次成本分析，但由于審計(jì)時(shí)間限制，并沒有進(jìn)行深入的分析和判斷，我在此向大家介紹一下成本結(jié)構(gòu)的分析性復(fù)核方法，拋磚引玉，請(qǐng)大家指正。具體方法見 后面 EXCEL表。 （ 2）、選取樣本對(duì)建造合同賬面成本抽憑測(cè)試，測(cè)試工程施工 合同成本歸集的完整性和真實(shí)性，有無(wú)少進(jìn)或多進(jìn)成本，有無(wú)隨意暫估成本和沖減暫估成本。抽憑過程中應(yīng) 該關(guān)注和適當(dāng)獲取的證據(jù)： a) 成本歸集表、 b) 與分包商之間三方簽量資料、 c) 大額人工清單、 d) 其他大額費(fèi)用、 e) 監(jiān)理方和甲方認(rèn)可的工程量資料等 （ 3）、審計(jì)實(shí)務(wù)中成本測(cè)試常見的問題： 勘測(cè)設(shè)計(jì)服務(wù)類合同，人工費(fèi)的比例往往較高，關(guān)注人工成本歸集和在各個(gè)合同分配依據(jù)，分配是否那些寂寞的花朵 黑的花朵 你是天鵝船唯一的花朵 那些寂寞的花朵 黑的花朵 你是天鵝船唯一的花朵 合理；應(yīng)獲取每年的項(xiàng)目成本分配表及分配的依據(jù)和相關(guān)的支持性證據(jù)。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，建造合同外包勞務(wù)成本存在跨期結(jié)算現(xiàn)象，結(jié)算不及時(shí)；存在預(yù)提勞務(wù)成本不準(zhǔn)確， 最終結(jié)算 是 一次性增減大量的成本 的現(xiàn)象。 設(shè)計(jì)類合同 對(duì)于建造合同材料費(fèi)、設(shè)備款、分包成本所占的比例較大。 ? 關(guān)注結(jié)轉(zhuǎn)成本的材料費(fèi)和設(shè)備款是否正確；比如材料費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)成本金額大于企業(yè)實(shí)際使用的金額，在中冶審計(jì)中，中冶現(xiàn)對(duì)存貨采購(gòu)及發(fā)出的管理方式和會(huì)計(jì)處理為：由本部采購(gòu)部統(tǒng)一采購(gòu)，供應(yīng)方按采購(gòu)部要求將材料送至施工現(xiàn)場(chǎng)，財(cái)務(wù)部門將送至施工現(xiàn)場(chǎng)的存貨計(jì)入“工程施工”。對(duì)于甲方供材，企業(yè)對(duì)已進(jìn)入施工現(xiàn)場(chǎng)的材料全部記入“工程施工”。由于企業(yè)的此種處理方式，將實(shí)際未使用的材料也計(jì)入了“工程施工”科目，造成企業(yè) “工程施工”科目的余額不能真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際累計(jì)發(fā)生的成本，在采用成本法進(jìn)行建造合同測(cè)算完工百分比時(shí)，勢(shì)必會(huì)造成虛增完工百分比的現(xiàn)象。因此在進(jìn)行建造合同測(cè)算時(shí)應(yīng)將這部分尚未使用的材料成本從“工程施工”中予以剔除，但目前進(jìn)行這項(xiàng)工作存在以下問題：剔除金額無(wú)法完全確定。因企業(yè)部分項(xiàng)目部在施工現(xiàn)場(chǎng)并沒有建立材料出入庫(kù)管理，因此對(duì)于已發(fā)出和結(jié)存材料金額無(wú)法完全確定。對(duì)于甲方供材，據(jù)企業(yè)介紹，這部分材料的控制權(quán)并不在企業(yè)，對(duì)于剩余的材料需退回甲方，因此這部分材料并不做為企業(yè)的存貨進(jìn)行管理。針對(duì)此種情況，無(wú)法將這部分未使 用的材料金額從“工程施工”調(diào)整計(jì)入“庫(kù)存材料”，雖然對(duì)報(bào)表項(xiàng)目“存貨”金額不產(chǎn)生影響，但在進(jìn)行建造合同測(cè)算時(shí)，由于將這部分金額剔除，會(huì)造成建造合同工程施工金額與賬面金額不符。檢查大宗材料進(jìn)成本的相關(guān)做賬依據(jù)（領(lǐng)料單，出庫(kù)單，甲方供材明細(xì)賬以及與甲方的材料對(duì)賬單） ? 大型安裝設(shè)備沒有按照安裝進(jìn)度確認(rèn)成本，在實(shí)務(wù)操作中，建造合同設(shè)備成本的確認(rèn)可參考如下處理方法： 1. 如為一般設(shè)備，其單位價(jià)值較低，可在單臺(tái)設(shè)備開始安裝的時(shí)候全額把設(shè)備部分的成本確認(rèn)為項(xiàng)目成本并作為實(shí)際發(fā)生成本的一部分； 2. 如果是價(jià)值較高的單臺(tái)設(shè)備（如設(shè)備 金額占合同總金額的比例較高），需考慮根據(jù)安裝進(jìn)度確認(rèn)設(shè)備成本； ? 應(yīng)付賬款中分包成本的問題，企業(yè)應(yīng)付賬款中有較多的預(yù)估性質(zhì)的款項(xiàng)。重點(diǎn)關(guān)注大額暫估成本的情況，有沒有期后大額沖回的現(xiàn)象。在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)有大額預(yù)提成本、跨期沖回的現(xiàn)象，人為的調(diào)節(jié)年度工程成本。 ? 機(jī)械使用費(fèi)，如果是租賃機(jī)械，獲取租賃協(xié)議和結(jié)算單 ? 直接費(fèi)用的開支范圍是否與工程項(xiàng)目直接相關(guān)，金額較大，增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試樣本量 ? 間接費(fèi)用的分配是否合理，獲取分配表和分配依據(jù)； 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，間接費(fèi)用一般應(yīng)設(shè)置必要的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸集，期末再按一定的方法分配計(jì)入有關(guān)合 同成本。間接費(fèi)用的分配方法主要有人工費(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法等。 ① 人工費(fèi)用比例法。人工費(fèi)用比例法是以各合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)為基數(shù)分配間接費(fèi)用的一種方法。計(jì)算公式如下：間接費(fèi)用分配率＝當(dāng)期發(fā)生的全部間接費(fèi)用 247。當(dāng)期各合同發(fā)生的人工費(fèi)之和某合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝該合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi) 間接費(fèi)用分配率 。 例如，某建筑公司第一工區(qū)同時(shí)承建 A、 B、 C 三項(xiàng)合同工程，已知 A合同發(fā)生的人工費(fèi) 140 萬(wàn)元， B 合同發(fā)生的人工費(fèi) l60 萬(wàn)元， C合同發(fā)生的人工資 200萬(wàn)元。第一工區(qū)當(dāng)期共發(fā)生間接費(fèi)用 50 萬(wàn)元。 間接費(fèi)用分配率＝ 50247。（ 140＋ 160＋ 200）＝ 10％ A合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝ 14010％＝ 14（萬(wàn) 元） B 合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝ 16010％＝ 16（萬(wàn)元） C 合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝ 20010％＝ 20（萬(wàn)元） 其賬務(wù)處理如下： 實(shí)際發(fā)生的間接費(fèi)用 借：工程施工 ——間接費(fèi)用 500000 貸：銀行存款等 500000 那些寂寞的花朵 黑的花朵 你是天鵝船唯一的花朵 那些寂寞的花朵 黑的花朵 你是天鵝船唯一的花朵 期末將間接費(fèi)用分配計(jì)入各合同成本 借：工程施工 ——A 合同 140000 —