【導(dǎo)讀】現(xiàn)代企業(yè)會計包括兩大部分：財務(wù)會計與管理會計。而存在的管理會計，主要側(cè)重與為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。因此管理會計也被稱為企。1．預(yù)測經(jīng)濟前景。和水平，為企業(yè)經(jīng)營決策提供第一手信息。的評價指標(biāo)，并做出正確的財務(wù)評價，最終篩選出最優(yōu)的行動方案。它要求在最終決策方案的基礎(chǔ)上，將事先確定的有關(guān)經(jīng)濟目標(biāo)。管理會計發(fā)揮控制經(jīng)濟過程的職能，就是將對經(jīng)濟過程。管理會計履行考核評價經(jīng)營業(yè)績的職能，是通過建。規(guī)劃控制會計的主要作用是為了保證預(yù)期奮斗目標(biāo)實現(xiàn)的管理會計子系統(tǒng)。這一原則要使管理會計的信息在質(zhì)量上必須符合相關(guān)。管理會計需要選擇靈活多樣的方法進行分析處理，程。管理會計信息跨越過去、現(xiàn)在和未來三個時態(tài)，其載體。管理會計相對缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性，體系尚不健。管理會計不僅看重管理行為實施結(jié)果，而且更關(guān)注管理。成本按其經(jīng)濟用途進行分類，可以分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。

　　

【正文】 －標(biāo)準(zhǔn)價格） 實際產(chǎn)量下的實際消耗量 ＝價格差 實際產(chǎn)量下的實際消耗量 數(shù)量差異是優(yōu)于特定成本項目的實際耗用量與標(biāo)準(zhǔn)耗用量不一致而導(dǎo)致的成本差異。其計算公式為： 數(shù)量差異＝標(biāo)準(zhǔn)價格 （實際產(chǎn)量下的實際耗用量－實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)耗用量） ＝標(biāo)準(zhǔn)價格 實際產(chǎn)量下的用量差 2．純差異與混合差異 純差異就是把其他因素固定在標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，計算出來的差異。純用量 差異就是標(biāo)準(zhǔn)價格與用量之積；純價格差異則是價格差異與標(biāo)準(zhǔn)用量之積。 混合差異是總差異扣除所有純差異之后的剩余差異，等于價格差與用量差之積。對混合差異的處理方法有三種：第一，將它分離出來，單獨列示；第二，將混合差異平均或按一定的比重在純差異之間分配；第三，不單獨計算混合差異，而將其直接歸并于某項差異。 3．有利差異與不利差異 有利差異是指因?qū)嶋H成本低于比重成本總額而形成的節(jié)約差。不利差異是指實際成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本總額而形成的超支差。但要注意，有利與不利是相對而言的，在一定條件下可以相互轉(zhuǎn)換。 4．可控差異與不可控差異 可控差異是成本控制的重點，是與主觀努力密切相關(guān)的成本差異。不可控差異的形成或變動主要受客觀因素制約，與主觀努力的關(guān)系不大。 （二）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 標(biāo)準(zhǔn)成本是按照成本項目事前制定的，在已經(jīng)達到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營管理條件下應(yīng)當(dāng)達到的單位產(chǎn)品成本目標(biāo)。 標(biāo)準(zhǔn)成本雖然屬于未來成本，但不同于預(yù)算成本的總成本的范疇，而是單位成本的范疇。 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，有利于企業(yè)編制預(yù)算、考核評價各個部門的工作業(yè)績，并為正確進行經(jīng)營決策提供依據(jù)。 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定主要包括三個方面：直 接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定以及固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。 1．直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本是單位產(chǎn)品應(yīng)耗用直接材料的成本目標(biāo)，是由直接材料價格和直接材料用量兩個因素決定的。 2．直 接工資標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 直接工資的標(biāo)準(zhǔn)成本是指單位產(chǎn)品應(yīng)耗用直接工資的成本目標(biāo)。在采用計件工資形式的企業(yè)中，直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本直接表現(xiàn)為計件工資單價；在采用計時工資形式的企業(yè)中，直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本是由工資率標(biāo)準(zhǔn)和直接人工工時用量標(biāo)準(zhǔn)兩個因素決定的。 單位 產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝工資率標(biāo)準(zhǔn) 直接人工工時用量標(biāo)準(zhǔn) 3．變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 變動性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本是由變動性制造費用的分配率標(biāo)準(zhǔn)和工時用量標(biāo)準(zhǔn)兩個因素決定的。 單位產(chǎn)品變動性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本＝變動性制造費用分配率標(biāo)準(zhǔn) 工時用量 標(biāo)準(zhǔn) 4．固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 固定性制造費用通常是根據(jù)事先編制的固定預(yù)算來控制其費用總額。在變動成本法下，固定性制造費用屬于期間費用，不必在各種產(chǎn)品間進行分配，因而不包括在單位的編制成本中。但在完全成本法下，制定固定性制造費用的編制成本可采用兩種方法：第一種方法是分別確定固定性制造費用的分配率標(biāo)準(zhǔn)和工時用量標(biāo)準(zhǔn)，然后計算兩者的乘積；第二種方法是直接按固定性制造費用預(yù)算額除以預(yù)算產(chǎn)量。 5．單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 通過制定以上的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本、變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成 本和固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本，可以逐項匯總確定出單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。 三、成本差異的分析方法 一般情況下，成本差異的分析要從價格因素和數(shù)量因素兩個方面來進行。具體分解要從直接材料、直接人工、變動性制造費用、固定性制造費用四個方面進行。 1．直接材料成本差異 直接材料的成本差異是指實際產(chǎn)量下直接材料實際總成本與其標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差額。 直接材料成本差異＝（直接材料實際價格－直接材料標(biāo)準(zhǔn)價格） 實際產(chǎn)量下直接材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量＝直接材料價格差異＋直接財料耗用量差異 其中： 直接材料價格差異 ＝（直接材料實際價格－直接材料標(biāo)準(zhǔn)價格） 實際產(chǎn)量下直接材料實際耗用量 直接材料耗用量差異＝直接材料標(biāo)準(zhǔn)價格 （之積產(chǎn)量下直接材料實際耗用量－實際產(chǎn)量下直接材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量） 2．直接人工成本差異 直接人工成本差異就是在實際產(chǎn)量下直接工資總成本與其標(biāo)準(zhǔn)成本總額的差額。 直接人工成本差異＝實際工資率 實際產(chǎn)量下的實際人工工時－標(biāo)準(zhǔn)工資率 實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)人工工時＝工資率差異＋人工效率差異 其中： 工資率差異＝（實際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率） 實際產(chǎn)量下的實際人工工時 人工效率差異－標(biāo)準(zhǔn)工資 率 （實際產(chǎn)量下的實際人工工時－實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)人工工時） 3．變動性制造費用成本差異 變動性制造費用是在實際產(chǎn)量下變動性制造費用的實際發(fā)生額與其標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額之間的差額。 變動性制造費用成本差異＝變動性制造費用實際分配率 實際產(chǎn)量下的實際工時－變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率 實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時＝變動性制造費用耗費差異＋變動性制造費用效率差異 其中： 變動性制造費用耗費差異＝（變動性制造費用實際分配率－變動性制造澳費用標(biāo)準(zhǔn)分配率） 實際產(chǎn)量下的實際工時 變動性制造費用效率差異＝變動性制造費用 標(biāo)準(zhǔn)分配率 （實際產(chǎn)量下的實際工時－實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時） 4．固定性制造費用成本差異 固定性制造費用成本差異是在實際產(chǎn)量下固定性制造費用實際發(fā)生額與其標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額之間的差額。 固定性制造費用成本差異＝實際產(chǎn)量下固定性制造費用－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費用 對固定性制造費用的差異分解可采用兩差異分析法和三差異分析法。 兩差異分析法是將固定性制造費用的成本差異分解為預(yù)算差異和能量差異。三差異分析法是將固定性制造費用的成本差異分解為開支差異、生產(chǎn)能力差異和效率差異。 在標(biāo)準(zhǔn)成本控制體系中， 對本發(fā)生的各類成本差異需要在會計期末分別按直接處理法、遞延法或穩(wěn)健法進行賬務(wù)處理 四、批量成本控制 1．采購經(jīng)濟批量控制 材料采購經(jīng)濟批量是在保證生產(chǎn)經(jīng)營需要的前提下，能使全年材料相關(guān)總成本最低的采購批量。一般情況下，與經(jīng)濟批量控制相關(guān)的成本，包括變動性儲存成本和變動性訂貨成本兩項。 訂貨成本是企業(yè)為訂購有關(guān)材料而發(fā)生的各項費用。 儲存成本是指企業(yè)為儲存有關(guān)材料而發(fā)生的各項費用。 在簡單條件下，材料采購的經(jīng)濟批量控制模型表示如下： 2．最優(yōu)生產(chǎn)批量控制 在最優(yōu)生產(chǎn)批量控制的過程中，主要應(yīng)考慮調(diào)整準(zhǔn)備成本和儲存成本兩個相關(guān)因素。 調(diào)整準(zhǔn)備成本是指每批產(chǎn)品投產(chǎn)前為做好準(zhǔn)備工作而發(fā)生的成本。 儲存成本是單位產(chǎn)品或零部件在儲存過程中所發(fā)生的成本。 作優(yōu)生產(chǎn)批量控制的模型如下： 通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)能達到以下學(xué)習(xí)目標(biāo)： 1．責(zé)任會計的含義、構(gòu)成、原則 2．各種責(zé)任中心的考核指標(biāo) 3．內(nèi)部價格轉(zhuǎn)移問題 責(zé)任會計是通過在企業(yè)內(nèi)部建立責(zé)任中心，利用責(zé)任預(yù)算為控制，通過編制責(zé)任報告進行業(yè)績考核評價的一種內(nèi)部會計制度。 一、責(zé)任會計制度的構(gòu)成以及原則 責(zé)任會計制度 包括以下內(nèi)容： 1．設(shè)置責(zé)任中心，明確責(zé)權(quán)范圍； 2．編制責(zé)任預(yù)算，確定考核標(biāo)準(zhǔn)； 3．提交責(zé)任報告，考核預(yù)算的執(zhí)行情況； 4．評價經(jīng)營業(yè)績，實施獎懲制度。 建立責(zé)任會計制度，應(yīng)遵循責(zé)權(quán)利相結(jié)合、可控性、統(tǒng)一性、激勵、反饋等原則。 二、各種責(zé)任中心的考核指標(biāo) 責(zé)任中心是具有一定的管理權(quán)限，并承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位。責(zé)任中心按其責(zé)任權(quán)限范圍及業(yè)務(wù)活動的特點不同，可分為成本中心、利潤中心和投資中心三大類。 1．成本中心的業(yè)績考核 成本是只對成本負責(zé)的責(zé)任中心。這 類成本中心一般不形成收入，而只負責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)部門、提供勞務(wù)的部門和被規(guī)定一定費用控制資得標(biāo)企業(yè)概況部門。 構(gòu)成一個成本中心責(zé)任成本的是該中心的全部可控成本之和。可控成本是責(zé)任單位可以預(yù)計、可以計量、可以施加影響和可以落實責(zé)任的成本。 成本的可控性是相對的，而且由于它與責(zé)任中心所處管理層次的高低、管理權(quán)限及控制范圍的大小，以及管理條件的變化有著直接的關(guān)系，可控成本與不可控成本可以實現(xiàn)相互轉(zhuǎn)化。 應(yīng)區(qū)分責(zé)任成本與可控成本、產(chǎn)品成本的關(guān)系。 2．利潤中心的考核指標(biāo) 利潤中心是既能控制成本， 又能控制收入的責(zé)任中心，其中成本是值責(zé)任成本，既包括利潤中心本身發(fā)生的可控成本，也包括利潤中心的下屬成本中心轉(zhuǎn)來的責(zé)任成本，它處于比成本中心高一層次的責(zé)任中心。這類責(zé)任中心通常是具有產(chǎn)品或勞務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營決策全的部門。一個利潤中心通常包含若干不同層次的下屬成本中心。 利潤中心考核指標(biāo)的重點是貢獻邊際和利潤，但對于不同范圍的利潤中心來說，其指標(biāo)的表現(xiàn)形式也不相同。 3．投資中心的考核指標(biāo) 投資中心是指既要對成本、利潤負責(zé)，又要對投資效果負責(zé)的責(zé)任中心。投資中心是比利潤中心更高層次的責(zé)任中心。投資中心具 有投資決策權(quán)，能夠相對獨立地運用其所掌握的資金，有權(quán)購置和處理固定資產(chǎn)，擴大或削減生產(chǎn)能力。 投資中心的考核指標(biāo)有兩個，一是投資報酬率，二是剩余收益。 （ 1）投資報酬率，是投資中心所獲得的利潤占到投資額的百分比，它可以反映投資中心的總和盈利能力。計算公式為： 投資報酬率＝ 但需注意的是，投資報酬率是相對指標(biāo)，當(dāng)一個投資項目的投資報酬率低于某投資中心的投資報酬率而高于整個企業(yè)的投資報酬率時，可能會導(dǎo)致投資決策的次優(yōu)化選擇，使企業(yè)的整體利益受到損害。 （ 2）剩余收益是投資中心獲得的利潤減去其投資額按預(yù)期最低投資報酬率計算的投資報酬后的余額。其計算公式為： 剩余收益＝利潤－投資額 預(yù)期最低投資報酬率 剩余收益是絕對指標(biāo)，利用該指標(biāo)考核投資中心的工作業(yè)績能使企業(yè)的整體利益和個別投資中心的局部利益達到一致。 三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制 定 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是指企業(yè)辦理企業(yè)辦理內(nèi)部交易結(jié)算和內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)所使用的價格。與外部市場價格不同，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格所涉及的交易雙方是處于同一個企業(yè)中的生產(chǎn)部門或責(zé)任中心。在其他條件不變的情況下，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的變化，會使買賣雙方的收入和內(nèi)部利潤發(fā)生相反方向的變化。 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型主要有：實際成本法、實際成本加成法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本加成法、市場價格法、雙重市場價格法、協(xié)商價格法。 1．實際成本法 實際成本法是以中間產(chǎn)品生產(chǎn)時發(fā)生的生產(chǎn)成本作為其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法。由于實際成本有據(jù)可查，具有一定 的客觀性，使之簡單可行。但會在一定程度上使提供產(chǎn)品或勞務(wù)的部門的成績或不足全部轉(zhuǎn)移給使用部門，不利于責(zé)任中心的考核。 2．實際成本加成法 實際成本加成法是在實際成本的基礎(chǔ)上，加上一定的利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法。這種方法有助于調(diào)動供應(yīng)部門的積極性，因為可以提供產(chǎn)品或勞務(wù)的部門得到一定數(shù)額的利潤。但這種轉(zhuǎn)移價格包含了實際成本在內(nèi)，仍存在成績或不足的轉(zhuǎn)移現(xiàn)象，而且利潤加成也有一定的主觀隨意性。 3．標(biāo)準(zhǔn)成本法 標(biāo)準(zhǔn)成本法是以各中間產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法。這種方法避免了上游責(zé)任中心將 其工作成績或不足專家給下游中心的現(xiàn)象，能夠使管理和核算結(jié)合起來，明確供需雙方的責(zé)任。該方法適用于成本中心之間相互轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品時使用。 4．標(biāo)準(zhǔn)成本加成法 標(biāo)準(zhǔn)成本加成法是在標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)上，加上一定的利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法。這種方法的使用能夠避免上下游之間的轉(zhuǎn)移現(xiàn)象，但利潤的確定仍然是一個問題。標(biāo)準(zhǔn)成本加成法主要適用于產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移涉及到利潤中心或投資中心時采用。 5．市場價格法 市場價格法是在能取得市價且市價比較穩(wěn)定的情況下，以實施價格作為內(nèi)部專價格的方法。以市場價格為基礎(chǔ)制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價 格比較公正，對責(zé)任中心的業(yè)績評價也比較合理可心，但要注意由于內(nèi)部銷售賣方可以節(jié)約一定的銷售費用和管理費用，因此在利用市場價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格時應(yīng)適當(dāng)?shù)卣{(diào)整市場價格。市場價格法適用于獨立經(jīng)營核算的利潤中心之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品時采用。 6．雙重市場價格法 雙重試產(chǎn)價格法是指在產(chǎn)品或勞務(wù)的市場價格不止一種時，供需雙方分別采用不同的價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。應(yīng)用該方法時 ，供應(yīng)方應(yīng)有權(quán)在市場上自主銷售，同時需求方有權(quán)在市場上自主采購。這樣在結(jié)算時，供應(yīng)方可以采用較高的市場價格進行結(jié)算，而需求方可以采用較低的市場價格進行 結(jié)算，兩種價格造成的差異由管理部門來承擔(dān)?？梢?，以雙重市場價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，有助于調(diào)動雙方的積極性。 7．協(xié)商價格法 協(xié)商價格法是由購銷雙方共同協(xié)商確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法。采用協(xié)商價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，不僅能夠同時滿足購銷雙方的需要，而且能夠兼顧有關(guān)責(zé)任中心各自的利益，適用于某種產(chǎn)品或勞務(wù)沒有現(xiàn)成的市場價格或有多種市場價格的情況。 以上各種內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格可以作為內(nèi)部交易結(jié)算和內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)的計價基礎(chǔ)。 通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)能達到以下學(xué)習(xí)目標(biāo)： 1．不確定性分析的含義、類型 2．利潤和投資敏 感性分析原理 一、不確定性分析 不確定性分析就是對可能出現(xiàn)的不同結(jié)果進行預(yù)測和決策分析的統(tǒng)稱。主要包括：敏感性分析、概率分析和非概率分析。