成本管理會(huì)計(jì)課程設(shè)計(jì)報(bào)告-資料下載頁(yè)
2025-04-11 22:46本頁(yè)面
【正文】 素分析法等。本案例中我們采用相關(guān)成本分析法。相關(guān)成本分析法是指在分析某個(gè)指標(biāo)時(shí)，將與該指標(biāo)相關(guān)但又不同的指標(biāo)加以對(duì)比，分析其相互關(guān)系的一種方法。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間存在著相互聯(lián)系的依存關(guān)系，在這些指標(biāo)體系中，一個(gè)指標(biāo)發(fā)生了變化，受其影響的相關(guān)指標(biāo)也會(huì)發(fā)生變化。如將利潤(rùn)指標(biāo)與產(chǎn)品銷(xiāo)售成本相比較，計(jì)算出成本利潤(rùn)率指標(biāo)，可以分析企業(yè)成本收益水平的高低。再如，產(chǎn)品產(chǎn)量的變化，會(huì)引起成本隨之發(fā)生相應(yīng)的變化，利用相關(guān)分析法找出相關(guān)指標(biāo)之間規(guī)律性的聯(lián)系，從而為企業(yè)成本管理服務(wù)。相關(guān)成本分析的主要內(nèi)容包括一下幾個(gè)方面：通過(guò)實(shí)際成本與目標(biāo)成本的對(duì)比，分析目標(biāo)成本的落實(shí)情況，以及目標(biāo)管理中的問(wèn)題和不足，進(jìn)而采取措施，加強(qiáng)成本管理，保證成本目標(biāo)的落實(shí)。通過(guò)對(duì)各成本項(xiàng)目的成本分析，可以了解成本總量的構(gòu)成比例和成本管理的薄弱環(huán)節(jié)。例如：在成本分析中，發(fā)現(xiàn)人工費(fèi)、材料費(fèi)和間接費(fèi)等項(xiàng)目大幅度超支，就應(yīng)該對(duì)這些費(fèi)用的收支配比關(guān)系認(rèn)真研究，并采取對(duì)應(yīng)的增收節(jié)支措施，防止今后再超支。如果是屬于規(guī)定的“政策性”虧損，則應(yīng)從控制支出著手，把超支額壓縮到最低限度。通過(guò)主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)際與目標(biāo)對(duì)比，分析產(chǎn)量、工期、質(zhì)量、“三材”節(jié)約率、機(jī)械利用率等對(duì)成本的影響。過(guò)對(duì)技術(shù)組織措施執(zhí)行效果的分析，尋求更加有效的節(jié)約途徑。（5）分析其他有利條件和不利條件對(duì)成本的影響。2 計(jì)算過(guò)程與分析（1）每個(gè)月產(chǎn)量為5000件和年銷(xiāo)量正常（即年銷(xiāo)售60000件）的水平上：①每年的銷(xiāo)售收入=90*60000=5400000（美元）②每年的制造費(fèi)用=直接材料+直接人工+變動(dòng)間接費(fèi)用+固定間接費(fèi)用 =35*60000+12*60000+8*60000+5*609000=3600000（美元）③每年的銷(xiāo)售管理費(fèi)用=15*60000+8*60000=1380000（美元）④年利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入制造費(fèi)用銷(xiāo)售管理費(fèi)用 =540000036000001380000=420000（美元）（2） 價(jià)格上升至98美元時(shí)的銷(xiāo)售量=6000060000*10%=54000(件）設(shè)應(yīng)該增加的廣告費(fèi)為X，年利潤(rùn)不變時(shí)，有98*54000（35*54000+12*54000+8*54000+300000+15*54000+480000+X）=420000解得：X=570000（美元）因此，要使經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)不低于現(xiàn)有水平，公司應(yīng)增加廣告費(fèi)570000美元。供應(yīng)商的提議是：當(dāng)公司獲得訂單時(shí)，由供應(yīng)商直接將產(chǎn)品輸送給客戶(hù)，公司的銷(xiāo)售和管理費(fèi)用隨之降低40%，若公司接受了供應(yīng)商這項(xiàng)提議，就可利用自己的工廠生產(chǎn)一種新產(chǎn)品，新產(chǎn)品的單位售價(jià)為40美元，代理商的傭金為售價(jià)的10%。根據(jù)案例中的增設(shè)條件，將全部固定間接費(fèi)用300000美元分配給新產(chǎn)品，則（1）①新產(chǎn)品的產(chǎn)量=全部固定間接費(fèi)用/每件產(chǎn)品固定間接費(fèi)用 =300000/6=50000（件）②新產(chǎn)品每年的銷(xiāo)售收入=40*50000=2000000（美元）③新產(chǎn)品每年的生產(chǎn)成本=直接材料+直接人工+變動(dòng)間接費(fèi)用+固定間接費(fèi)用+制造費(fèi)用 =6*50000+12*50000+8*50000+6*50000+32*50000 =3200000（美元）④新產(chǎn)品每年的銷(xiāo)售管理費(fèi)用=40*10%*50000+2*50000=300000（美元） ⑤新產(chǎn)品每年可獲得的利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入生產(chǎn)成本銷(xiāo)售管理費(fèi)用 =20000003200000300000=1500000(美元） (2)根據(jù)案例中的增設(shè)條件考慮如果讓供應(yīng)商負(fù)責(zé)全部老產(chǎn)品的生產(chǎn)，計(jì)算公司可承受的最大分包價(jià)格。 最大分包價(jià)格 =(9035128)*6000015*(140%)*50000（480000100000） =1270000（美元） 每件最大分包價(jià)格=1270000/60000=21(美元） 成本總額隨著業(yè)務(wù)量變動(dòng)并成正比例變動(dòng)的這種完全的線(xiàn)性聯(lián)系，只有在一定的相關(guān)范圍內(nèi)存在；超出了相關(guān)范圍，它們之間的聯(lián)系則可能表現(xiàn)為非線(xiàn)性的。變動(dòng)成本的相關(guān)范圍就是指成本總額與業(yè)務(wù)量之間呈現(xiàn)為線(xiàn)性聯(lián)系的這一段而言的。 制造成本是產(chǎn)品在生產(chǎn)加工過(guò)程中的耗費(fèi)（材料、人工、折舊、動(dòng)力等）。產(chǎn)品只有銷(xiāo)售后才能完成價(jià)值實(shí)現(xiàn)，也才能彌補(bǔ)相應(yīng)的成本。因此將那些已銷(xiāo)售的產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的制造成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)也就是營(yíng)業(yè)成本了，還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的產(chǎn)品作為庫(kù)存，對(duì)應(yīng)的制造成本就變?yōu)榇尕洺杀荆?dāng)然營(yíng)業(yè)活動(dòng)還有其他的費(fèi)用，比如銷(xiāo)售費(fèi)用、廣告、運(yùn)輸費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、管理費(fèi)用等，不作為營(yíng)業(yè)成本而作為當(dāng)期費(fèi)用。 對(duì)該企業(yè)而言，現(xiàn)在最主要的是利用有限的資源把虧損額降到最低甚至是盈利，因此應(yīng)該將提供邊際利潤(rùn)大的產(chǎn)品以及其市場(chǎng)需求量多的產(chǎn)品多生產(chǎn)，一方面可以擴(kuò)大企業(yè)的市場(chǎng)份額，另一方面有邊際貢獻(xiàn)的產(chǎn)品生產(chǎn)可以一定程度上分擔(dān)企業(yè)所面臨的固定成本，以所獲得邊際利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)虧損。因?yàn)閺墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用的性質(zhì)來(lái)看，在相關(guān)的范圍內(nèi)固定制造費(fèi)用一定，產(chǎn)量越大，所分?jǐn)偟矫總€(gè)產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用的成本就會(huì)減少，這樣可以降低銷(xiāo)售產(chǎn)品的成本，提高產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。案例中，若將舊產(chǎn)品的生產(chǎn)交給供應(yīng)商負(fù)責(zé)，公司的銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用會(huì)降低40%，即15*40%=6（美元/件），每年為公司減少了6*60000=360000（美元）的銷(xiāo)售管理費(fèi)用。老產(chǎn)品的售價(jià)維持不變，依然為90美元一件，年利潤(rùn)增加額等于交給供應(yīng)商生產(chǎn)所減少的那銷(xiāo)售管理費(fèi)用360000美元。其中，300000美元分配給新產(chǎn)品的固定間接費(fèi)用，新產(chǎn)品的代理商傭金為售價(jià)的10%，即40*10%=4（美元），新產(chǎn)品的生產(chǎn)成本總和為3200000美元，新產(chǎn)品的單位售價(jià)40美元，年銷(xiāo)售收入為2000000美元，使正常產(chǎn)量和銷(xiāo)量水平下的年利潤(rùn)產(chǎn)生了負(fù)數(shù)，即1200000美元。若采用將老產(chǎn)品交給供應(yīng)商生產(chǎn)，部分費(fèi)用分配給新產(chǎn)品的方案，這兩種產(chǎn)品為公司帶來(lái)的年利潤(rùn)為620000美元，（正常水平下老產(chǎn)品的年利潤(rùn)+交由供應(yīng)商生產(chǎn)減少的費(fèi)用+新產(chǎn)品的年利潤(rùn)=420000+3600001200000）這個(gè)方案新產(chǎn)品的制造成本過(guò)高，銷(xiāo)售價(jià)格過(guò)低導(dǎo)致了產(chǎn)品的負(fù)年利潤(rùn)，這對(duì)公司來(lái)說(shuō)雖是一個(gè)不錯(cuò)的嘗試，卻造成了公司總利潤(rùn)水平的大幅度降低，甚至直接發(fā)生虧損，對(duì)公司來(lái)說(shuō)是不可取的方案。綜上所述，可以采取將現(xiàn)有產(chǎn)品的生產(chǎn)負(fù)責(zé)交給供應(yīng)商，公司方面執(zhí)行監(jiān)督和各方面流程，不增加新產(chǎn)品生產(chǎn)線(xiàn)的方案，使得公司每年利潤(rùn)在原來(lái)的420000美元的基礎(chǔ)上增加360000美元。
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