【正文】 量，首先用營業(yè)收入補(bǔ)償本期實(shí)現(xiàn)的銷售產(chǎn)品的變動(dòng)成本，從而確定貢獻(xiàn)邊際，然后再用貢獻(xiàn)邊際補(bǔ)償固定成本來 確定當(dāng)期營業(yè)利潤。 兩種成本法的損益確定具體區(qū)別表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： （ 1）營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同 在貢獻(xiàn)式損益確定程序下，營業(yè)利潤須按下列步驟和公式計(jì)算： 營業(yè)收入－變動(dòng)成本＝貢獻(xiàn)邊際 貢獻(xiàn)邊際－固定成本＝營業(yè)利潤 在傳統(tǒng)式損益確定程序下，營業(yè)利潤須按下列步驟和公式計(jì)算： 營業(yè)收入－營業(yè)成本＝營業(yè)毛利 營業(yè)毛利－營業(yè)費(fèi)用＝營業(yè)費(fèi)用 （ 2）編制的利潤表格式不同 變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式利潤表，其中間指標(biāo)是貢獻(xiàn)邊際；而完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤表，其中間指標(biāo)是營業(yè)毛利。但從長期的角度來看，這兩種成本計(jì)算方法確定的營業(yè)利潤差額只有可能性，沒有必然性。 完全成本法 適用內(nèi)部事后漿液間接成本分配給各種產(chǎn)品，滿足對(duì)外提供報(bào)表的需要。 三、簡(jiǎn)算法的應(yīng)用 這部分內(nèi)容就是要求能夠在應(yīng)用變動(dòng)成本法確定營業(yè)利潤的基礎(chǔ)上，利用兩種成本法確定營業(yè)利潤差額的簡(jiǎn)算法，求出完全成本法下的營業(yè)利潤。不同期間兩種成本計(jì)算法下的營業(yè)利潤差額可能大于、小于也可能等于零。 在實(shí)務(wù)中，并不需要按兩種成本法同事計(jì)算營業(yè)利潤，而是先計(jì)算出變動(dòng)成本法下的營業(yè)利潤，再利用利潤差額簡(jiǎn)算法確定兩種成本法的營業(yè)利潤差額，最后按簡(jiǎn)化公式直接推算出完全成本法下的營業(yè)利潤和期末存貨成本。 貢獻(xiàn)邊際就是銷售收入與相應(yīng)的變動(dòng)成本之間的差額，其表現(xiàn)形式為單位貢獻(xiàn)邊際、貢獻(xiàn)邊際總額和貢獻(xiàn)邊際率等幾種形式。因?yàn)樨暙I(xiàn)邊際首先用于補(bǔ)償企業(yè)的固定成本，只有當(dāng)貢獻(xiàn)邊際補(bǔ)償?shù)墓潭ǔ杀具€有剩余時(shí)，企業(yè)才會(huì)實(shí)現(xiàn)盈利。貢獻(xiàn)邊際率與變動(dòng)成本率的關(guān)系可以表示如下式： 關(guān)系邊際率＋變動(dòng)成本率＝ 1 二、單一品種產(chǎn)品保本、保利分析 1． 保本分析 保本分析就是研究企業(yè)恰好處于收支相抵、不盈不虧、利潤為零的狀態(tài)下的本量利關(guān)系。 （ 1）在確定保本點(diǎn)時(shí)，可以采用圖解法、基本等式法和貢獻(xiàn)邊際法。 （單價(jià)－單位變動(dòng)成本） 保本額＝單價(jià) 保本量 或：保本量＝固定成本 247。 貢獻(xiàn)邊際率 （ 2）企業(yè)經(jīng)營安全程度評(píng)價(jià) 評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營安全程度的指標(biāo)是安全邊際。 與此相對(duì)應(yīng)，保本作業(yè)率就是保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量占實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量的比率。 保利 量＝（固定成本＋目標(biāo)利潤） 247。 貢獻(xiàn)邊際率 保凈利點(diǎn)就是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)凈利潤的業(yè)務(wù)量，具體形式包括保凈利量和保凈利額兩種形式，具體計(jì)算過程如下： 保凈利量＝（固定成本＋目標(biāo)凈利潤 247。 （單價(jià)－單位變動(dòng)成本） 保凈利額＝（固定成本＋目標(biāo)凈利潤 247。 貢獻(xiàn)邊際率 三、多品種保本分析 對(duì)多品種保本分析，依據(jù)的原理是單一品種保本分析的基本公式，但需要先確定出多品種的綜合貢獻(xiàn)邊際率。 綜合貢獻(xiàn)邊際率＝ ） 多品種的保本額＝固定成本 247。 綜合貢獻(xiàn)邊際率 可用的方法還包括：聯(lián)合單位法、分算法、主要品種法等。 （ 2）單位變動(dòng)成本單獨(dú)變動(dòng)的影響 單位變動(dòng)成本的變動(dòng)，會(huì)引起單位貢獻(xiàn)和貢獻(xiàn)不僅率向相反方向變化，因而使得保本點(diǎn)和保利點(diǎn)向著單價(jià)變動(dòng)影響的相反方向變化。 （ 3）固定成本因素單獨(dú)變動(dòng)的影響 固定成本的增加會(huì)使保本點(diǎn)和保利點(diǎn)提高，使企業(yè)的經(jīng)營向不利方向發(fā)展；相反，固定成本的減少會(huì)使保本點(diǎn)和保利點(diǎn)降低，使企業(yè)的經(jīng)營向有利方向發(fā)展。 （ 5）銷售量因素單獨(dú)變動(dòng)的影響 由于保本點(diǎn)和保利點(diǎn)本身就是業(yè)務(wù)量指標(biāo)，因此銷售量的變動(dòng)只會(huì)影響應(yīng)用利潤，對(duì)保本點(diǎn)和保利點(diǎn)的計(jì)算都不會(huì)產(chǎn)生影響。 （ 2）單位變動(dòng)成本因素單獨(dú)變動(dòng)的影響 單位變動(dòng)成本的變動(dòng)會(huì)導(dǎo)致保本點(diǎn)同方向不會(huì)，從而在銷售業(yè)務(wù)量既定的條件下會(huì)使安全邊際向反方向變化。 （ 4）預(yù)計(jì)銷售量因素單獨(dú)變動(dòng)的影響 預(yù)計(jì)銷售量的變動(dòng)，會(huì)使安全邊際向同方向變化。 （ 2）單位變動(dòng)成本的變動(dòng)可通過改變變動(dòng)成本總額從而從反方向影響利潤。 （ 3）固定成本的變動(dòng)會(huì)從反方向直接改變利潤。 通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下學(xué)習(xí)目標(biāo)： 1．預(yù)測(cè)分析的意義、特征、內(nèi)容、步驟 2．預(yù)測(cè)分析的方 法 3．銷售預(yù)測(cè)，成本預(yù)測(cè) 4．定量預(yù)測(cè)方法 5．利潤預(yù)測(cè) 預(yù)測(cè)分析就是用科學(xué)的方法預(yù)計(jì)、推斷事物發(fā)展的必然性或可能性的行為，即根據(jù)過去和現(xiàn)在預(yù)計(jì)未來，由已知推斷未知的過程。 預(yù)測(cè)分析具有以下特點(diǎn)：依據(jù)的科學(xué)性、時(shí)間的相對(duì)性、結(jié)論的可驗(yàn)證性和方法的靈活性。 一、銷售預(yù)測(cè) 在企業(yè)的預(yù)測(cè)系統(tǒng)中，銷售預(yù)測(cè)處于先導(dǎo)地位，對(duì)于指導(dǎo)利潤預(yù)測(cè)、成本預(yù)測(cè)和資金預(yù)測(cè)，進(jìn)行長短期決策，安排經(jīng)營計(jì)劃，組織生產(chǎn)都起到重要的作用。其中應(yīng)重點(diǎn)掌握定量預(yù)測(cè)法中的算術(shù)平均法、移動(dòng)平均法和平滑指數(shù)法。計(jì)算公式為： 各期銷售量之和 銷售量預(yù)測(cè)數(shù)＝ ————————— 期數(shù) 這種方法的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算公式簡(jiǎn)單，缺點(diǎn)是把不同時(shí)間的差異平均化， 沒有考慮遠(yuǎn)近期間銷售業(yè)務(wù)量的變動(dòng)對(duì)預(yù)測(cè)期銷售量影響的程度不同，可能造成預(yù)測(cè)結(jié)果產(chǎn)生較大誤差。計(jì)算公式為： 銷售量預(yù)測(cè)數(shù)＝最后 m 期算術(shù)平均銷售量 最后移動(dòng)期銷售量之和 ＝ ———————————— m 期 3．平滑指數(shù)法 平滑指數(shù)法是在前期銷售量 的實(shí)際數(shù)和預(yù)測(cè)數(shù)的基礎(chǔ)上，利用實(shí)現(xiàn)確定的平滑指數(shù)預(yù)測(cè)未來銷售量的一種方法。 銷售量預(yù)測(cè)數(shù)＝平滑指數(shù) 前期實(shí)際銷售量＋（ 1－平滑指數(shù)） 前期預(yù)測(cè)銷售量 平滑指數(shù) a的取值范圍一般是在 － 之間，平滑指數(shù)越大，則近期實(shí)際數(shù)對(duì)預(yù)測(cè)結(jié)果的影響越大；平滑指數(shù)越小，則近期實(shí)際歲數(shù)預(yù)測(cè)結(jié)果的影響越小。一般情況下，如果銷售量波動(dòng)較大或要求進(jìn)行短 期效率預(yù)測(cè)，則應(yīng)選擇較大的平滑指數(shù)，如果銷量的波動(dòng)較小或要求進(jìn)行長期銷量預(yù)測(cè)，則應(yīng)選擇較小的平滑指數(shù)。利潤的預(yù)測(cè)首先就要進(jìn)行目標(biāo)利潤的制定。目標(biāo)利潤的確定需要經(jīng)過以下四個(gè)步驟： （ 1）選擇確定特定的利潤率標(biāo)準(zhǔn) （ 2）計(jì)算目標(biāo)利潤基數(shù) 目標(biāo)利潤基數(shù)＝預(yù)定的銷售利潤率 預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售額 目標(biāo)利潤基數(shù)＝預(yù)定的產(chǎn)值利潤率 預(yù)計(jì) 總產(chǎn)值 目標(biāo)利潤基數(shù)＝預(yù)定的資金利潤率 預(yù)計(jì)資金平均占用額 （ 3）確定目標(biāo)利潤修正值 （ 4）確定最終目標(biāo)利潤并分解落實(shí) 2．利用經(jīng)營杠桿系數(shù)預(yù)測(cè)利潤 （ 1）經(jīng)營杠桿效應(yīng)的含義 經(jīng)營杠桿效應(yīng)就是利潤的變動(dòng)率大于業(yè)務(wù)量變動(dòng)率的現(xiàn)象。 （ 2）經(jīng)營杠桿系數(shù)的計(jì)算 經(jīng)營杠桿系數(shù)就是利潤變動(dòng)率相當(dāng)于產(chǎn)銷量變動(dòng)率的倍數(shù)。 （ 3）經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動(dòng)規(guī)律 掌握以下變動(dòng)規(guī)律： 只要固定成本不等于零，經(jīng)營杠桿系數(shù)恒大于 1； 產(chǎn)銷量的變動(dòng)與經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動(dòng)方向相反； 成本指標(biāo)的變動(dòng)與經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動(dòng)方法相同； 單價(jià)的變動(dòng)與經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動(dòng)方向相反； 在同一 產(chǎn)銷量水平上，經(jīng)營杠桿系數(shù)越大，利潤變動(dòng)幅度越大，風(fēng)險(xiǎn)也就越大。 1．成本預(yù)測(cè)一般包括以下三個(gè)步驟： （ 1）提出目標(biāo)成本方案 （ 2）預(yù)測(cè)成本的發(fā)展趨勢(shì) （ 3）修訂目標(biāo)成本 2．成本預(yù)測(cè)的方法 重點(diǎn)掌握高低點(diǎn)法和加權(quán)平均法。 通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)能達(dá)到以下學(xué)習(xí)目標(biāo)： 1．決策分析特征、原則、程序 2．相關(guān)收入與相關(guān)成本 3．短期經(jīng)營決策方法 4．各種生產(chǎn)經(jīng)營決策 決策分析包括短期經(jīng)營決策和長期經(jīng)營決策。同時(shí)，決策又是規(guī)劃的依據(jù)。 一、相關(guān)收入和相關(guān)成本 在進(jìn)行 決策分析時(shí)，必須分清楚相關(guān)與無關(guān)收入及成本的概念。相關(guān)收入的計(jì)算，要以特定決策方案的單價(jià)和相關(guān)銷售量為依據(jù)。如果無論是否存在某決策方案，均會(huì)發(fā)生某項(xiàng)收入，那么就可以斷定該項(xiàng)收入是無關(guān)收入。如果某項(xiàng)成本只屬于某個(gè)經(jīng)營決策方案，如果該方案存在，就會(huì)發(fā)生這項(xiàng)成本， 如果該方案不存在，就不會(huì)發(fā)生這項(xiàng)成本，那么這項(xiàng)成本就是相關(guān)成本。 （ 1）增量成本是指單一決策方案由于生產(chǎn)能量利用程度的不同而表現(xiàn)在成本方面的差額。 （ 2）機(jī)會(huì)成本就是在經(jīng)濟(jì)決策中應(yīng)由中選的最優(yōu)方案負(fù)擔(dān)的、按所放棄的次優(yōu)方案潛在的收益計(jì)算的那部分資源的損失。雖然機(jī)會(huì)成本沒有構(gòu)成企業(yè)的實(shí)際成本支出，但在管理會(huì)計(jì)中必須將機(jī)會(huì)成本作為決策的相關(guān)成本來考慮。專屬成本的確任與取得為彌補(bǔ)生產(chǎn)能力不足而增加的裝置、設(shè)備、工具的方式有關(guān)。無關(guān)成本常常會(huì)影響決策的結(jié)果，因此必須劃分清楚相關(guān)的概念。 （ 1）沉沒成本實(shí)際上就是歷史成本，是指由于過去決策所引起并已經(jīng)實(shí)際支付過款項(xiàng)的成本。但這并不絕對(duì)的，如與決策方案有關(guān)的新固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)就屬于相關(guān)成本。 （ 2）共同成本是應(yīng)當(dāng)由多個(gè)方案共同負(fù)擔(dān)的注定要發(fā)生的固定成本或混合成本，是與專屬成本相對(duì)立的成本。 二、生產(chǎn)經(jīng)營決策方法 應(yīng)重點(diǎn)掌握四種決策方法： 1．單位資源貢獻(xiàn)邊際法是指以有關(guān)方案的單位資源貢 獻(xiàn)邊際指標(biāo)作為決策評(píng)價(jià)指標(biāo)的一種方法。 單位資源貢獻(xiàn)邊際＝單位貢獻(xiàn)邊際 247。在此基礎(chǔ)上，運(yùn)用貢獻(xiàn)邊際總額法也可以進(jìn)行相應(yīng)的決策結(jié)果。適用于兩個(gè)互斥方案的決策，通過比較兩個(gè)方案的差別收入和差別成本，從而確定差別損益。根據(jù)差別損益做出決策的判斷標(biāo)準(zhǔn)是：若差別損益大于零，則 A 方案優(yōu)于 B方案，否則， B 方案優(yōu)于 A方案。通常適用于單一方案決策或只有兩個(gè)備選方案的互斥決策，但要進(jìn)行多個(gè)方案的決策，就必須逐次進(jìn)行篩選。這種方法適用于多個(gè)方案的決策分析，最終選擇相關(guān)損 益最大的項(xiàng)目作為最優(yōu)方案。 相關(guān)損益指標(biāo)是一個(gè)正指標(biāo)，根據(jù)它做出決策的判斷標(biāo)準(zhǔn)是：哪個(gè)方案的相關(guān)損益最大，哪個(gè)方案最優(yōu)。 4．成本無差別法。運(yùn)用該方法，相關(guān)方案之間的相關(guān)固定差別水平與單位變動(dòng)差別水平應(yīng)恰好相互矛盾。 三、生產(chǎn)經(jīng)營決策 應(yīng)用以上四種分析方法，可以進(jìn)行基本的經(jīng)營決策，如新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策、虧損產(chǎn)品是否繼續(xù)進(jìn)行生產(chǎn)的決策、半成品是否深加工的決策、是否接受低價(jià)追加訂貨的決策以及零部件自制還是外購的決策等。 一般可用的決策方法是差別損益分析法、相關(guān)損益分析法，當(dāng)有資源的限制條件時(shí)，最好選用單位資源貢獻(xiàn)邊際法進(jìn)行決策。 虧損產(chǎn)品分為兩種情況：一種是虛虧，另一種是實(shí)虧。實(shí)虧就是生產(chǎn)某產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際小于固定成本，在這種情況下，就應(yīng)當(dāng)停止繼續(xù)生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。該決策施加上就是在 “ 將半成品深加工為產(chǎn)成品 ” 的方案和 “ 直接出售半成品 ” 兩個(gè)備選方案中選擇。 在直接出售半成品的方案中，相關(guān)成本為零。 4．是否接受低價(jià)追加訂貨的決策 是否接受低價(jià)訂貨的決策，是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中，對(duì)于是否安排低于正常訂貨價(jià)格的追加訂貨生產(chǎn)任務(wù)所作的決策。如果貢獻(xiàn)邊際大于零，則追加訂貨可以接受，如果貢獻(xiàn)邊際小于零，則追加訂貨決策應(yīng)當(dāng)拒絕。這類決策無需考慮相關(guān)收入，只需考慮相關(guān)成本因素。 通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下學(xué)習(xí)目標(biāo)： 1．現(xiàn)金流量的含義、內(nèi)容 2．凈現(xiàn)金流量的計(jì)算 3．貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)算 長期投資是指投入資金多，獲取報(bào)酬或收益的持續(xù)期間超過一年以上，能在較長時(shí)間內(nèi)影響企業(yè)經(jīng)營獲利能力的投資。 一、現(xiàn)金流量的含 義和內(nèi)容 在長期投資決策中，現(xiàn)金流量是指投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量的統(tǒng)稱。 第三、利用現(xiàn)金流量信息，可以簡(jiǎn)化投資決策評(píng)價(jià)指標(biāo)的計(jì)算過程。 1．現(xiàn)金流入量是指能夠使投資方案的現(xiàn)實(shí)貨幣資金項(xiàng)目增加的項(xiàng)目。其中營業(yè)收入是項(xiàng)目投產(chǎn)后每年事先的全部銷售收入或業(yè)務(wù)收入，是經(jīng)營期間最主要的現(xiàn)金流入項(xiàng)目。 現(xiàn)金流出量包括：建設(shè)投資、流動(dòng)資金投資、經(jīng)營成本等項(xiàng)目。它是生產(chǎn)經(jīng)營階段最主要的現(xiàn)金流出項(xiàng)目 。應(yīng)當(dāng)掌握不同階段的凈現(xiàn)金流量的計(jì)算。 第二、不同階段上的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出項(xiàng)目發(fā)生的可能性不同，從而各階段上凈現(xiàn)金流量在數(shù)值上表現(xiàn)出不同的特點(diǎn)。貨幣時(shí)間價(jià)值充分體現(xiàn)了時(shí)間就是金錢的概念。 第二、貨幣的自行增值是在其被當(dāng)作投資資本的運(yùn)用過程中實(shí)現(xiàn)的，不能被當(dāng)作資本利用的貨幣是不具備自行增值屬性的。 應(yīng)當(dāng)區(qū)分出終值與 現(xiàn)值的不同含義以及相應(yīng)的計(jì)算公式。 復(fù)利終值就是一次性收付款在一定時(shí)間終點(diǎn)發(fā)生的數(shù)額，實(shí)際上就是本利和的概念，而復(fù)利現(xiàn)值就是一次性收付款項(xiàng)在一定時(shí)間的起點(diǎn)發(fā)生的數(shù)額，實(shí)際上就是本金的概念。具體計(jì)算公式如下： 2．年金終值與年金現(xiàn)值 年金就是在一定時(shí)期內(nèi)每隔相同時(shí)間就發(fā)生相同數(shù)額的收款或付款，一般具有連續(xù)性、等額性、同方向性的特點(diǎn)。其中普通年金是最基本的形式。普通年金的計(jì)算公式 如下： 請(qǐng)學(xué)會(huì)運(yùn)用時(shí)間價(jià)值系數(shù)表求折現(xiàn)率、年金、時(shí)期、現(xiàn)值、終值等指標(biāo)。各種指標(biāo)按照不同的標(biāo)準(zhǔn)可以進(jìn)行相應(yīng)的分類，如按照在計(jì)算過程中是否考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，評(píng)價(jià)指標(biāo)可以分為折現(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)和非折現(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)，折現(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)主要包括凈現(xiàn)值、凈現(xiàn)值率、獲利指數(shù)和內(nèi)部收益率等，一般稱為動(dòng)態(tài)指標(biāo)。按指標(biāo)的性質(zhì)分類，可以分作正指標(biāo)和反指標(biāo)兩大類，凈現(xiàn)值、凈現(xiàn)值率、內(nèi)部收益率等屬于正指標(biāo)，而投資回 收期屬于反指標(biāo)。