【正文】 用圖不同 變動(dòng)成本法主要為強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理的要求而產(chǎn)生，有助于加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制和業(yè)績(jī)考核等職能。 （ 3）計(jì)算出來的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能不同 按照變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算出來的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)可能不一致。 在完全成本法下，確定損益應(yīng)按照傳統(tǒng)式損益確定程序進(jìn)行，首先用營(yíng)業(yè)收入補(bǔ)償本期實(shí)現(xiàn)銷售產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)成本，從而確定營(yíng)業(yè)毛利，然后再利用營(yíng)業(yè)毛利補(bǔ)償營(yíng)業(yè)費(fèi)用以確定當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。 4．常用的銷貨成本計(jì)算公式不同 變動(dòng)成本法下，銷貨成本全部是由變動(dòng)生產(chǎn)成本構(gòu)成，當(dāng)期末存貨量為零時(shí)，單位期末存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本和本期單位銷貨成本這三個(gè)指標(biāo)相等，或者前后期成本水平不變，這時(shí)單位期初存貨成本、單位期末存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本和本期單位銷貨成本可以用統(tǒng)一的單位變動(dòng)生產(chǎn)成本來表示，可以用下面的公式直接計(jì)算： 本期銷貨成本＝單 位變動(dòng)生產(chǎn)成本 本期銷售量 完全成本法下，如果期初存貨等于零，則單位期末存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本和本期單位銷貨成本這三個(gè)指標(biāo)等于單位生產(chǎn)成本指標(biāo)，可以用以下公式直接計(jì)算銷貨成本： 本期銷貨成本＝單位生產(chǎn)成本 本期銷售量 但在前后期成本水平不變的情況下，除非產(chǎn)量也不變，否則應(yīng)當(dāng)按照各期的產(chǎn)量來分?jǐn)偹?fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用。 3．銷貨成本以及存貨成本水平不同 在變動(dòng)成本法下，固定性制造費(fèi)用作為期間成本直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表，因而沒有轉(zhuǎn)化為銷貨成本或存貨成本的可能。 2．產(chǎn)品成本以及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品成本全部有變動(dòng)成本構(gòu)成， 包括：直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用；期間成本由固定性制造費(fèi)用、固定性銷售費(fèi)用、固定性管理費(fèi)用、固定性財(cái)務(wù)費(fèi)用、變動(dòng)性銷售費(fèi)用、變動(dòng)性管理費(fèi)用、變動(dòng)性財(cái)務(wù)費(fèi)用構(gòu)成。兩種方法在成本和損益確定上均有較大的差異，具體表現(xiàn)在以下方面： 1．應(yīng)用的前提條件不同 應(yīng)用變動(dòng)成本法首先要進(jìn)行成本性態(tài)分析，把全部成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩部分，尤其要把屬于混合成本性質(zhì)的制造費(fèi)用按生產(chǎn)量分解為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分。 一、變動(dòng)成本法的理論前提 變動(dòng)成本法的理論前提就是成本按照性態(tài)進(jìn)行分析，產(chǎn)品成本中只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，而不應(yīng)包括固定生產(chǎn)成本，固定生產(chǎn)成本必須作為期間成本處理。但該法只是選擇了歷史資料諸多數(shù)據(jù)中的兩組數(shù)據(jù)作為計(jì)算依據(jù)，使建立起來的成本性態(tài)模型可能不具代表性，容易導(dǎo)致較大的計(jì)算誤差。 高低點(diǎn)法是歷史資料分析法的一種，是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的最高點(diǎn)和最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的相應(yīng)成本關(guān)系，來推算固定成本總額 a和單位變動(dòng)成本 b的一種成本性態(tài)分析方法。 三、成本性態(tài)分析的方法 成本性態(tài)分析的方法，主要有技術(shù)測(cè)定法、直接分析法、歷史資料分析法等。 2．成本性態(tài)的暫時(shí)性，是指就同一企業(yè)而言，同一成本項(xiàng)目在不同時(shí)期可能有不同的性態(tài)。 三、成本性態(tài)的特點(diǎn) 由于相關(guān)范圍的存在，成本性態(tài)具有相對(duì)性、暫時(shí)性和可能轉(zhuǎn)化性的特點(diǎn)。 （三）混合成本 混合成本是介于固定成本和變動(dòng)成本之間，其總額既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例的那部分成本。 變動(dòng)成本的特征有以下兩個(gè)： （ 1）變動(dòng)成 本總額的正比例變動(dòng)性； （ 2）單位變動(dòng)成本的不變性。 固定成本進(jìn)一步劃分，按照是否受管理當(dāng)局短期決策行為的影響劃分為約束性固定成本和酌量性固定成本。 固定成本具有兩個(gè)特征： （ 1）固定成本總額的不變性。 二、固定成本與變動(dòng)成本 按照成本性態(tài)，即在一定條件下成本總額與 特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，成本可以分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三大類。 產(chǎn)品成本是指隨產(chǎn)品試題流動(dòng)而流動(dòng)的成本。 （七）成本按其可盤存性分類 成本的可盤存性是指在一定期間發(fā)生的成本有可能構(gòu)成資產(chǎn)價(jià)值，可在期末進(jìn)行盤點(diǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中得以反映，并遞延到下期去的性質(zhì)。 生產(chǎn)成本實(shí)施在生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品而發(fā)生的成本，包括：直接材料、直接人工和制造 費(fèi)用三個(gè)項(xiàng)目。 間接成本是指那些與特定的歸集對(duì)象并無直接聯(lián)系或無法追蹤其歸屬的成本。按照這種分類方法，成本可分為直接成本和間接成本兩類。 可控成本是指責(zé)任單位對(duì)成本的發(fā)生事先預(yù)計(jì) ，事中計(jì)量，并在事后落實(shí)責(zé)任考核的成本。 （四）成本按其可控行分類 成本的可控性是指責(zé)任單位對(duì)其成本的發(fā)生是否可以在事先預(yù)計(jì)并落實(shí)責(zé)任、在事中施加影響以及事后進(jìn)行考核的性質(zhì)。 相關(guān)成本是與決策有關(guān)系的成本，在決策時(shí)必須予以考慮的成本項(xiàng)目。 （三）成本按其相關(guān)行分類 成本的相關(guān)性是指成本的發(fā)生與特定決策是否有關(guān)的性質(zhì)。 未來成本是指預(yù)先測(cè)算的成本，類型主要包括：估算成本、計(jì)劃成本、預(yù)算成本和標(biāo)準(zhǔn)成本等。 （二）成本按其實(shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分類 成本按其時(shí)態(tài)分類可分為歷史成本和未來成本兩類。 責(zé)任成本是為落實(shí)責(zé)任，以便控制成本，明確有關(guān)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)而核算的成本。 業(yè)務(wù)成本是為達(dá)到反映業(yè)務(wù)活動(dòng)本身的耗費(fèi)情況， 以便確定成本的補(bǔ)償尺度而核算的成本。管理會(huì)計(jì)不僅看重管理行為實(shí)施結(jié)果，而且更關(guān)注管理過程本身，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般不答重視管理過程及其對(duì)職工心理和行為的影響。管理會(huì)計(jì)相對(duì)缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性，體系尚不健全，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系比較完善，具有統(tǒng)一性和規(guī)范性。管理會(huì)計(jì)信息跨越過去、現(xiàn)在和未來三個(gè)時(shí)態(tài)，其載體沒有同一格式，不對(duì)外公開提供信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息大多為過去的信息，其載體是具有固定格式的財(cái)務(wù)報(bào)表，其信息需對(duì)外公開。管理會(huì)計(jì)需要選擇靈活多樣的方法進(jìn)行分析處理，程序性較差財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法則比較穩(wěn)定，必須遵循固定的會(huì)計(jì)循環(huán)程序。管理會(huì)計(jì)的工作靈活，沒有同一的指導(dǎo)原則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息則必須依據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求。管理會(huì)計(jì)的主要職能是預(yù)測(cè)、決策、規(guī) 劃、控制和考核的職能，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)履行反映、報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的職能。管理會(huì)計(jì)的側(cè)重點(diǎn)主要是為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)在于為企業(yè)外界利害關(guān)系集團(tuán)提供會(huì)計(jì)信息服務(wù)。 （一） 管理會(huì)計(jì) 與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系 1．管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于現(xiàn)代會(huì)計(jì) 2．管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)相同 3．管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互分享部分信息 4．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的改革有助于管理會(huì)計(jì)的發(fā)展 （二） 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別 1．會(huì)計(jì)主體不同。 6．靈活性原則。 5．重要性原則。這一原則要使管理會(huì)計(jì)的信息在質(zhì)量上必須符合相關(guān)性和可信性的要求。 2．效益性原則，包括兩層含義：一是信息質(zhì)量應(yīng)有助于管理會(huì)計(jì)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；二是堅(jiān)持成本 ―― 效益原則。 責(zé)任會(huì)計(jì)通過考核評(píng)價(jià)各有關(guān)方面履行責(zé)任的情況，從而調(diào)動(dòng)企業(yè)職工積極性的管理會(huì)計(jì)子系統(tǒng)。 預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的核心，又是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)形成的關(guān)鍵標(biāo)志之一。管理會(huì)計(jì)履行考核 評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的職能，是通過建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度來實(shí)現(xiàn)，即在各部門各單位及每個(gè)人均明確各自責(zé)任的前提喜愛，逐級(jí)考核責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行情況，從而為改進(jìn)未來工作措施的形成提供的依據(jù)。管理會(huì)計(jì)發(fā)揮控制經(jīng)濟(jì)過程的職能，就是將對(duì)經(jīng)濟(jì)過程的事前控制同事中控制有機(jī)地結(jié)合起來，通過事前確定科學(xué)可行的各種標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)執(zhí)行過程中的實(shí)際與計(jì)劃發(fā)生偏差進(jìn)行原因分析，并及時(shí)采取措施進(jìn)行調(diào)整的過程。它要求在最終決策方案的基礎(chǔ)上，將事先確定的有關(guān)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)分解到各有關(guān)預(yù)算中去。 3．規(guī)劃經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。 2．參與經(jīng)濟(jì)決策。 二、管理會(huì)計(jì)的職能 管理會(huì)計(jì)主要包括五大職能： 1．預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景。因此管理會(huì)計(jì)也被稱為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)。第一章 總論 通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)能達(dá)到以下學(xué)習(xí)目標(biāo)： 1．了解管理會(huì)計(jì)原則 2．掌握管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要區(qū)別和聯(lián)系 3．重點(diǎn)掌握管理會(huì)計(jì)的定義、職能和內(nèi)容 現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)包括兩大部分：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)。作為與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相區(qū)別而存在的管理會(huì)計(jì)，主要側(cè)重與為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。 一、 管理會(huì)計(jì)的含義 管理會(huì)計(jì)是指在當(dāng)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其價(jià)值表現(xiàn)為對(duì)象，通過對(duì)財(cái)務(wù)等信息的 深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評(píng)價(jià)等職能的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。管理會(huì)計(jì)發(fā)揮預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景的職能，就是按照企業(yè)未來的總目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)方針，充分考慮經(jīng)濟(jì)規(guī)律的作用和經(jīng)濟(jì)條件的約束，選擇合理的量化模型，有目的地預(yù)計(jì)和推測(cè)未來企業(yè)銷售、利潤(rùn)、成本以及資金的變動(dòng)趨勢(shì)和水平，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供第一手信息。管理會(huì)計(jì)發(fā)揮參與經(jīng)濟(jì)決策的職能，主要體現(xiàn)在根據(jù)企業(yè)決策目標(biāo)收集，整理有關(guān)信息資料，選擇科學(xué)的 方法計(jì)算有關(guān)長(zhǎng)短期決策方案的評(píng)價(jià)指標(biāo)，并做出正確的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，最終篩選出最優(yōu)的行動(dòng)方案。管理會(huì)計(jì)發(fā)揮規(guī)劃經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的職能，是通過編制各種計(jì)劃和預(yù)算實(shí)現(xiàn)的。 4．控制經(jīng)濟(jì)過程。 5．考核評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。 三、管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容包括決策會(huì)計(jì)、規(guī)劃控制會(huì)計(jì)和責(zé)任會(huì)計(jì)。 規(guī)劃控制會(huì)計(jì)的主要作用是為了保證預(yù)期奮斗目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理會(huì)計(jì)子系統(tǒng)。 四、管理 會(huì)計(jì)的原則 管理會(huì)計(jì)的基本原則有六項(xiàng)： 1．最優(yōu)化原則。 3．決策有用性原則。 4．及時(shí)性原則。貫徹重要性原則必須考慮成本效益原則和決策有用原則性的要求。 五、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的兩大分支，兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。管理會(huì)計(jì)以企業(yè)內(nèi)部各層次的責(zé)任單位為主體，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以整個(gè)企業(yè)為工作主體 2．具體工作目標(biāo)不同。 3．基本職能不同。 4．工作依據(jù)不同。 5．方法及程序不同。 6．信息特征不同。 7．體系的完善程度不同。 8．觀念取向不同。 一 、成本的概念及分類 按照企業(yè)管理的不同要求，可以選擇不同的標(biāo)志將成本劃分為不同的類型，主要包括以下幾種： （一）成本按核算的目標(biāo)分類 成本按其核算目標(biāo)不同，可以分為：業(yè)務(wù)成本、責(zé)任成本和質(zhì)量成本。業(yè)務(wù)成本就是以產(chǎn)品為中心，以其開支范圍為半徑的所有成本的集合。 質(zhì)量成本是為確保產(chǎn)品質(zhì)量而核算的成本。 歷史成本是指以前實(shí)際發(fā)生或本期發(fā)生的成本，也就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的實(shí)際成本。未來成本實(shí)際上是一種成本目標(biāo)和控制成 本。按照這種分類辦法，成本可以分為相關(guān)成本和無關(guān)成本兩類。 無關(guān)成本是與決策無關(guān)的成本，在決策時(shí)無需考慮的成本項(xiàng)目。按照這種標(biāo)志，成本可以分為可控成本和不可控成本。 （五）成本按其可辨認(rèn)分類 成本的可辨認(rèn)性是指成本的發(fā)生與特定的歸集對(duì)象之間的聯(lián)系。 直接成本是指那些與特定的歸集對(duì)象有直接聯(lián)系，能夠明確判斷其歸屬的成本。 （六）成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類 成本按其經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，可以分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。 非生產(chǎn)成本是指生產(chǎn)成本以外的成本，包括：推銷成本和管理費(fèi)用等項(xiàng)目。按照這種分類方法，成本可以分為產(chǎn)品成本和期間成本。 期間成本是隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)期間的長(zhǎng)短而增減，其效益隨期間推移而消逝不能遞延到下期去的成本。 （一）固定成本 固定成本是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的成本。 （ 2）單位固定成本的反比例變動(dòng)性。 （二）變動(dòng)成本 變動(dòng)成本是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)的成本。 變動(dòng)成本進(jìn)一步細(xì)分，可以劃分為基數(shù)性變動(dòng)成本和酌量性變動(dòng)成本兩類。 按照混合成本變動(dòng)趨勢(shì)的不同，可分為階梯式混合成本、標(biāo)準(zhǔn)式混合成本、低坡式混合成本和曲線式混合成本四種類型。 1．成本性態(tài)的相對(duì)性，是指在同一時(shí)期內(nèi)同一成本項(xiàng)目在不同企業(yè) 之間可能具有不同的性態(tài)。 3．成本性態(tài)的可能轉(zhuǎn)化性，是指在同一時(shí)空條件下，某些成本項(xiàng)目可以在固定成本和變動(dòng)成本之間實(shí)現(xiàn)相互轉(zhuǎn)化。需要重點(diǎn)掌握的方法是高低點(diǎn)法。 該 方法的具體分析步驟如下： （ 1）選擇高低兩點(diǎn)的坐標(biāo)，找出最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量以及相應(yīng)的成本，從而確定高點(diǎn)坐標(biāo)（ x1,y1） ,同樣確定最低點(diǎn)坐標(biāo)（ x2,y2）； （ 2）計(jì)算 b值，公式如下： （ 3）計(jì)算 a值，公式如下： a=最高點(diǎn)成本－ b 最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量＝ y1bx1 或 a=最低點(diǎn)成本－ b 最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量＝ y2bx2 高低點(diǎn)法的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便易行，易于理解。因此只適用于成本變動(dòng)趨勢(shì)比較穩(wěn)定的趨勢(shì)。 二、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別 變動(dòng)成本法是 管理會(huì)計(jì)中確定損益的方法，而完全成本法是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確定損益的方法。 完全成本法則首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。 在完全成本法下，產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本，即：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，期間費(fèi)用包括全部非生產(chǎn)成本。 在完全成本法下，固定性制造費(fèi)用要計(jì)入產(chǎn)品成本，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用要在本期銷貨 和期末存貨之間分配，因此，被銷貨吸收的那部分固定性制造費(fèi)用作為銷貨成本計(jì)入班期利潤(rùn)表，被期末存貨吸收的另一部分固定性制造費(fèi)用則隨期末存貨成本遞延到下期。 5．損益確定程序不同 在變動(dòng)成本法下，確定損益因感召貢獻(xiàn)式損益程序計(jì)