【正文】 2021/6/17 湖南會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系 78 第四節(jié) 審計(jì)程序 一、審計(jì)模式的演變 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì) —— 制度基礎(chǔ)審計(jì) —— 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 2021/6/17 湖南會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系 79 二、審計(jì)程序 （一）、審計(jì)程序的含義 廣義：審計(jì)工作從開始到結(jié)束的全過程。 狹義：具體審計(jì)程序： 2021/6/17 湖南會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系 80 （二）、審計(jì)的三個(gè)階段 準(zhǔn)備階段（計(jì)劃階段）： 主要任務(wù) :簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 計(jì)劃審計(jì)工作 實(shí)施階段（外勤工作階段）： 執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 ,開展審計(jì)測試、收集審計(jì)證據(jù)的階段。 報(bào)告階段（審計(jì)完成階段）： 綜合分析已形成的審計(jì)證據(jù)與審計(jì)底稿、判斷審計(jì)意見類型、編制審計(jì)報(bào)告的階段。 2021/6/17 湖南會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系 81 審計(jì)準(zhǔn)備階段 第一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書及其作用： 定義：會(huì)計(jì)師事務(wù)所與 被審計(jì)單位 簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。 作用： 增進(jìn)了解； 明確雙方權(quán)利與義務(wù)， 具有法律效力。 2021/6/17 湖南會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系 82 第二、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前的工作 明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍（年度報(bào)表審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、期中審計(jì)、驗(yàn)資） 了解被審計(jì)單位的基本情況（ 充分關(guān)注被審計(jì)單位更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因 ） 評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的品行（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)） 評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的勝任能力（評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力；評(píng)價(jià)獨(dú)立性；保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力） 商定審計(jì)收費(fèi) 明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作 (之前備齊資料 。之中配合解釋 ) 第三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容（ 15項(xiàng)） 2021/6/17 湖南會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系 83 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計(jì)單位的不同而不同，但應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容： ； ； 會(huì)計(jì)制度； ，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則； ，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求； ； ，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)； 2021/6/17 湖南會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系 84 ； 的記錄、文件和所需要的其他信息； 面確認(rèn)； ； ，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排； ； ； 章，以及簽約雙方加蓋的公章。 2021/6/17 湖南會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系 85 第四、計(jì)劃審計(jì)工作 定義：注冊會(huì)計(jì)師為了完成審計(jì)業(yè)務(wù)、達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前所編制的工作計(jì)劃。 作用：為設(shè)計(jì)具體審計(jì)程序提供依據(jù) 利于提高審計(jì)工作效率 便于對(duì)助理人員指導(dǎo)和監(jiān)督 利于協(xié)調(diào)委托雙方關(guān)系 2021/6/17 湖南會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系 86 計(jì)劃審計(jì)工作的程序： 初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 總體審計(jì)策略 具體審計(jì)計(jì)劃 審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改 指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄 與治理層和管理層的溝通 首次接受審計(jì)委托的補(bǔ)充考慮 2021/6/17 湖南會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系 87 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容： 1）針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序 2）評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況 3）及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 2021/6/17 湖南會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系 88 總體審計(jì)策略的內(nèi)容： 1）向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源 2）向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量 3）何時(shí)調(diào)配這些資源 4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用 2021/6/17 湖南會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系 89 具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容： 1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 2）計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序 3）計(jì)劃其他審計(jì)程序 2021/6/17 湖南會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系 90 首次接受審計(jì)委托時(shí)的補(bǔ)充考慮： 注冊會(huì)計(jì)師在首次接受審計(jì)委托前應(yīng)當(dāng)執(zhí)行以下審計(jì)程序： 1）質(zhì)量控制程序 2）與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通 2021/6/17 湖南會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系 91 審計(jì)實(shí)施階段 第一、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 2021/6/17 湖南會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系 92 第二、控制測試 測試內(nèi)容： 測試程序的目的： 確定企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可信賴程度 確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì) 便于向被審計(jì)單位提出有關(guān)內(nèi)部控制的管理建議 控制測試的方法： 審閱證據(jù)；重復(fù)執(zhí)行；實(shí)地觀察 2021/6/17 湖南會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系 93 只有存在下列情形之一，控制測試才是必要的： （ 1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試以支持評(píng)估結(jié)果； （ 2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。 2021/6/17 湖南會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系 94 第三、實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 實(shí)質(zhì)性程序包括實(shí)質(zhì)性分析程序和交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測試。 注意：在審計(jì)過程中實(shí)施控制測試不是必須的，而實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和實(shí)質(zhì)性程序是必須的。 2021/6/17 湖南會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系 95 實(shí)質(zhì)性測試程序 交易類別測試：通過檢查交易過程的有關(guān)文件和會(huì)計(jì)記錄來判斷某類或某項(xiàng)交易認(rèn)定的恰當(dāng)性。（購銷業(yè)務(wù)等） 余額的直接測試：通過直接審查會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目余額來判斷某項(xiàng)余額認(rèn)定的恰當(dāng)性。 分析性程序：為證實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的有關(guān)關(guān)系是否合理提供審計(jì)證據(jù)。 2021/6/17 湖南會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系 96 控制測試程序與實(shí)質(zhì)性程序的關(guān)系 聯(lián)系： 控制測試的結(jié)果會(huì)對(duì)細(xì)節(jié)測試產(chǎn)生直接影響。 區(qū)別： 對(duì)象不同：控制測試針對(duì)內(nèi)部控制；實(shí)質(zhì)性程序主要以這種內(nèi)控環(huán)境下產(chǎn)生的結(jié)果 會(huì)計(jì)報(bào)表為對(duì)象 測試的方法不同：抽樣技術(shù)具體方法的差異 取證過程方面：細(xì)節(jié)測試可以取得直接證據(jù)，而控制測試只取得間接證據(jù)，還有待細(xì)節(jié)測試予以證實(shí)。 2021/6/17 湖南會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系 97 審計(jì)報(bào)告階段 完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告： 審計(jì)期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)； 復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表，與管理層和治理層溝通，評(píng)價(jià)所有審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見，編制審計(jì)報(bào)告。 2021/6/17 湖南會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系 98 接納新客戶和續(xù)聘 評(píng)估與衡量風(fēng)險(xiǎn) 了解客戶 的業(yè)務(wù) 評(píng)價(jià)內(nèi)部 控制制度 執(zhí)行分析 性程序 收集審計(jì)證據(jù) 銷售 循環(huán) 購貨 循環(huán) 生產(chǎn) 循環(huán) 籌資投 資循環(huán) 制定審計(jì)計(jì)劃 終結(jié)審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告 制定計(jì)劃的依據(jù) 準(zhǔn)備階段 實(shí)施階段 終結(jié)階段