【正文】 2021/6/17 湖南會計學院審計系 78 第四節(jié) 審計程序 一、審計模式的演變 賬項基礎(chǔ)審計 —— 制度基礎(chǔ)審計 —— 風險導(dǎo)向?qū)徲? 2021/6/17 湖南會計學院審計系 79 二、審計程序 （一）、審計程序的含義 廣義：審計工作從開始到結(jié)束的全過程。 狹義：具體審計程序： 2021/6/17 湖南會計學院審計系 80 （二）、審計的三個階段 準備階段（計劃階段）： 主要任務(wù) :簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 計劃審計工作 實施階段（外勤工作階段）： 執(zhí)行風險評估 ,開展審計測試、收集審計證據(jù)的階段。 報告階段（審計完成階段）： 綜合分析已形成的審計證據(jù)與審計底稿、判斷審計意見類型、編制審計報告的階段。 2021/6/17 湖南會計學院審計系 81 審計準備階段 第一、審計業(yè)務(wù)約定書及其作用： 定義：會計師事務(wù)所與 被審計單位 簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。 作用： 增進了解； 明確雙方權(quán)利與義務(wù)， 具有法律效力。 2021/6/17 湖南會計學院審計系 82 第二、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前的工作 明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍（年度報表審計、專項審計、期中審計、驗資） 了解被審計單位的基本情況（ 充分關(guān)注被審計單位更換會計師事務(wù)所的原因 ） 評價管理當局的品行（審計風險） 評價會計師事務(wù)所的勝任能力（評價執(zhí)行審計的能力；評價獨立性；保持應(yīng)有謹慎的能力） 商定審計收費 明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作 (之前備齊資料 。之中配合解釋 ) 第三、審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容（ 15項） 2021/6/17 湖南會計學院審計系 83 審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計單位的不同而不同，但應(yīng)當包括以下主要內(nèi)容： ； ； 會計制度； ，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準則； ，包括出具審計報告的時間要求； ； ，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風險； 2021/6/17 湖南會計學院審計系 84 ； 的記錄、文件和所需要的其他信息； 面確認； ； ，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排； ； ； 章，以及簽約雙方加蓋的公章。 2021/6/17 湖南會計學院審計系 85 第四、計劃審計工作 定義：注冊會計師為了完成審計業(yè)務(wù)、達到預(yù)期的審計目的，在具體執(zhí)行審計程序之前所編制的工作計劃。 作用：為設(shè)計具體審計程序提供依據(jù) 利于提高審計工作效率 便于對助理人員指導(dǎo)和監(jiān)督 利于協(xié)調(diào)委托雙方關(guān)系 2021/6/17 湖南會計學院審計系 86 計劃審計工作的程序： 初步業(yè)務(wù)活動 總體審計策略 具體審計計劃 審計過程中對計劃的更改 指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 對計劃審計工作的記錄 與治理層和管理層的溝通 首次接受審計委托的補充考慮 2021/6/17 湖南會計學院審計系 87 初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容： 1）針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序 2）評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況 3）及時簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書 2021/6/17 湖南會計學院審計系 88 總體審計策略的內(nèi)容： 1）向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源 2）向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量 3）何時調(diào)配這些資源 4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用 2021/6/17 湖南會計學院審計系 89 具體審計計劃的內(nèi)容： 1）風險評估程序 2）計劃實施的進一步審計程序 3）計劃其他審計程序 2021/6/17 湖南會計學院審計系 90 首次接受審計委托時的補充考慮： 注冊會計師在首次接受審計委托前應(yīng)當執(zhí)行以下審計程序： 1）質(zhì)量控制程序 2）與前任注冊會計師溝通 2021/6/17 湖南會計學院審計系 91 審計實施階段 第一、實施風險評估程序 了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表層次及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險。 2021/6/17 湖南會計學院審計系 92 第二、控制測試 測試內(nèi)容： 測試程序的目的： 確定企業(yè)財務(wù)信息的可信賴程度 確定實質(zhì)性程序的性質(zhì) 便于向被審計單位提出有關(guān)內(nèi)部控制的管理建議 控制測試的方法： 審閱證據(jù)；重復(fù)執(zhí)行；實地觀察 2021/6/17 湖南會計學院審計系 93 只有存在下列情形之一，控制測試才是必要的： （ 1）在評估認定層次重大錯報風險時，預(yù)期控制的運行是有效的，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試以支持評估結(jié)果； （ 2）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)。 2021/6/17 湖南會計學院審計系 94 第三、實施實質(zhì)性程序 實質(zhì)性程序包括實質(zhì)性分析程序和交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試。 注意：在審計過程中實施控制測試不是必須的，而實施風險評估和實質(zhì)性程序是必須的。 2021/6/17 湖南會計學院審計系 95 實質(zhì)性測試程序 交易類別測試：通過檢查交易過程的有關(guān)文件和會計記錄來判斷某類或某項交易認定的恰當性。（購銷業(yè)務(wù)等） 余額的直接測試：通過直接審查會計報表有關(guān)項目余額來判斷某項余額認定的恰當性。 分析性程序：為證實會計報表數(shù)據(jù)的有關(guān)關(guān)系是否合理提供審計證據(jù)。 2021/6/17 湖南會計學院審計系 96 控制測試程序與實質(zhì)性程序的關(guān)系 聯(lián)系： 控制測試的結(jié)果會對細節(jié)測試產(chǎn)生直接影響。 區(qū)別： 對象不同：控制測試針對內(nèi)部控制；實質(zhì)性程序主要以這種內(nèi)控環(huán)境下產(chǎn)生的結(jié)果 會計報表為對象 測試的方法不同：抽樣技術(shù)具體方法的差異 取證過程方面：細節(jié)測試可以取得直接證據(jù)，而控制測試只取得間接證據(jù)，還有待細節(jié)測試予以證實。 2021/6/17 湖南會計學院審計系 97 審計報告階段 完成審計工作和編制審計報告： 審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有事項； 復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表，與管理層和治理層溝通，評價所有審計證據(jù)，形成審計意見，編制審計報告。 2021/6/17 湖南會計學院審計系 98 接納新客戶和續(xù)聘 評估與衡量風險 了解客戶 的業(yè)務(wù) 評價內(nèi)部 控制制度 執(zhí)行分析 性程序 收集審計證據(jù) 銷售 循環(huán) 購貨 循環(huán) 生產(chǎn) 循環(huán) 籌資投 資循環(huán) 制定審計計劃 終結(jié)審計出具審計報告 制定計劃的依據(jù) 準備階段 實施階段 終結(jié)階段