【正文】 2021/6/17 湖南會計學院審計系 96 控制測試程序與實質(zhì)性程序的關(guān)系 聯(lián)系： 控制測試的結(jié)果會對細節(jié)測試產(chǎn)生直接影響。 2021/6/17 湖南會計學院審計系 85 第四、計劃審計工作 定義：注冊會計師為了完成審計業(yè)務(wù)、達到預期的審計目的，在具體執(zhí)行審計程序之前所編制的工作計劃。 1400000=， Y公司 2021年 12月 31日應付票據(jù)的總體實際價值應推斷為 15000000 =18000000（元）。 （ 3）考慮對審計報告的影響。其他相關(guān)資料如下： 2021/6/17 湖南會計學院審計系 68 注冊會計師在編制審計計劃時 ,準備在 ABC公司 05年度所開具的全部發(fā)票中 ,采用固定樣本量抽樣法隨機抽取若干發(fā)票進行控制測試 ,檢查樣本發(fā)票是否有對應的安裝驗收報告 .注冊會計師確定預期總體誤差率為 1%,精確度為 3%,信賴過度風險為 5%,可信賴程度95%. 要求 : 針對檢查樣本發(fā)票是否有對應的安裝驗收報告這項控制測試 ,根據(jù)資料中列示的各項條件 ,請定義 “ 誤差 ” ,確定樣本量 ,并根據(jù)以下兩種情況評價抽樣結(jié)果 : 1)抽樣查出誤差數(shù)為 1,且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)控的情況 2)抽樣查出誤差數(shù)為 3,且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)控的情況 2021/6/17 湖南會計學院審計系 69 “ 誤差 ” 對于每張發(fā)票及有關(guān)安裝驗收報告 ,若發(fā)現(xiàn)下列情形之一者 ,即可定義為誤差 : 1)沒有安裝驗收報告的任何發(fā)票 。項目金額越大，被選中的概率就越大。 若存在預期誤差，應選取較大的樣本量 7）、分層： 將某一審計對象總體劃為若干具有相似特征的次級總體的過程。 —— 實質(zhì)性測試 2021/6/17 湖南會計學院審計系 43 內(nèi)部控制實際狀況 抽樣結(jié)果 實際運行狀況達到預期信賴程度 實際運行狀況未達到預期信賴程度 肯定 正確決定 信賴過度風險 否定 信賴不足風險 正確決定 2021/6/17 湖南會計學院審計系 44 實質(zhì)性測試中的抽樣風險 誤受風險（ β風險）：抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯誤，而實際上存在重大錯誤的可能性。 額或交易類型的某一特征 . 2021/6/17 湖南會計學院審計系 38 （三）、審計抽樣的種類 統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣 統(tǒng)計抽樣： 是指同時具備下列特征的抽樣方法： （ 1）隨機選取樣本； （ 2）運用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風險。這些預警信息引導注冊會計師進行深入仔細的實質(zhì)性測試，結(jié)果，該公司舞弊事件大白天下 2021/6/17 湖南會計學院審計系 28 小資料 藍田股份公司一案中，中央財經(jīng)大學的研究員劉姝威，通過對該公司的會計報表分析，發(fā)現(xiàn)了三個不正常的財務(wù)指標：流動比率只有 ，速動比率只有 ，而營運資本只有 。通過這一手法，該公司共虛構(gòu)了 1000萬美元存貨與900萬的應收賬款。 抽查法 工作效率高 ， 成本低 ， 但在財經(jīng)法紀審計中不太適宜 。 2021/6/17 湖南會計學院審計系 9 2021/6/17 湖南會計學院審計系 10 2021/6/17 湖南會計學院審計系 11 2021/6/17 湖南會計學院審計系 12 查詢法 ：獲得書面資料未能提供的信息（面詢；函詢（函證）） 2021/6/17 湖南會計學院審計系 13 函證 含義：注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息 ,通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明 ,獲取和評價審計證據(jù)的過程 。 函證方式：肯定式函證 （ 積極式 ） ；否定式函證 （ 消極式 ） 要函證的范圍：金額較大的項目 ， 帳齡較長的項目 ， 交易頻繁但期末余額較小的項目 ， 重大的關(guān)聯(lián)方交易 ， 重大的或異常的交易 ， 可能存在爭議以及會產(chǎn)生重大錯誤或舞弊的交易 2021/6/17 湖南會計學院審計系 14 要函證的項目 銀行存款 、 借款 、 應收帳款以及諸如投資 ， 各種往來款項 ， 在外存貨 ， 擔保情況 ， 重大或異常交易等 重要注意事項 ?（ 注意函證過程的控制 ） 函件應由審計人員直接寄發(fā)和收取 函證樣本量的代表性 2021/6/17 湖南會計學院審計系 15 分析 含義 。 2021/6/17 湖南會計學院審計系 20 （二） 證實客觀事物的方法 盤點法： 直接盤點法與監(jiān)督盤點法 觀察法： 通過對被審計單位實地觀察取得證據(jù)的方法 調(diào)節(jié)法 ： 鑒定法 2021/6/17 湖南會計學院審計系 21 審計的策略方法 換一角度分析和運用審計假設(shè)理論 審計工作應從觀著眼微觀入手 審計工作既要抓住重點又要兼顧一般 審計人員既要審查被審計單位又要與其協(xié)調(diào)工作 審計工作既要查處更要預防 2021/6/17 湖南會計學院審計系 22 案例：逆查法的運用 2021/6/17 湖南會計學院審計系 23 2021/6/17 湖南會計學院審計系 24 2021/6/17 湖南會計學院審計系 25 小資料 據(jù)統(tǒng)計，截至 1999年 3月中旬，已披露的 193家上市公司公布的 1998年度的財務(wù)報表中，有 49家的財務(wù)報表的數(shù)據(jù)出現(xiàn)了錯誤。但這些麻木的經(jīng)濟警察們居然在十幾年的查賬過程中，絲毫沒有察覺。而對于一個年銷售收入高達 18億、且 95%的銷售均為現(xiàn)金收入的企業(yè)來說，是一個很不正常的現(xiàn)象，于是，初步判斷出該公司很可能是一個徹頭徹尾的會計造假公司，她通過一篇 600字的內(nèi)參向有關(guān)部門報告，最后揭發(fā)出一個彌天大謊，該公司確實是一個不折不扣的會計造假公司 2021/6/17 湖南會計學院審計系 29 注意 : 審計方法服務(wù)于搜集審計證據(jù)最終服務(wù)于審計目標 有時一種方法可以收集多種證據(jù)； 有時一種證據(jù)需用多種方法收集 2021/6/17 湖南會計學院審計系 30 例： ABC公司系公開發(fā)行 A股的上市公司，主要經(jīng)營計算機硬件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務(wù)流程通常為：向客戶提供技術(shù)建議書 —— 簽署銷售合同 —— 結(jié)合庫存情況備貨 —— 委托貨運公司送貨 —— 安裝驗收 —— 根據(jù)安裝驗收報告開具發(fā)票并確認收入。 非統(tǒng)計抽樣：以審計人員專業(yè)經(jīng)驗和主觀判斷為基礎(chǔ) 統(tǒng)計抽樣的依據(jù)： 充分的數(shù)學依據(jù)； 健全的內(nèi)控制度； 合理的經(jīng)濟依據(jù) 統(tǒng)計抽樣也離不開專業(yè)判斷 2021/6/17 湖南會計學院審計系 39 統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點 : 能夠客觀地計量抽樣風險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風險。 誤拒風險（ α風險）：抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯誤，而實際上不存在重大錯誤的可能性 。 CPA可利用分層重點審計可能有較大錯誤的項目，并減少樣本量。 2021/6/17 湖南會計學院審計系 60 （五）、抽樣結(jié)果的評價 分析樣本誤差： 推斷總體誤差： 重估抽樣風險： 形成審計結(jié)論：