【文章內(nèi)容簡介】 學(xué)院審計系 40 統(tǒng)計抽樣的成本 : 首先，統(tǒng)計抽樣需要特殊的專業(yè)技能，因此使用統(tǒng)計抽樣需要增加額外的支出培訓(xùn)注冊會計師。 其次，統(tǒng)計抽樣要求單個樣本項(xiàng)目符合統(tǒng)計要求，這些也可能需要支出額外的費(fèi)用。 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 41 （四）抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險 抽樣風(fēng)險： CPA依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象總體特征不相符合的可能性。 特點(diǎn)：抽樣風(fēng)險與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險越低；樣本量越小，抽樣風(fēng)險就越高 控制測試中的抽樣風(fēng)險： 信賴不足風(fēng)險 信賴過度風(fēng)險 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 42 屬性抽樣和變量抽樣 屬性抽樣： 在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。 —— 控制測試 變量抽樣： 用來估計總體金額或總體中的錯誤金額而采用的一種方法。 —— 實(shí)質(zhì)性測試 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 43 內(nèi)部控制實(shí)際狀況 抽樣結(jié)果 實(shí)際運(yùn)行狀況達(dá)到預(yù)期信賴程度 實(shí)際運(yùn)行狀況未達(dá)到預(yù)期信賴程度 肯定 正確決定 信賴過度風(fēng)險 否定 信賴不足風(fēng)險 正確決定 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 44 實(shí)質(zhì)性測試中的抽樣風(fēng)險 誤受風(fēng)險（ β風(fēng)險）：抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯誤，而實(shí)際上存在重大錯誤的可能性。 誤拒風(fēng)險（ α風(fēng)險）：抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯誤，而實(shí)際上不存在重大錯誤的可能性 。 交易活動賬戶余額實(shí)際情況 抽樣結(jié)論 符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和其他財務(wù)會計法規(guī) 不符合會計準(zhǔn)則和其他財務(wù)會計法規(guī)，含有重要誤差 肯定 正確的決定 誤受風(fēng)險 （ β風(fēng)險） 否定 誤拒風(fēng)險 （ α風(fēng)險） 正確的決定 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 45 非抽樣風(fēng)險 非抽樣風(fēng)險指 由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。非抽樣風(fēng)險包括審計風(fēng)險中不是由抽樣所導(dǎo)致的所有風(fēng)險。注冊會計師即使對某類交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目實(shí)施某種審計程序，也可能仍未能發(fā)現(xiàn)重大錯報或控制失效。 人為錯誤 運(yùn)用了不切合審計目標(biāo)的程序 錯誤解釋樣本結(jié)果 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 46 抽樣、非抽樣風(fēng)險對審計工作的影響 注意：兩種測試中的非抽樣風(fēng)險對審計效率和審計效果都有影響 審計測試 抽樣風(fēng)險種類 對審計工作的影響 控制測試 信賴過度風(fēng)險 效果 信賴不足風(fēng)險 效率 實(shí)質(zhì)性測試 誤受風(fēng)險 效果 誤拒風(fēng)險 效率 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 47 二、抽樣審計方法的一般程序 （一）確定是否采用抽樣審計方法 （二）確定審計對象總體 （三）確定抽樣單元 （四）設(shè)計樣本 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 48 樣本的設(shè)計與選取 樣本的設(shè)計 1）、 審計目標(biāo) ： 2）、審計對象總體與抽樣單位： 審計對象總體：完整、適當(dāng) 抽樣單位：構(gòu)成審計對象總體的單位項(xiàng)目 3）、 抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 49 a. 完整性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完整性。 b. 適當(dāng)性，注冊會計師應(yīng)確定總體適合于特定的審計目標(biāo)，包括適合于測試的方向。 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 50 審計目標(biāo) 設(shè)計樣本想要達(dá)到什么樣的一種效果 以及取得的審計證據(jù)的性質(zhì) 可能存在的誤差條件等 確定何種審計程序 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 51 4）、可信賴程度：預(yù)計抽樣結(jié)果能夠代表審計對象總體特征的百分比 5）、可容忍誤差：審計人員認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計目的而愿意接受的審計對象總體的最大誤差 可容忍誤差越小，需選取的樣本量就應(yīng)越大 可容忍誤差越大，需選取的樣本量就可較小 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 52 6）、預(yù)期總體誤差： CPA根據(jù)前期審計所發(fā)現(xiàn)的誤差，被審計單位經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的變化，內(nèi)部控制的評價及分析性復(fù)核的結(jié)果等，來確定審計對象總體的預(yù)期誤差。 若存在預(yù)期誤差，應(yīng)選取較大的樣本量 7）、分層： 將某一審計對象總體劃為若干具有相似特征的次級總體的過程。 CPA可利用分層重點(diǎn)審計可能有較大錯誤的項(xiàng)目，并減少樣本量。（例如函證應(yīng)收賬款樣本量的選擇） 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 53 對某一層中的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計程序的結(jié)果，只能用于推斷構(gòu)成該層的項(xiàng)目。如果對整個總體做出結(jié)論。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與構(gòu)成整個總體的其他層有關(guān)的重大風(fēng)險。 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 54 影響因素 與樣本規(guī)模的關(guān)系 可接受的抽樣風(fēng)險 反向 可容忍誤差 反向 預(yù)計總體誤差 同向 總體變異性 同向 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 55 樣本的選取 1）、樣本選取的要求： 機(jī)會均等 2）、樣本選取的方法： ① 隨機(jī)選樣，采用隨機(jī)數(shù)表 ② 系統(tǒng)選樣 ③ 分層選樣 ④ 整群選樣 ⑤ 金額加權(quán)選樣 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 56 ② 系統(tǒng)選樣 系統(tǒng)選樣又稱等距選樣，是指首先計算選樣間隔，然后從第一個間隔中確定一個隨機(jī)起點(diǎn)，以隨機(jī)起點(diǎn)作為開端，按照計算的選樣間隔，等距離地順序選取樣本。 選樣間隔按下式計算： 確定的被查總體規(guī)模 選樣間隔＝ ───────────── 計劃抽取的樣本規(guī)模 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 57 ③ 分層選樣 總體分為多個層或子總體 每一層或子總體予以分別檢查 分層選樣法并非一種獨(dú)立的樣本選擇方法，它必須結(jié)合隨機(jī)選樣或系統(tǒng)選樣等方法使用 層次 分層標(biāo)準(zhǔn) 測試規(guī)模 (%) 選樣方法 1 金額在 500000元以上 100% 全部選取 2 金額在 100000 — 500000元之間 30% 隨機(jī)選樣 3 金額在 100000元以下 2% 系統(tǒng)選樣 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 58 ④ 整群選樣 先將總體項(xiàng)目按某一標(biāo)志分成若干群 然后用隨機(jī)選樣或系統(tǒng)選樣的方法，按群選取樣本項(xiàng)目 樣本的代表性可能較差 一般在需要選取的樣本項(xiàng)目較多，且樣本特征呈均勻分布的情況下，或者根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷某些樣本群應(yīng)重點(diǎn)審查的情況下，使用這種方法比較適宜 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 59 ⑤ 金額加權(quán)選樣 金額加權(quán)選樣法是以總體中每一金額（元）作為樣本單位進(jìn)行選樣的一種方法。在該方法下總體中的每個貨幣單位被選中的機(jī)會相同，所以總體中某一項(xiàng)目被選中的概率等于該項(xiàng)目的金額與總體金額的比率。項(xiàng)目金額越大，被選中的概率就越大。 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 60