【正文】 容和目的分類 財政財務(wù)審計； 財政法紀(jì)審計； 經(jīng)濟(jì)效益審計： 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 3 （二）、按審計內(nèi)容和目的分類 會計報表審計 驗資 民間審計 其他 部門審計 單位審計 內(nèi)部審計 經(jīng)營審計 管理審計 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 4 （三）、審計的其他分類 按審計范圍分類： 全面審計；局部審計；專項審計 按審計實施的時間分類： 事前審計；事中審計；事后審計 按審計執(zhí)行地點分類： 報送審計；就地審計 按審計動機(jī)分類： 強(qiáng)制審計；任意審計 按審計是否預(yù)告分類： 預(yù)告審計；突擊審計 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 5 審計人員的種類 審計人員是審計活動的執(zhí)行者，根據(jù)其所服務(wù)的單位在審計組織體系中的位置的不同分為： 社會審計組織中的獨立審計人員： 主要指為客戶提供專業(yè)審計服務(wù)的 CPA 國家審計機(jī)關(guān)的政府審計人員 審計機(jī)關(guān)中接受政府委托，依法行使審計監(jiān)督權(quán)，從事審計業(yè)務(wù)的人員 企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計人員 公司所雇傭，對公司相關(guān)經(jīng)營活動進(jìn)行審核，向管理當(dāng)局報告和并提供建議的公司在職人員 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 6 第二節(jié) 審計的方法 一、審計方法的選用 審計方法： 審計人員檢查和分析審計對象、收集審計證據(jù)，并對照審計依據(jù)形成審計結(jié)論和意見的各種專門手段的總稱。 適用：審查業(yè)務(wù)不多 、 憑證較少的企業(yè)和對某些專項內(nèi)容的審查 。例如美亞股份（ 0803） 97年資產(chǎn)負(fù)債表中有五項錯誤，為 “ 負(fù)債及股東權(quán)益合計 ” 、 “ 固定資產(chǎn)合計 ”“ 存貨 ”“ 預(yù)付貨款 ”“ 長期投資債權(quán)合計 ” 。普華會計師事務(wù)所在賠償了 50萬美元之后，總結(jié)出了在查賬過程中，除了傳統(tǒng)的賬表核對、賬賬核對、賬證核對之外，還必須對資產(chǎn)負(fù)債表中的所有有形資產(chǎn)進(jìn)行盤點，對所有的具有權(quán)利與義務(wù)的債權(quán)與債務(wù)進(jìn)行函證。其他相關(guān)資料如下： 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 31 項目 2021年度 (未審數(shù) ) 2021年度 (審定數(shù) ) 一、主營業(yè)務(wù)收入 減：主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 104300 91845 560 58900 53599 350 二、主營業(yè)務(wù)利潤 加：其他業(yè)務(wù)利潤 減：營業(yè)費用 管理費用 財務(wù)費用 11895 40 2800 2380 180 4951 56 1640 3260 150 三、營業(yè)利潤 加：投資收益 補貼收入 營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 6575 980 100 260 （ 13） 150 300 四、利潤總額 減：所得稅（稅率 33%） 7395 800 （ 163） 五、凈利潤 6595 （ 163） 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 32 分析： 主營業(yè)務(wù)收入在 04年度的基礎(chǔ)上增長了%,而 05年度經(jīng)營形勢與 04年相比并未發(fā)生重大變化 04年基礎(chǔ)上增長了 %,而 05年度經(jīng)營形勢與 04年度相比并未發(fā)生重大變化 ,人員未發(fā)生重大變化 ,且在銷售收入大幅增長的情況下 ,管理費用由 3260萬元下降到 2380萬元 ,下降了 % ,05年度取得大額補貼收入 (為 %)與 33%的所得稅稅率存在較大差異 . 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 33 因此 ,注冊會計師有理由認(rèn)為 ,在 2021年利潤表中 ,主營業(yè)務(wù)收入 ,主營業(yè)務(wù)成本 ,管理費用 ,補貼收入 ,所得稅五個報表項目的“ 發(fā)生 ” 認(rèn)定的錯報風(fēng)險比較高 . 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 34 第三節(jié) 抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用 一、概述 (一 )、什么是審計抽樣？ 審計人員在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試的結(jié)果，推斷審計對象總體特征的一種方法。 其次，統(tǒng)計抽樣要求單個樣本項目符合統(tǒng)計要求，這些也可能需要支出額外的費用。注冊會計師即使對某類交易或賬戶余額的所有項目實施某種審計程序，也可能仍未能發(fā)現(xiàn)重大錯報或控制失效。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與構(gòu)成整個總體的其他層有關(guān)的重大風(fēng)險。（ ） 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 62 三、審計方法的應(yīng)用（屬性抽樣、變量抽樣） 一、控制測試中的審計抽樣 （屬性抽樣） 抽樣結(jié)果： “ 對 ” 與 “ 錯 ” 或 “ 是 ” 與 “ 不是 ” 基本概念 誤差：使內(nèi)部控制程序失去效能的所有控制無效事件 控制測試中的審計抽樣方法 固定樣本量抽樣 停 —— 走抽樣 發(fā)現(xiàn)抽樣 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 63 屬性抽樣的步驟 （ 1）確定預(yù)計差錯發(fā)生率 （ 2）確定精確度 概念： 精確度上限 （如果預(yù)計差錯率為 1%，精確度為 +2%，則精確度上限為 3%） （ 3）確定可靠程度，置信度 （ 4）確定樣本容量（查表： p3437) 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 64 （ 5） 選擇隨機(jī)抽樣方法抽取樣本 隨機(jī)數(shù)表法，系統(tǒng)抽樣法（等距抽樣），分層抽樣，整群抽樣 （ 6）評價抽樣結(jié)果，判斷整體特征（查表 4043） 評價：樣本實際差錯率小于等于預(yù)計差錯率，則可以接受樣本，作出推斷：以一定的可靠程度確信整體差錯率不超過某一百分比（查樣本結(jié)果評價表）（樣本差錯率加上精確度） 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 65 例：對于購貨付款業(yè)務(wù)，正常的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括核對驗收報告與購貨發(fā)票，然后再核準(zhǔn)支付貨款，因此，對于每張發(fā)票和驗收報告，凡存在下列情況之一的，均可以定義為誤差的屬性： 未附驗收單的發(fā)票； 與驗收單所記載內(nèi)容不符的發(fā)票； 計算有誤的發(fā)票； 要素不全的發(fā)票； 涂改、偽造的發(fā)票 根據(jù)樣本中發(fā)生誤差的情況推斷總體中 “ 在一定可信賴度 ” 下發(fā)生誤差的比例 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 66 審計人員在審查樣本時發(fā)現(xiàn)有舞弊或逃避內(nèi)部控制的情形發(fā)生時，不論其誤差率是高還是低，均應(yīng)采用其他審計程序。 如果推斷總體誤差接近于可容忍誤差時，注冊會計師應(yīng)該考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序，獲取補充審計證據(jù)，降低風(fēng)險。（ 2021年） 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 77 【 答案 】 抽樣間隔 =總體容量 247。 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 81 審計準(zhǔn)備階段 第一、審計業(yè)務(wù)約定書及其作用： 定義：會計師事務(wù)所與 被審計單位 簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。 注意：在審計過程中實施控制測試不是必須的，而實施風(fēng)險評估和實質(zhì)性程序是必