【正文】 選取的要求： 機(jī)會均等 2）、樣本選取的方法： ① 隨機(jī)選樣，采用隨機(jī)數(shù)表 ② 系統(tǒng)選樣 ③ 分層選樣 ④ 整群選樣 ⑤ 金額加權(quán)選樣 2021/6/17 湖南會計(jì)學(xué)院審計(jì)系 56 ② 系統(tǒng)選樣 系統(tǒng)選樣又稱等距選樣，是指首先計(jì)算選樣間隔，然后從第一個(gè)間隔中確定一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)，以隨機(jī)起點(diǎn)作為開端，按照計(jì)算的選樣間隔，等距離地順序選取樣本。如果對整個(gè)總體做出結(jié)論。 CPA可利用分層重點(diǎn)審計(jì)可能有較大錯(cuò)誤的項(xiàng)目，并減少樣本量。 2021/6/17 湖南會計(jì)學(xué)院審計(jì)系 50 審計(jì)目標(biāo) 設(shè)計(jì)樣本想要達(dá)到什么樣的一種效果 以及取得的審計(jì)證據(jù)的性質(zhì) 可能存在的誤差條件等 確定何種審計(jì)程序 2021/6/17 湖南會計(jì)學(xué)院審計(jì)系 51 4）、可信賴程度：預(yù)計(jì)抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)對象總體特征的百分比 5）、可容忍誤差：審計(jì)人員認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的而愿意接受的審計(jì)對象總體的最大誤差 可容忍誤差越小，需選取的樣本量就應(yīng)越大 可容忍誤差越大，需選取的樣本量就可較小 2021/6/17 湖南會計(jì)學(xué)院審計(jì)系 52 6）、預(yù)期總體誤差： CPA根據(jù)前期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差，被審計(jì)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的變化，內(nèi)部控制的評價(jià)及分析性復(fù)核的結(jié)果等，來確定審計(jì)對象總體的預(yù)期誤差。 人為錯(cuò)誤 運(yùn)用了不切合審計(jì)目標(biāo)的程序 錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果 2021/6/17 湖南會計(jì)學(xué)院審計(jì)系 46 抽樣、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)工作的影響 注意：兩種測試中的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)效率和審計(jì)效果都有影響 審計(jì)測試 抽樣風(fēng)險(xiǎn)種類 對審計(jì)工作的影響 控制測試 信賴過度風(fēng)險(xiǎn) 效果 信賴不足風(fēng)險(xiǎn) 效率 實(shí)質(zhì)性測試 誤受風(fēng)險(xiǎn) 效果 誤拒風(fēng)險(xiǎn) 效率 2021/6/17 湖南會計(jì)學(xué)院審計(jì)系 47 二、抽樣審計(jì)方法的一般程序 （一）確定是否采用抽樣審計(jì)方法 （二）確定審計(jì)對象總體 （三）確定抽樣單元 （四）設(shè)計(jì)樣本 2021/6/17 湖南會計(jì)學(xué)院審計(jì)系 48 樣本的設(shè)計(jì)與選取 樣本的設(shè)計(jì) 1）、 審計(jì)目標(biāo) ： 2）、審計(jì)對象總體與抽樣單位： 審計(jì)對象總體：完整、適當(dāng) 抽樣單位：構(gòu)成審計(jì)對象總體的單位項(xiàng)目 3）、 抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 2021/6/17 湖南會計(jì)學(xué)院審計(jì)系 49 a. 完整性，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目內(nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中不是由抽樣所導(dǎo)致的所有風(fēng)險(xiǎn)。 誤拒風(fēng)險(xiǎn)（ α風(fēng)險(xiǎn)）：抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯(cuò)誤，而實(shí)際上不存在重大錯(cuò)誤的可能性 。 —— 控制測試 變量抽樣： 用來估計(jì)總體金額或總體中的錯(cuò)誤金額而采用的一種方法。 2021/6/17 湖南會計(jì)學(xué)院審計(jì)系 41 （四）抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 抽樣風(fēng)險(xiǎn)： CPA依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對象總體特征不相符合的可能性。 2021/6/17 湖南會計(jì)學(xué)院審計(jì)系 40 統(tǒng)計(jì)抽樣的成本 : 首先，統(tǒng)計(jì)抽樣需要特殊的專業(yè)技能，因此使用統(tǒng)計(jì)抽樣需要增加額外的支出培訓(xùn)注冊會計(jì)師。 非統(tǒng)計(jì)抽樣：以審計(jì)人員專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷為基礎(chǔ) 統(tǒng)計(jì)抽樣的依據(jù)： 充分的數(shù)學(xué)依據(jù)； 健全的內(nèi)控制度； 合理的經(jīng)濟(jì)依據(jù) 統(tǒng)計(jì)抽樣也離不開專業(yè)判斷 2021/6/17 湖南會計(jì)學(xué)院審計(jì)系 39 統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn) : 能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)。 2021/6/17 湖南會計(jì)學(xué)院審計(jì)系 37 審計(jì)抽樣的特征 : “ 低于百分之百 ” 。 2021/6/17 湖南會計(jì)學(xué)院審計(jì)系 35 審計(jì)抽樣的基本過程 審計(jì)對象總體特征 審計(jì)對象總體 樣 本 樣本特征 抽樣 審查 推斷 2021/6/17 湖南會計(jì)學(xué)院審計(jì)系 36 （二）、審計(jì)抽樣的意義 審計(jì)抽樣適用于控制測試及實(shí)質(zhì)性測試，但通常不用于詢問、觀察和分析性復(fù)核程序。經(jīng)初步了解， ABC公司 05年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營架構(gòu)與 04年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。而對于一個(gè)年銷售收入高達(dá) 18億、且 95%的銷售均為現(xiàn)金收入的企業(yè)來說，是一個(gè)很不正常的現(xiàn)象，于是，初步判斷出該公司很可能是一個(gè)徹頭徹尾的會計(jì)造假公司，她通過一篇 600字的內(nèi)參向有關(guān)部門報(bào)告，最后揭發(fā)出一個(gè)彌天大謊，該公司確實(shí)是一個(gè)不折不扣的會計(jì)造假公司 2021/6/17 湖南會計(jì)學(xué)院審計(jì)系 29 注意 : 審計(jì)方法服務(wù)于搜集審計(jì)證據(jù)最終服務(wù)于審計(jì)目標(biāo) 有時(shí)一種方法可以收集多種證據(jù)； 有時(shí)一種證據(jù)需用多種方法收集 2021/6/17 湖南會計(jì)學(xué)院審計(jì)系 30 例： ABC公司系公開發(fā)行 A股的上市公司，主要經(jīng)營計(jì)算機(jī)硬件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務(wù)流程通常為：向客戶提供技術(shù)建議書 —— 簽署銷售合同 —— 結(jié)合庫存情況備貨 —— 委托貨運(yùn)公司送貨 —— 安裝驗(yàn)收 —— 根據(jù)安裝驗(yàn)收報(bào)告開具發(fā)票并確認(rèn)收入。注冊會計(jì)師通過分析性程序使之暴露出種種疑點(diǎn)：雖然銷售收入和應(yīng)收賬款大幅增加，但現(xiàn)金流入?yún)s逐年減少；存貨賬戶余額雖然是真實(shí)準(zhǔn)確的，但存貨與應(yīng)收賬款的比率顯示應(yīng)收賬款增幅異常；另外，主營業(yè)務(wù)毛利率上升。 1939年，美國的注冊會計(jì)師協(xié)會將這一程序列入了 “ 審計(jì)程序的擴(kuò)大 ” 這一公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則中。事后，發(fā)放貸款的朱利安公司向普華會計(jì)師事務(wù)所索賠。但這些麻木的經(jīng)濟(jì)警察們居然在十幾年的查賬過程中，絲毫沒有察覺。麥克遜、羅賓斯藥材公司在熟悉了普華會計(jì)師事務(wù)所賬表核對、賬賬核對以及賬證核對的傳統(tǒng)查賬方法之后，就開始在賬、表、證上做文章；即我們常說的虛開發(fā)票和賬單。 從問題類型來看，主要可以分為兩類：年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)誤和會計(jì)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要中出現(xiàn)的錯(cuò)誤。 從錯(cuò)誤所屬的報(bào)表分布來看，三張主表均存在不同程度的錯(cuò)誤。 2021/6/17 湖南會計(jì)學(xué)院審計(jì)系 20 （二） 證實(shí)客觀事物的方法 盤點(diǎn)法： 直接盤點(diǎn)法與監(jiān)督盤點(diǎn)法 觀察法： 通過對被審計(jì)單位實(shí)地觀察取得證據(jù)的方法 調(diào)節(jié)法 ： 鑒定法 2021/6/17 湖南會計(jì)學(xué)院審計(jì)系 21 審計(jì)的策略方法 換一角度分析和運(yùn)用審計(jì)假設(shè)理論 審計(jì)工作應(yīng)從觀著眼微觀入手 審計(jì)工作既要抓住重點(diǎn)又要兼顧一般 審計(jì)人員既要審查被審計(jì)單位又要與其協(xié)調(diào)工作 審計(jì)工作既要查處更要預(yù)防 2021/6/17 湖南會計(jì)學(xué)院審計(jì)系 22 案例：逆查法的運(yùn)用 2021/6/17 湖南會計(jì)學(xué)院審計(jì)系 23 2021/6/17 湖南會計(jì)學(xué)院審計(jì)系 24 2021/6/17 湖南會計(jì)學(xué)院審計(jì)系 25 小資料 據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至 1999年 3月中旬，已披露的 193家上市公司公布的 1998年度的財(cái)務(wù)報(bào)表中，有 49家的財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)出現(xiàn)了錯(cuò)誤。 對缺乏內(nèi)部控制制度 、 會計(jì)工作較為混亂的單位有時(shí)也 采用詳查法 。 逆查法 又稱倒查法 。