【正文】 要結(jié)合被審計單位的實(shí)際情況 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 7 二、 審計的技術(shù)方法 審計技術(shù)與方法的發(fā)展 從 順查到逆查 從 詳查到抽查 從單一聽審方式到綜合檢查技術(shù) 從單一檢查到系統(tǒng)檢查 從以賬項檢查為基礎(chǔ)到以制度檢查為基礎(chǔ) —— 風(fēng)險導(dǎo)向檢查 從手工操作到電算化 。 分析的內(nèi)容 與上期或以前數(shù)期進(jìn)行分析； 與同行業(yè)的進(jìn)行分析； 與預(yù)算或預(yù)測的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析； 與審計人員自己的估計數(shù)據(jù)進(jìn)行分析 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 16 2）按審查書面資料的順序可分為順查法和逆查法 順查法 又稱正查法 。 從錯誤所屬的報表分布來看，三張主表均存在不同程度的錯誤。事后，發(fā)放貸款的朱利安公司向普華會計師事務(wù)所索賠。經(jīng)初步了解， ABC公司 05年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營架構(gòu)與 04年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 40 統(tǒng)計抽樣的成本 : 首先，統(tǒng)計抽樣需要特殊的專業(yè)技能，因此使用統(tǒng)計抽樣需要增加額外的支出培訓(xùn)注冊會計師。非抽樣風(fēng)險包括審計風(fēng)險中不是由抽樣所導(dǎo)致的所有風(fēng)險。如果對整個總體做出結(jié)論。（ 2021年試題） 是否利用概率法則來量化、控制抽樣風(fēng)險。 見教材 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 73 注冊會計師使用樣本結(jié)果推斷總體特征時，應(yīng)當(dāng)注意： 如果推斷總體誤差超過可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險不能接受，注冊會計師應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代程序，獲取更多的審計證據(jù)。根據(jù)具體審計計劃的要求，注冊會計師采用系統(tǒng)選樣法從中選取 6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，并且確定隨機(jī)起點(diǎn)為第 7筆，請判斷其余 5筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)分別是哪幾筆（要求列示計算過程）？如果上述 6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)的賬面價值為 1400000元，審計后認(rèn)定的價值為 1680000元， Y公司 2021年 12月 31日應(yīng)付票據(jù)賬面總值為 15000000元，并假定誤差與賬面價值成比例關(guān)系，請運(yùn)用比率估計抽樣法推斷 Y公司 2021年 12月31日應(yīng)付票據(jù)的總體實(shí)際價值（要求列示計算過程）。 報告階段（審計完成階段）： 綜合分析已形成的審計證據(jù)與審計底稿、判斷審計意見類型、編制審計報告的階段。 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 94 第三、實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 實(shí)質(zhì)性程序包括實(shí)質(zhì)性分析程序和交易、賬戶余額、列報的細(xì)節(jié)測試。 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 98 接納新客戶和續(xù)聘 評估與衡量風(fēng)險 了解客戶 的業(yè)務(wù) 評價內(nèi)部 控制制度 執(zhí)行分析 性程序 收集審計證據(jù) 銷售 循環(huán) 購貨 循環(huán) 生產(chǎn) 循環(huán) 籌資投 資循環(huán) 制定審計計劃 終結(jié)審計出具審計報告 制定計劃的依據(jù) 準(zhǔn)備階段 實(shí)施階段 終結(jié)階段 。 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 95 實(shí)質(zhì)性測試程序 交易類別測試：通過檢查交易過程的有關(guān)文件和會計記錄來判斷某類或某項交易認(rèn)定的恰當(dāng)性。 作用： 增進(jìn)了解； 明確雙方權(quán)利與義務(wù)， 具有法律效力。 樣本規(guī)模=72247。 如果對樣本結(jié)果的評估顯示，對總體的相關(guān)特征的最初評估需要修正。 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 67 例： ABC公司系公開發(fā)行 A股的上市公司，主要經(jīng)營計算機(jī)硬件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務(wù)流程通常為：向客戶提供技術(shù)建議書 —— 簽署銷售合同 —— 結(jié)合庫存情況備貨 —— 委托貨運(yùn)公司送貨 —— 安裝驗收 —— 根據(jù)安裝驗收報告開具發(fā)票并確認(rèn)收入。 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 54 影響因素 與樣本規(guī)模的關(guān)系 可接受的抽樣風(fēng)險 反向 可容忍誤差 反向 預(yù)計總體誤差 同向 總體變異性 同向 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 55 樣本的選取 1）、樣本選取的要求： 機(jī)會均等 2）、樣本選取的方法： ① 隨機(jī)選樣，采用隨機(jī)數(shù)表 ② 系統(tǒng)選樣 ③ 分層選樣 ④ 整群選樣 ⑤ 金額加權(quán)選樣 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 56 ② 系統(tǒng)選樣 系統(tǒng)選樣又稱等距選樣，是指首先計算選樣間隔，然后從第一個間隔中確定一個隨機(jī)起點(diǎn)，以隨機(jī)起點(diǎn)作為開端，按照計算的選樣間隔，等距離地順序選取樣本。 人為錯誤 運(yùn)用了不切合審計目標(biāo)的程序 錯誤解釋樣本結(jié)果 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 46 抽樣、非抽樣風(fēng)險對審計工作的影響 注意：兩種測試中的非抽樣風(fēng)險對審計效率和審計效果都有影響 審計測試 抽樣風(fēng)險種類 對審計工作的影響 控制測試 信賴過度風(fēng)險 效果 信賴不足風(fēng)險 效率 實(shí)質(zhì)性測試 誤受風(fēng)險 效果 誤拒風(fēng)險 效率 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 47 二、抽樣審計方法的一般程序 （一）確定是否采用抽樣審計方法 （二）確定審計對象總體 （三）確定抽樣單元 （四）設(shè)計樣本 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 48 樣本的設(shè)計與選取 樣本的設(shè)計 1）、 審計目標(biāo) ： 2）、審計對象總體與抽樣單位： 審計對象總體：完整、適當(dāng) 抽樣單位：構(gòu)成審計對象總體的單位項目 3）、 抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 49 a. 完整性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從總體項目內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完整性。 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 41 （四）抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險 抽樣風(fēng)險： CPA依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象總體特征不相符合的可能性。 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 35 審計抽樣的基本過程 審計對象總體特征 審計對象總體 樣 本 樣本特征 抽樣 審查 推斷 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 36 （二）、審計抽樣的意義 審計抽樣適用于控制測試及實(shí)質(zhì)性測試，但通常不用于詢問、觀察和分析性復(fù)核程序。 1939年，美國的注冊會計師協(xié)會將這一程序列入了 “ 審計程序的擴(kuò)大 ” 這一公認(rèn)審計準(zhǔn)則中。 從問題類型來看，主要可以分為兩類：年度財務(wù)報表中的錯誤和會計數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要中出現(xiàn)的錯誤。 逆查法 又稱倒查法 。2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 1 第二章 審計種類方法與程序 第一節(jié)審計的種類 第二節(jié)審計的方法 第三節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用 第四節(jié) 審計程序 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 2 第一節(jié) 審計的種類 一、審計的基本分類 （一）、按審計主體分類 政府審計 民間審計 (注冊會計師審計 ） 內(nèi)部審計 （ 二 ） 、 按審計內(nèi)