【正文】 復(fù)核加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，是否與總賬、明細(xì)賬核對(duì)相符，并標(biāo)明截止審計(jì)日已收回或轉(zhuǎn)銷的項(xiàng)目；③選擇金額較大和異常的項(xiàng)目，檢查原始憑證或簽發(fā)詢證函；④對(duì)發(fā)出詢證函未能收回的，采用替代程序，如查核下一年度明細(xì)賬，或追蹤至其他應(yīng)收款發(fā)生時(shí)的付款憑證；⑤對(duì)于長期未能收回的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，確定是否可能發(fā)生壞賬損失；⑥審查轉(zhuǎn)作壞賬損失的項(xiàng)目，是否符合規(guī)定并辦妥審批手續(xù)；⑦分析明細(xì)賬余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整；⑧驗(yàn)明其他應(yīng)收款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。⑤在監(jiān)盤或抽盤被審計(jì)單位存貨時(shí)，要注意觀察存貨的品質(zhì)狀況，要征詢技術(shù)人員、財(cái)務(wù)人員、倉庫管理人員的意見，以了解和確定存貨中屬于殘次、毀損、滯銷積壓的存貨及其對(duì)當(dāng)年損益的影響。⑩抽查存貨發(fā)出的原始憑證是否齊全、內(nèi)容是否完整，計(jì)價(jià)是否正確。⑩了解存貨的保險(xiǎn)情況和存貨防護(hù)措施的完善程度，并作出相應(yīng)記錄。④檢查年度內(nèi)長期投資增減變動(dòng)的原始憑證，并追索其變動(dòng)的原因及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。(2)審計(jì)程序①獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬的余額核對(duì)相符；②檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，憑證手續(xù)是否齊備，對(duì)已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工結(jié)算等手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已暫估入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊，檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當(dāng)；③實(shí)地抽查部分新增固定資產(chǎn)，確定其是否實(shí)際存在；④抽查有關(guān)所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；⑤檢查本年度減少的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否正確及時(shí)入賬；⑥復(fù)核固定資產(chǎn)保險(xiǎn)范圍、數(shù)額是否足夠；⑦獲取租入(含融資租入)、租出固定資產(chǎn)相關(guān)的證明文件，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確；⑧調(diào)查年度內(nèi)未使用、不需用固定資產(chǎn)的狀況，及未使用、不需用的起止時(shí)間，并作出記錄；⑨了解并確認(rèn)固定資產(chǎn)折舊政策，計(jì)算復(fù)核本年度折舊的計(jì)提是否正確；⑩檢查涉及固定資產(chǎn)購置約定的資本性支出；⑩驗(yàn)明固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。(2)審計(jì)程序①獲取或編制無形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)賬和總賬余額核對(duì)相符。(2)審計(jì)程序①獲取或編制短期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符；②向銀行或其他債權(quán)人函證重大的短期借款；③對(duì)年度內(nèi)增加的短期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)；④對(duì)年度內(nèi)減少的短期借款，檢查相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額；⑤檢查年末有無到期末償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；⑥復(fù)核已計(jì)借款利息是否正確，如有未計(jì)利息應(yīng)作出記錄，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；⑦檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；⑧驗(yàn)明短期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。(2)審計(jì)程序①獲取或編制預(yù)收賬款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬的余額核對(duì)相符。應(yīng)付福利費(fèi)(1)審計(jì)目標(biāo)①確定應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提和支出記錄是否完整，計(jì)提依據(jù)是否合理；②確定應(yīng)付福利費(fèi)的年末余額是否正確；③確定應(yīng)付福利費(fèi)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。(2)審計(jì)程序①獲取或編制其他未交款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬的余額核對(duì)相符；②檢查教育費(fèi)附加等款項(xiàng)的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；③驗(yàn)明其他未交款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。(2)審計(jì)程序①獲取或編制應(yīng)付債券明細(xì)表，列示債券面值、票面利率、債券溢價(jià)或折價(jià)金額、本年度增減變動(dòng)情況，并與明細(xì)賬和總賬的余額核對(duì)相符；②審閱債券發(fā)行的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，并作出必要記錄；③檢查應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)處理及利息資本化是否正確；④檢查溢價(jià)或折價(jià)的攤銷額的計(jì)算是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)處理是否正確；⑤檢查對(duì)到期債券償還的會(huì)計(jì)處理是否正確；⑥檢查一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券是否轉(zhuǎn)列流動(dòng)負(fù)債；⑦驗(yàn)明應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。(2)審計(jì)程序①獲取或編制盈余公積明細(xì)表，分別列示法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金，并與明細(xì)賬和總賬的余額核對(duì)相符；②對(duì)盈余公積各明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額，逐項(xiàng)審查其原始憑證；③檢查盈余公積各明細(xì)項(xiàng)目的提取比例是否符合有關(guān)規(guī)定；④檢查盈余公積減少數(shù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確；⑤檢查動(dòng)用公益金舉辦集體福利設(shè)施是否按規(guī)定沖減公益金并相應(yīng)增加公積金；⑥驗(yàn)明盈余公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。③制造費(fèi)用：獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)相符，抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理；審閱制造費(fèi)用的明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如有，則應(yīng)追查至記賬憑證及原始憑證；必要時(shí)，對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止日測(cè)試，即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的制造費(fèi)用明細(xì)賬及其憑證，確定有無跨期入賬的情況；對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無重大變動(dòng)。(2)審計(jì)程序①獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符；②將本年度財(cái)務(wù)費(fèi)用與上年度的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本年度各月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因；③選擇重要或異常的利息費(fèi)用等項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理是否正確，必要時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)施截止日測(cè)試，檢查有無跨期入賬的現(xiàn)象，對(duì)于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整；④審查匯兌損益明細(xì)賬，檢查匯兌損益計(jì)算方法是否正確，核對(duì)所用匯率是否正確，對(duì)于從籌建期間匯兌損益轉(zhuǎn)入的，應(yīng)查明其攤銷方法在前后期是否保持一致，攤銷金額是否正確；⑤驗(yàn)明財(cái)務(wù)費(fèi)用是否已在損益表上恰當(dāng)披露。(2)審計(jì)程序①獲取或編制營業(yè)外收入明細(xì)表，并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符；②抽查大額營業(yè)外收入，檢查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確；③驗(yàn)明營業(yè)外收入是否已在損益表上恰當(dāng)披露。③檢查企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法是否正確，應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法的采用在前后期是否保持一致。審計(jì)范圍一般應(yīng)限于約定的會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)告期內(nèi)的有關(guān)事項(xiàng)，凡是與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)和可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出專業(yè)判斷產(chǎn)生影響的所有方面，均屬于審計(jì)范圍。特別是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要明確有時(shí)間限制的審計(jì)程序(如存貨監(jiān)盤、函證等)何時(shí)實(shí)施。(八)其它有關(guān)內(nèi)容，如：、會(huì)計(jì)政策和法規(guī)的變化。49. 審計(jì)標(biāo)識(shí)標(biāo)識(shí) 含 義B 期初余額與上年審計(jì)后報(bào)表期末數(shù)核對(duì)相符G 與總賬核對(duì)相符S 與明細(xì)賬核對(duì)相符T/B 與試算平衡表核對(duì)相符F/S 與已審會(huì)計(jì)報(bào)表核對(duì)相符α 與原始憑證核對(duì)相符γ 與文件依據(jù)核對(duì)相符C 已發(fā)詢證函已收回詢證函∧ 直欄數(shù)字加計(jì)，復(fù)核無誤 橫欄數(shù)字加計(jì)，復(fù)核無誤▲ 重點(diǎn)符號(hào)* 備注1** 備注2N/A 無此情況，不適用50. 符合性測(cè)試常規(guī)程序－銷售與收款循環(huán)抽取銷售發(fā)票，作如下檢查：(1)核對(duì)銷售發(fā)票、銷售合同、銷售訂單所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格是否一致；(2)檢查銷售合同、賒銷是否經(jīng)核準(zhǔn)；(3)核對(duì)相應(yīng)的運(yùn)貨單副本，檢查銷售發(fā)票日期與運(yùn)貨日期是否一致；(4)檢查銷售發(fā)票中所列商品的單價(jià)并與商品價(jià)目表核對(duì)；(5)復(fù)核銷售發(fā)票中列示的數(shù)量、單價(jià)和金額；(6)從銷售發(fā)票追查至銷售記賬憑證或銷售記賬憑證匯總表；(7)從銷售記賬憑證或銷售記賬憑證匯總表追查至總分類賬及明細(xì)分類賬。付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試。制造費(fèi)用測(cè)試。55. 符合性測(cè)試常規(guī)程序－融資與投資循環(huán)融資業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試：(l)檢查融資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的遵循情況，并作出相應(yīng)記錄；(2)公司債券和股票交易是否均經(jīng)董事會(huì)授權(quán)的人員辦理，屬巨額交易的，是否對(duì)被授權(quán)者規(guī)定明確的限額，超過限額是否獲得董事會(huì)的批準(zhǔn)；(3)融資借款是否均簽訂借款合同，抵押擔(dān)保是否獲得授權(quán)批準(zhǔn)；(4)利息支出是否按期入賬，是否劃清資本性支出和收益性支出；(5)實(shí)收資本是否經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證并作會(huì)計(jì)處理。檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。56. 符合性測(cè)試常規(guī)程序－現(xiàn)金和銀行存款由于現(xiàn)金和銀行存款分散于各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)，且其記錄錯(cuò)誤有時(shí)難以通過上述業(yè)務(wù)循環(huán)的符合性測(cè)試發(fā)現(xiàn)，因此，一般應(yīng)單獨(dú)對(duì)現(xiàn)金和銀行存款的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試。對(duì)生產(chǎn)成本在當(dāng)年完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配，檢查：(1)成本計(jì)算單中在產(chǎn)品數(shù)量與生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告或在產(chǎn)品盤存表中的數(shù)量是否一款；(2)在產(chǎn)品約當(dāng)量計(jì)算或其他分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理。52. 符合性測(cè)試常規(guī)程序－倉儲(chǔ)與存貨循環(huán)倉儲(chǔ)與存貨業(yè)務(wù)循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試：(1)大額的存貨采購是否簽訂購貨合同，有無審批制度；(2)存貨的入庫是否嚴(yán)格履行驗(yàn)收手續(xù)，對(duì)名稱、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、質(zhì)量和價(jià)格等是否逐項(xiàng)核對(duì)，并及時(shí)入賬；(3)存貨的發(fā)出手續(xù)是否按規(guī)定辦理，是否及時(shí)登記倉庫賬并與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)；(4)存貨的采購、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)是否嚴(yán)格分離；(5)存貨的分檢、堆放、倉儲(chǔ)條件等是否良好；(6)是否建立定期盤點(diǎn)制度，發(fā)生的盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢是否及時(shí)按規(guī)定審批處理。抽取運(yùn)貨單，并與相關(guān)的銷售發(fā)票核對(duì)，檢查已發(fā)出的商品是否均已向顧客開出發(fā)票。(五)審計(jì)小組組成及人員分工要求在確定審計(jì)小組成員，特別是確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)，應(yīng)充分考慮其審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、勝任能力及獨(dú)立性，并根據(jù)各自特長合理分工。例如，根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解，內(nèi)部控制制度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估，來決定是否進(jìn)行符合性測(cè)試。對(duì)于采用納稅影響會(huì)計(jì)法的，應(yīng)檢查時(shí)問性差異是否轉(zhuǎn)作遞延稅款借項(xiàng)和貸項(xiàng)，以前年度遞延稅款應(yīng)屬本期負(fù)擔(dān)部分，是否已轉(zhuǎn)銷，計(jì)入本年所得稅。(2)審計(jì)程序①獲取或編制營業(yè)外支出明細(xì)表，并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符；②抽查大額營業(yè)外支出，檢查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確；③驗(yàn)明營業(yè)外支出是否已在損益表上恰當(dāng)披露。(2)審計(jì)程序①根據(jù)審定的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額(或數(shù)量)，按規(guī)定的適用稅率計(jì)算復(fù)核本年度應(yīng)納消費(fèi)稅稅額；②根據(jù)審定的應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定的適用稅率計(jì)算復(fù)核本年度應(yīng)納資源稅稅額；③檢查城建稅、教育費(fèi)附加的計(jì)算是否正確；④驗(yàn)明產(chǎn)品銷售稅金及附加是否已在損益表上恰當(dāng)披露。⑤驗(yàn)明產(chǎn)品銷售成本是否已在損益表上恰當(dāng)披露。(2)審計(jì)程序①檢查利潤分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程以及董事會(huì)紀(jì)要的規(guī)定，利潤分配數(shù)額及年末未分配數(shù)額是否正確；②根據(jù)審計(jì)結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù)，直接增加或減少未分配利潤，確定調(diào)整后的未分配利潤數(shù)；③驗(yàn)明未分配利潤是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。(2)審計(jì)程序①獲取或編制長期應(yīng)付款明細(xì)表，并與明細(xì)賬和總賬的余額核對(duì)相符；②審閱融資租賃的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，并作出必要記錄；③向債權(quán)人函證重大的長期應(yīng)付款；④檢查融資租賃應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)處理是否正確；⑤檢查與長期應(yīng)付款有關(guān)的匯兌損益是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；⑥檢查一年內(nèi)到期的長期應(yīng)付款是否轉(zhuǎn)列流動(dòng)負(fù)債；⑦驗(yàn)明長期應(yīng)付款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。(2)審計(jì)程序①獲取和編制其他應(yīng)付款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬的余額核對(duì)相符；②選擇金額較大和異常的明細(xì)賬戶余額，檢查其原始憑證；③檢查其他應(yīng)付款是否存在借方余額，決定是否進(jìn)行重分類；④檢查其他應(yīng)付款長期掛賬的原因，并作出記錄，必要時(shí)予以調(diào)整；⑤驗(yàn)明其他應(yīng)付款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。23. 未付利潤審計(jì)目標(biāo)和程序(1)審計(jì)目標(biāo)①確定未付利潤的記錄是否完整；②確定未付利潤的年末余額是否正確；③確定未付利潤在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分?；睾痤~不符的，應(yīng)查明原因并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回函的，應(yīng)再次函證或通過檢查決算日后已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收賬款是否與倉庫發(fā)貨單、銷售發(fā)票相一致等替代程序，確定其是否真實(shí)、正確。(2)審計(jì)程序①獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表，列示票據(jù)類別及編號(hào)、出票日期、面額、到期日、付款人名稱、利息率、付息條件，抵押品名稱、數(shù)量、金額，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)相符；②向票據(jù)持有人函證，確定應(yīng)付票據(jù)的余額是否正確；③復(fù)核票據(jù)利息是否足額計(jì)提，