【正文】 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 98 接納新客戶和續(xù)聘 評估與衡量風(fēng)險 了解客戶 的業(yè)務(wù) 評價內(nèi)部 控制制度 執(zhí)行分析 性程序 收集審計證據(jù) 銷售 循環(huán) 購貨 循環(huán) 生產(chǎn) 循環(huán) 籌資投 資循環(huán) 制定審計計劃 終結(jié)審計出具審計報告 制定計劃的依據(jù) 準(zhǔn)備階段 實施階段 終結(jié)階段 。 區(qū)別： 對象不同：控制測試針對內(nèi)部控制；實質(zhì)性程序主要以這種內(nèi)控環(huán)境下產(chǎn)生的結(jié)果 會計報表為對象 測試的方法不同：抽樣技術(shù)具體方法的差異 取證過程方面：細(xì)節(jié)測試可以取得直接證據(jù)，而控制測試只取得間接證據(jù)，還有待細(xì)節(jié)測試予以證實。 分析性程序：為證實會計報表數(shù)據(jù)的有關(guān)關(guān)系是否合理提供審計證據(jù)。 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 95 實質(zhì)性測試程序 交易類別測試：通過檢查交易過程的有關(guān)文件和會計記錄來判斷某類或某項交易認(rèn)定的恰當(dāng)性。 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 94 第三、實施實質(zhì)性程序 實質(zhì)性程序包括實質(zhì)性分析程序和交易、賬戶余額、列報的細(xì)節(jié)測試。 作用：為設(shè)計具體審計程序提供依據(jù) 利于提高審計工作效率 便于對助理人員指導(dǎo)和監(jiān)督 利于協(xié)調(diào)委托雙方關(guān)系 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 86 計劃審計工作的程序： 初步業(yè)務(wù)活動 總體審計策略 具體審計計劃 審計過程中對計劃的更改 指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 對計劃審計工作的記錄 與治理層和管理層的溝通 首次接受審計委托的補(bǔ)充考慮 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 87 初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容： 1）針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序 2）評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況 3）及時簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 88 總體審計策略的內(nèi)容： 1）向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源 2）向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量 3）何時調(diào)配這些資源 4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 89 具體審計計劃的內(nèi)容： 1）風(fēng)險評估程序 2）計劃實施的進(jìn)一步審計程序 3）計劃其他審計程序 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 90 首次接受審計委托時的補(bǔ)充考慮： 注冊會計師在首次接受審計委托前應(yīng)當(dāng)執(zhí)行以下審計程序： 1）質(zhì)量控制程序 2）與前任注冊會計師溝通 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 91 審計實施階段 第一、實施風(fēng)險評估程序 了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表層次及各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。之中配合解釋 ) 第三、審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容（ 15項） 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 83 審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計單位的不同而不同，但應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容： ； ； 會計制度； ，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則； ，包括出具審計報告的時間要求； ； ，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險； 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 84 ； 的記錄、文件和所需要的其他信息； 面確認(rèn)； ； ，包括收費(fèi)的計算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排； ； ； 章，以及簽約雙方加蓋的公章。 作用： 增進(jìn)了解； 明確雙方權(quán)利與義務(wù)， 具有法律效力。 報告階段（審計完成階段）： 綜合分析已形成的審計證據(jù)與審計底稿、判斷審計意見類型、編制審計報告的階段。 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 78 第四節(jié) 審計程序 一、審計模式的演變 賬項基礎(chǔ)審計 —— 制度基礎(chǔ)審計 —— 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲? 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 79 二、審計程序 （一）、審計程序的含義 廣義：審計工作從開始到結(jié)束的全過程。 實際價值與賬面價值的比率=1680000247。 樣本規(guī)模=72247。根據(jù)具體審計計劃的要求，注冊會計師采用系統(tǒng)選樣法從中選取 6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，并且確定隨機(jī)起點為第 7筆，請判斷其余 5筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)分別是哪幾筆（要求列示計算過程）？如果上述 6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)的賬面價值為 1400000元，審計后認(rèn)定的價值為 1680000元， Y公司 2021年 12月 31日應(yīng)付票據(jù)賬面總值為 15000000元，并假定誤差與賬面價值成比例關(guān)系，請運(yùn)用比率估計抽樣法推斷 Y公司 2021年 12月31日應(yīng)付票據(jù)的總體實際價值（要求列示計算過程）。 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 75 （二）比率估計 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 76 【 例題 】 注冊會計師擬從 Y公司應(yīng)付票據(jù)備查簿中抽取若干筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)，檢查相關(guān)合同、發(fā)票、貨物驗收單等資料，并檢查會計處理的正確性。 （ 2）修改計劃的審計程序，如實施控制測試時，注冊會計師可以擴(kuò)大樣本量、測試可選擇的控制、或者修改相關(guān)的實質(zhì)性測試。 如果對樣本結(jié)果的評估顯示，對總體的相關(guān)特征的最初評估需要修正。 見教材 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 73 注冊會計師使用樣本結(jié)果推斷總體特征時，應(yīng)當(dāng)注意： 如果推斷總體誤差超過可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險不能接受，注冊會計師應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代程序，獲取更多的審計證據(jù)。 2)發(fā)票雖有安裝驗收報告 ,但該單據(jù)屬于其他發(fā)票 。經(jīng)初步了解， ABC公司 05年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營架構(gòu)與 04年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 67 例： ABC公司系公開發(fā)行 A股的上市公司，主要經(jīng)營計算機(jī)硬件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務(wù)流程通常為：向客戶提供技術(shù)建議書 —— 簽署銷售合同 —— 結(jié)合庫存情況備貨 —— 委托貨運(yùn)公司送貨 —— 安裝驗收 —— 根據(jù)安裝驗收報告開具發(fā)票并確認(rèn)收入。（ 2021年試題） 是否利用概率法則來量化、控制抽樣風(fēng)險。 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 60 （五）、抽樣結(jié)果的評價 分析樣本誤差： 推斷總體誤差： 重估抽樣風(fēng)險： 形成審計結(jié)論： 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 61 【 例題 】 J注冊會計師負(fù)責(zé)對 D公司 2021年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在該方法下總體中的每個貨幣單位被選中的機(jī)會相同，所以總體中某一項目被選中的概率等于該項目的金額與總體金額的比率。 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 54 影響因素 與樣本規(guī)模的關(guān)系 可接受的抽樣風(fēng)險 反向 可容忍誤差 反向 預(yù)計總體誤差 同向 總體變異性 同向 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 55 樣本的選取 1）、樣本