【正文】 2021/6/17 湖南會計學院審計系 61 【 例題 】 J注冊會計師負責對 D公司 2021年度財務(wù)報表進行審計。 2)發(fā)票雖有安裝驗收報告 ,但該單據(jù)屬于其他發(fā)票 。 2021/6/17 湖南會計學院審計系 75 （二）比率估計 2021/6/17 湖南會計學院審計系 76 【 例題 】 注冊會計師擬從 Y公司應(yīng)付票據(jù)備查簿中抽取若干筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)，檢查相關(guān)合同、發(fā)票、貨物驗收單等資料，并檢查會計處理的正確性。 2021/6/17 湖南會計學院審計系 78 第四節(jié) 審計程序 一、審計模式的演變 賬項基礎(chǔ)審計 —— 制度基礎(chǔ)審計 —— 風險導向?qū)徲? 2021/6/17 湖南會計學院審計系 79 二、審計程序 （一）、審計程序的含義 廣義：審計工作從開始到結(jié)束的全過程。 作用：為設(shè)計具體審計程序提供依據(jù) 利于提高審計工作效率 便于對助理人員指導和監(jiān)督 利于協(xié)調(diào)委托雙方關(guān)系 2021/6/17 湖南會計學院審計系 86 計劃審計工作的程序： 初步業(yè)務(wù)活動 總體審計策略 具體審計計劃 審計過程中對計劃的更改 指導、監(jiān)督與復(fù)核 對計劃審計工作的記錄 與治理層和管理層的溝通 首次接受審計委托的補充考慮 2021/6/17 湖南會計學院審計系 87 初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容： 1）針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序 2）評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況 3）及時簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書 2021/6/17 湖南會計學院審計系 88 總體審計策略的內(nèi)容： 1）向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源 2）向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量 3）何時調(diào)配這些資源 4）如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用 2021/6/17 湖南會計學院審計系 89 具體審計計劃的內(nèi)容： 1）風險評估程序 2）計劃實施的進一步審計程序 3）計劃其他審計程序 2021/6/17 湖南會計學院審計系 90 首次接受審計委托時的補充考慮： 注冊會計師在首次接受審計委托前應(yīng)當執(zhí)行以下審計程序： 1）質(zhì)量控制程序 2）與前任注冊會計師溝通 2021/6/17 湖南會計學院審計系 91 審計實施階段 第一、實施風險評估程序 了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表層次及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險。 區(qū)別： 對象不同：控制測試針對內(nèi)部控制；實質(zhì)性程序主要以這種內(nèi)控環(huán)境下產(chǎn)生的結(jié)果 會計報表為對象 測試的方法不同：抽樣技術(shù)具體方法的差異 取證過程方面：細節(jié)測試可以取得直接證據(jù)，而控制測試只取得間接證據(jù)，還有待細節(jié)測試予以證實。 分析性程序：為證實會計報表數(shù)據(jù)的有關(guān)關(guān)系是否合理提供審計證據(jù)。之中配合解釋 ) 第三、審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容（ 15項） 2021/6/17 湖南會計學院審計系 83 審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計單位的不同而不同，但應(yīng)當包括以下主要內(nèi)容： ； ； 會計制度； ，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準則； ，包括出具審計報告的時間要求； ； ，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風險； 2021/6/17 湖南會計學院審計系 84 ； 的記錄、文件和所需要的其他信息； 面確認； ； ，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排； ； ； 章，以及簽約雙方加蓋的公章。 實際價值與賬面價值的比率=1680000247。 （ 2）修改計劃的審計程序，如實施控制測試時，注冊會計師可以擴大樣本量、測試可選擇的控制、或者修改相關(guān)的實質(zhì)性測試。經(jīng)初步了解， ABC公司 05年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營架構(gòu)與 04年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。在該方法下總體中的每個貨幣單位被選中的機會相同，所以總體中某一項目被選中的概率等于該項目的金額與總體金額的比率。 2021/6/17 湖南會計學院審計系 50 審計目標 設(shè)計樣本想要達到什么樣的一種效果 以及取得的審計證據(jù)的性質(zhì) 可能存在的誤差條件等 確定何種審計程序 2021/6/17 湖南會計學院審計系 51 4）、可信賴程度：預(yù)計抽樣結(jié)果能夠代表審計對象總體特征的百分比 5）、可容忍誤差：審計人員認為抽樣結(jié)果可以達到審計目的而愿意接受的審計對象總體的最大誤差 可容忍誤差越小，需選取的樣本量就應(yīng)越大 可容忍誤差越大，需選取的樣本量就可較小 2021/6/17 湖南會計學院審計系 52 6）、預(yù)期總體誤差： CPA根據(jù)前期審計所發(fā)現(xiàn)的誤差，被審計單位經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的變化，內(nèi)部控制的評價及分析性復(fù)核的結(jié)果等，來確定審計對象總體的預(yù)期誤差。 —— 控制測試 變量抽樣： 用來估計總體金額或總體中的錯誤金額而采用的一種方法。 2021/6/17 湖南會計學院審計系 37 審計抽樣的特征 : “ 低于百分之百 ” 。注冊會計師通過分析性程序使之暴露出種種疑點：雖然銷售收入和應(yīng)收賬款大幅增加，但現(xiàn)金流入?yún)s逐年減少；存貨賬戶余額雖然是真實準確的，但存貨與應(yīng)收賬款的比率顯示應(yīng)收賬款增幅異常；另外，主營業(yè)務(wù)毛利率上升。麥克遜、羅賓斯藥材公司在熟悉了普華會計師事務(wù)所賬表核對、賬賬核對以及賬證核對的傳統(tǒng)查賬方法之后，就開始在賬、表、證上做文章；即我們常說的虛開發(fā)票和賬單。 對缺乏內(nèi)部控制制度 、 會計工作較為混亂的單位有時也 采用詳查法 。 2021/6/17 湖南會計學院審計系 8 （一） 審查書面資料的方法 1） 審計書面資料的技術(shù)方法 可分為： 審閱法 ：審閱資料各要素是否完備，有無涂改痕跡，各項目勾稽關(guān)系 核對法：會計信息的一致性和正確性（證證、賬證核對、賬賬核對） 比較法：橫向、縱向、交叉比較 查詢法： 分析： 賬面審計的缺陷：對具有邏輯關(guān)系的虛假的賬、表證現(xiàn)象無能為力。 是指審計人員分析被審計單位的重要的比率或趨勢 ， 包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動 ， 以及這些比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息相比所存在的差異 。這些錯誤主要表現(xiàn)在公司資產(chǎn)負債表不平衡，資產(chǎn)負債表與利潤分配表、現(xiàn)金流量表缺乏相互勾稽關(guān)系，以及主要會計項目的一些數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯誤。直至麥克遜、羅賓斯公司因現(xiàn)金短缺即將倒閉之際，才被發(fā)放貸款的朱利安公司發(fā)現(xiàn)。注冊會計師于2021年年初對該公司 05年度財務(wù)報表進行審計。 有助于注冊會計師高效地設(shè)計樣本，計量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評價樣本結(jié)果。 交易活動賬戶余額實際情況 抽樣結(jié)論 符合企業(yè)會計準則和其他財務(wù)會計法規(guī) 不符合會計準則和其他財務(wù)會計法規(guī)，含有重要誤差 肯定 正確的決定 誤受風險 （ β風險） 否定 誤拒風險 （ α風險） 正確的決定 2021/6/17 湖