【正文】 2021/6/17 湖南會計(jì)學(xué)院審計(jì)系 61 【 例題 】 J注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對 D公司 2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 2)發(fā)票雖有安裝驗(yàn)收報(bào)告 ,但該單據(jù)屬于其他發(fā)票 。 2021/6/17 湖南會計(jì)學(xué)院審計(jì)系 75 （二）比率估計(jì) 2021/6/17 湖南會計(jì)學(xué)院審計(jì)系 76 【 例題 】 注冊會計(jì)師擬從 Y公司應(yīng)付票據(jù)備查簿中抽取若干筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)，檢查相關(guān)合同、發(fā)票、貨物驗(yàn)收單等資料，并檢查會計(jì)處理的正確性。 2021/6/17 湖南會計(jì)學(xué)院審計(jì)系 78 第四節(jié) 審計(jì)程序 一、審計(jì)模式的演變 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì) —— 制度基礎(chǔ)審計(jì) —— 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì) 2021/6/17 湖南會計(jì)學(xué)院審計(jì)系 79 二、審計(jì)程序 （一）、審計(jì)程序的含義 廣義：審計(jì)工作從開始到結(jié)束的全過程。 作用：為設(shè)計(jì)具體審計(jì)程序提供依據(jù) 利于提高審計(jì)工作效率 便于對助理人員指導(dǎo)和監(jiān)督 利于協(xié)調(diào)委托雙方關(guān)系 2021/6/17 湖南會計(jì)學(xué)院審計(jì)系 86 計(jì)劃審計(jì)工作的程序： 初步業(yè)務(wù)活動 總體審計(jì)策略 具體審計(jì)計(jì)劃 審計(jì)過程中對計(jì)劃的更改 指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 對計(jì)劃審計(jì)工作的記錄 與治理層和管理層的溝通 首次接受審計(jì)委托的補(bǔ)充考慮 2021/6/17 湖南會計(jì)學(xué)院審計(jì)系 87 初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容： 1）針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序 2）評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況 3）及時簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 2021/6/17 湖南會計(jì)學(xué)院審計(jì)系 88 總體審計(jì)策略的內(nèi)容： 1）向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源 2）向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量 3）何時調(diào)配這些資源 4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用 2021/6/17 湖南會計(jì)學(xué)院審計(jì)系 89 具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容： 1）風(fēng)險評估程序 2）計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序 3）計(jì)劃其他審計(jì)程序 2021/6/17 湖南會計(jì)學(xué)院審計(jì)系 90 首次接受審計(jì)委托時的補(bǔ)充考慮： 注冊會計(jì)師在首次接受審計(jì)委托前應(yīng)當(dāng)執(zhí)行以下審計(jì)程序： 1）質(zhì)量控制程序 2）與前任注冊會計(jì)師溝通 2021/6/17 湖南會計(jì)學(xué)院審計(jì)系 91 審計(jì)實(shí)施階段 第一、實(shí)施風(fēng)險評估程序 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險。 區(qū)別： 對象不同：控制測試針對內(nèi)部控制；實(shí)質(zhì)性程序主要以這種內(nèi)控環(huán)境下產(chǎn)生的結(jié)果 會計(jì)報(bào)表為對象 測試的方法不同：抽樣技術(shù)具體方法的差異 取證過程方面：細(xì)節(jié)測試可以取得直接證據(jù)，而控制測試只取得間接證據(jù)，還有待細(xì)節(jié)測試予以證實(shí)。 分析性程序：為證實(shí)會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的有關(guān)關(guān)系是否合理提供審計(jì)證據(jù)。之中配合解釋 ) 第三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容（ 15項(xiàng)） 2021/6/17 湖南會計(jì)學(xué)院審計(jì)系 83 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計(jì)單位的不同而不同，但應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容： ； ； 會計(jì)制度； ，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則； ，包括出具審計(jì)報(bào)告的時間要求； ； ，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險； 2021/6/17 湖南會計(jì)學(xué)院審計(jì)系 84 ； 的記錄、文件和所需要的其他信息； 面確認(rèn)； ； ，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排； ； ； 章，以及簽約雙方加蓋的公章。 實(shí)際價值與賬面價值的比率=1680000247。 （ 2）修改計(jì)劃的審計(jì)程序，如實(shí)施控制測試時，注冊會計(jì)師可以擴(kuò)大樣本量、測試可選擇的控制、或者修改相關(guān)的實(shí)質(zhì)性測試。經(jīng)初步了解， ABC公司 05年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營架構(gòu)與 04年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。在該方法下總體中的每個貨幣單位被選中的機(jī)會相同，所以總體中某一項(xiàng)目被選中的概率等于該項(xiàng)目的金額與總體金額的比率。 2021/6/17 湖南會計(jì)學(xué)院審計(jì)系 50 審計(jì)目標(biāo) 設(shè)計(jì)樣本想要達(dá)到什么樣的一種效果 以及取得的審計(jì)證據(jù)的性質(zhì) 可能存在的誤差條件等 確定何種審計(jì)程序 2021/6/17 湖南會計(jì)學(xué)院審計(jì)系 51 4）、可信賴程度：預(yù)計(jì)抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)對象總體特征的百分比 5）、可容忍誤差：審計(jì)人員認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的而愿意接受的審計(jì)對象總體的最大誤差 可容忍誤差越小，需選取的樣本量就應(yīng)越大 可容忍誤差越大，需選取的樣本量就可較小 2021/6/17 湖南會計(jì)學(xué)院審計(jì)系 52 6）、預(yù)期總體誤差： CPA根據(jù)前期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差，被審計(jì)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的變化，內(nèi)部控制的評價及分析性復(fù)核的結(jié)果等，來確定審計(jì)對象總體的預(yù)期誤差。 —— 控制測試 變量抽樣： 用來估計(jì)總體金額或總體中的錯誤金額而采用的一種方法。 2021/6/17 湖南會計(jì)學(xué)院審計(jì)系 37 審計(jì)抽樣的特征 : “ 低于百分之百 ” 。注冊會計(jì)師通過分析性程序使之暴露出種種疑點(diǎn)：雖然銷售收入和應(yīng)收賬款大幅增加，但現(xiàn)金流入?yún)s逐年減少；存貨賬戶余額雖然是真實(shí)準(zhǔn)確的，但存貨與應(yīng)收賬款的比率顯示應(yīng)收賬款增幅異常；另外，主營業(yè)務(wù)毛利率上升。麥克遜、羅賓斯藥材公司在熟悉了普華會計(jì)師事務(wù)所賬表核對、賬賬核對以及賬證核對的傳統(tǒng)查賬方法之后，就開始在賬、表、證上做文章；即我們常說的虛開發(fā)票和賬單。 對缺乏內(nèi)部控制制度 、 會計(jì)工作較為混亂的單位有時也 采用詳查法 。 2021/6/17 湖南會計(jì)學(xué)院審計(jì)系 8 （一） 審查書面資料的方法 1） 審計(jì)書面資料的技術(shù)方法 可分為： 審閱法 ：審閱資料各要素是否完備，有無涂改痕跡，各項(xiàng)目勾稽關(guān)系 核對法：會計(jì)信息的一致性和正確性（證證、賬證核對、賬賬核對） 比較法：橫向、縱向、交叉比較 查詢法： 分析： 賬面審計(jì)的缺陷：對具有邏輯關(guān)系的虛假的賬、表證現(xiàn)象無能為力。 是指審計(jì)人員分析被審計(jì)單位的重要的比率或趨勢 ， 包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動 ， 以及這些比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息相比所存在的差異 。這些錯誤主要表現(xiàn)在公司資產(chǎn)負(fù)債表不平衡，資產(chǎn)負(fù)債表與利潤分配表、現(xiàn)金流量表缺乏相互勾稽關(guān)系，以及主要會計(jì)項(xiàng)目的一些數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯誤。直至麥克遜、羅賓斯公司因現(xiàn)金短缺即將倒閉之際，才被發(fā)放貸款的朱利安公司發(fā)現(xiàn)。注冊會計(jì)師于2021年年初對該公司 05年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 有助于注冊會計(jì)師高效地設(shè)計(jì)樣本，計(jì)量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評價樣本結(jié)果。 交易活動賬戶余額實(shí)際情況 抽樣結(jié)論 符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和其他財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī) 不符合會計(jì)準(zhǔn)則和其他財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)，含有重要誤差 肯定 正確的決定 誤受風(fēng)險 （ β風(fēng)險） 否定 誤拒風(fēng)險 （ α風(fēng)險） 正確的決定 2021/6/17 湖