【正文】 潤 加：其他業(yè)務(wù)利潤 減：營業(yè)費用 管理費用 財務(wù)費用 11895 40 2800 2380 180 4951 56 1640 3260 150 三、營業(yè)利潤 加：投資收益 補貼收入 營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 6575 980 100 260 （ 13） 150 300 四、利潤總額 減：所得稅（稅率 33%） 7395 800 （ 163） 五、凈利潤 6595 （ 163） 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 32 分析： 主營業(yè)務(wù)收入在 04年度的基礎(chǔ)上增長了%,而 05年度經(jīng)營形勢與 04年相比并未發(fā)生重大變化 04年基礎(chǔ)上增長了 %,而 05年度經(jīng)營形勢與 04年度相比并未發(fā)生重大變化 ,人員未發(fā)生重大變化 ,且在銷售收入大幅增長的情況下 ,管理費用由 3260萬元下降到 2380萬元 ,下降了 % ,05年度取得大額補貼收入 (為 %)與 33%的所得稅稅率存在較大差異 . 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 33 因此 ,注冊會計師有理由認為 ,在 2021年利潤表中 ,主營業(yè)務(wù)收入 ,主營業(yè)務(wù)成本 ,管理費用 ,補貼收入 ,所得稅五個報表項目的“ 發(fā)生 ” 認定的錯報風(fēng)險比較高 . 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 34 第三節(jié) 抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用 一、概述 (一 )、什么是審計抽樣？ 審計人員在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試的結(jié)果，推斷審計對象總體特征的一種方法。 額或交易類型的某一特征 . 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 38 （三）、審計抽樣的種類 統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣 統(tǒng)計抽樣： 是指同時具備下列特征的抽樣方法： （ 1）隨機選取樣本； （ 2）運用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風(fēng)險。 其次，統(tǒng)計抽樣要求單個樣本項目符合統(tǒng)計要求，這些也可能需要支出額外的費用。 —— 實質(zhì)性測試 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 43 內(nèi)部控制實際狀況 抽樣結(jié)果 實際運行狀況達到預(yù)期信賴程度 實際運行狀況未達到預(yù)期信賴程度 肯定 正確決定 信賴過度風(fēng)險 否定 信賴不足風(fēng)險 正確決定 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 44 實質(zhì)性測試中的抽樣風(fēng)險 誤受風(fēng)險（ β風(fēng)險）：抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯誤，而實際上存在重大錯誤的可能性。注冊會計師即使對某類交易或賬戶余額的所有項目實施某種審計程序，也可能仍未能發(fā)現(xiàn)重大錯報或控制失效。 若存在預(yù)期誤差，應(yīng)選取較大的樣本量 7）、分層： 將某一審計對象總體劃為若干具有相似特征的次級總體的過程。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與構(gòu)成整個總體的其他層有關(guān)的重大風(fēng)險。項目金額越大，被選中的概率就越大。（ ） 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 62 三、審計方法的應(yīng)用（屬性抽樣、變量抽樣） 一、控制測試中的審計抽樣 （屬性抽樣） 抽樣結(jié)果： “ 對 ” 與 “ 錯 ” 或 “ 是 ” 與 “ 不是 ” 基本概念 誤差：使內(nèi)部控制程序失去效能的所有控制無效事件 控制測試中的審計抽樣方法 固定樣本量抽樣 停 —— 走抽樣 發(fā)現(xiàn)抽樣 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 63 屬性抽樣的步驟 （ 1）確定預(yù)計差錯發(fā)生率 （ 2）確定精確度 概念： 精確度上限 （如果預(yù)計差錯率為 1%，精確度為 +2%，則精確度上限為 3%） （ 3）確定可靠程度，置信度 （ 4）確定樣本容量（查表： p3437) 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 64 （ 5） 選擇隨機抽樣方法抽取樣本 隨機數(shù)表法，系統(tǒng)抽樣法（等距抽樣），分層抽樣，整群抽樣 （ 6）評價抽樣結(jié)果，判斷整體特征（查表 4043） 評價：樣本實際差錯率小于等于預(yù)計差錯率，則可以接受樣本，作出推斷：以一定的可靠程度確信整體差錯率不超過某一百分比（查樣本結(jié)果評價表）（樣本差錯率加上精確度） 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 65 例：對于購貨付款業(yè)務(wù)，正常的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括核對驗收報告與購貨發(fā)票，然后再核準(zhǔn)支付貨款，因此，對于每張發(fā)票和驗收報告，凡存在下列情況之一的，均可以定義為誤差的屬性： 未附驗收單的發(fā)票； 與驗收單所記載內(nèi)容不符的發(fā)票； 計算有誤的發(fā)票； 要素不全的發(fā)票； 涂改、偽造的發(fā)票 根據(jù)樣本中發(fā)生誤差的情況推斷總體中 “ 在一定可信賴度 ” 下發(fā)生誤差的比例 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 66 審計人員在審查樣本時發(fā)現(xiàn)有舞弊或逃避內(nèi)部控制的情形發(fā)生時，不論其誤差率是高還是低，均應(yīng)采用其他審計程序。其他相關(guān)資料如下： 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 68 注冊會計師在編制審計計劃時 ,準(zhǔn)備在 ABC公司 05年度所開具的全部發(fā)票中 ,采用固定樣本量抽樣法隨機抽取若干發(fā)票進行控制測試 ,檢查樣本發(fā)票是否有對應(yīng)的安裝驗收報告 .注冊會計師確定預(yù)期總體誤差率為 1%,精確度為 3%,信賴過度風(fēng)險為 5%,可信賴程度95%. 要求 : 針對檢查樣本發(fā)票是否有對應(yīng)的安裝驗收報告這項控制測試 ,根據(jù)資料中列示的各項條件 ,請定義 “ 誤差 ” ,確定樣本量 ,并根據(jù)以下兩種情況評價抽樣結(jié)果 : 1)抽樣查出誤差數(shù)為 1,且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)控的情況 2)抽樣查出誤差數(shù)為 3,且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)控的情況 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 69 “ 誤差 ” 對于每張發(fā)票及有關(guān)安裝驗收報告 ,若發(fā)現(xiàn)下列情形之一者 ,即可定義為誤差 : 1)沒有安裝驗收報告的任何發(fā)票 。 如果推斷總體誤差接近于可容忍誤差時，注冊會計師應(yīng)該考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序，獲取補充審計證據(jù)，降低風(fēng)險。 （ 3）考慮對審計報告的影響。（ 2021年） 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 77 【 答案 】 抽樣間隔 =總體容量 247。 1400000=， Y公司 2021年 12月 31日應(yīng)付票據(jù)的總體實際價值應(yīng)推斷為 15000000 =18000000（元）。 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 81 審計準(zhǔn)備階段 第一、審計業(yè)務(wù)約定書及其作用： 定義：會計師事務(wù)所與 被審計單位 簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 85 第四、計劃審計工作 定義：注冊會計師為了完成審計業(yè)務(wù)、達到預(yù)期的審計目的，在具體執(zhí)行審計程序之前所編制的工作計劃。 注意：在審計過程中實施控制測試不是必須的，而實施風(fēng)險評估和實質(zhì)性程序是必須的。 2021/6/17 湖南會計學(xué)院審計系 96 控制測試程序與實質(zhì)性程序的關(guān)系 聯(lián)系： 控制測試的結(jié)果會對細節(jié)測試產(chǎn)生直接