【正文】 93家上市公司公布的 1998年度的財(cái)務(wù)報(bào)表中，有 49家的財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)出現(xiàn)了錯(cuò)誤。這些錯(cuò)誤主要表現(xiàn)在公司資產(chǎn)負(fù)債表不平衡，資產(chǎn)負(fù)債表與利潤分配表、現(xiàn)金流量表缺乏相互勾稽關(guān)系，以及主要會(huì)計(jì)項(xiàng)目的一些數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤。 從錯(cuò)誤所屬的報(bào)表分布來看，三張主表均存在不同程度的錯(cuò)誤。例如美亞股份（ 0803） 97年資產(chǎn)負(fù)債表中有五項(xiàng)錯(cuò)誤，為 “ 負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì) ” 、 “ 固定資產(chǎn)合計(jì) ”“ 存貨 ”“ 預(yù)付貨款 ”“ 長期投資債權(quán)合計(jì) ” 。 從問題類型來看，主要可以分為兩類：年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要中出現(xiàn)的錯(cuò)誤。 2021/6/17 湖南會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系 26 小資料 1939年發(fā)生在美國的麥克遜、羅賓斯藥材公司虛假會(huì)計(jì)報(bào)表案，敲響了僅僅停留在賬面審計(jì)的警鐘。麥克遜、羅賓斯藥材公司在熟悉了普華會(huì)計(jì)師事務(wù)所賬表核對(duì)、賬賬核對(duì)以及賬證核對(duì)的傳統(tǒng)查賬方法之后，就開始在賬、表、證上做文章；即我們常說的虛開發(fā)票和賬單。通過這一手法，該公司共虛構(gòu)了 1000萬美元存貨與900萬的應(yīng)收賬款。但這些麻木的經(jīng)濟(jì)警察們居然在十幾年的查賬過程中，絲毫沒有察覺。直至麥克遜、羅賓斯公司因現(xiàn)金短缺即將倒閉之際，才被發(fā)放貸款的朱利安公司發(fā)現(xiàn)。事后，發(fā)放貸款的朱利安公司向普華會(huì)計(jì)師事務(wù)所索賠。普華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在賠償了 50萬美元之后，總結(jié)出了在查賬過程中，除了傳統(tǒng)的賬表核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)之外，還必須對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的所有有形資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，對(duì)所有的具有權(quán)利與義務(wù)的債權(quán)與債務(wù)進(jìn)行函證。 1939年，美國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將這一程序列入了 “ 審計(jì)程序的擴(kuò)大 ” 這一公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則中。 2021/6/17 湖南會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系 27 小資料 在美國 “ coated sales inc”案中，米歇爾 ?溫斯特為了對(duì)外融資，迫使公司會(huì)計(jì)人員以真實(shí)的顧客為基礎(chǔ)精心虛構(gòu)了大量銷售收入，因而虛增利潤 5500萬美元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析性程序使之暴露出種種疑點(diǎn)：雖然銷售收入和應(yīng)收賬款大幅增加，但現(xiàn)金流入?yún)s逐年減少；存貨賬戶余額雖然是真實(shí)準(zhǔn)確的，但存貨與應(yīng)收賬款的比率顯示應(yīng)收賬款增幅異常；另外，主營業(yè)務(wù)毛利率上升。這些預(yù)警信息引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行深入仔細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，結(jié)果，該公司舞弊事件大白天下 2021/6/17 湖南會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系 28 小資料 藍(lán)田股份公司一案中，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)的研究員劉姝威，通過對(duì)該公司的會(huì)計(jì)報(bào)表分析，發(fā)現(xiàn)了三個(gè)不正常的財(cái)務(wù)指標(biāo)：流動(dòng)比率只有 ，速動(dòng)比率只有 ，而營運(yùn)資本只有 。而對(duì)于一個(gè)年銷售收入高達(dá) 18億、且 95%的銷售均為現(xiàn)金收入的企業(yè)來說，是一個(gè)很不正常的現(xiàn)象，于是，初步判斷出該公司很可能是一個(gè)徹頭徹尾的會(huì)計(jì)造假公司，她通過一篇 600字的內(nèi)參向有關(guān)部門報(bào)告，最后揭發(fā)出一個(gè)彌天大謊，該公司確實(shí)是一個(gè)不折不扣的會(huì)計(jì)造假公司 2021/6/17 湖南會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系 29 注意 : 審計(jì)方法服務(wù)于搜集審計(jì)證據(jù)最終服務(wù)于審計(jì)目標(biāo) 有時(shí)一種方法可以收集多種證據(jù)； 有時(shí)一種證據(jù)需用多種方法收集 2021/6/17 湖南會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系 30 例： ABC公司系公開發(fā)行 A股的上市公司，主要經(jīng)營計(jì)算機(jī)硬件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務(wù)流程通常為：向客戶提供技術(shù)建議書 —— 簽署銷售合同 —— 結(jié)合庫存情況備貨 —— 委托貨運(yùn)公司送貨 —— 安裝驗(yàn)收 —— 根據(jù)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告開具發(fā)票并確認(rèn)收入。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2021年年初對(duì)該公司 05年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)初步了解， ABC公司 05年度的經(jīng)營形勢(shì)、管理及經(jīng)營架構(gòu)與 04年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。其他相關(guān)資料如下： 2021/6/17 湖南會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系 31 項(xiàng)目 2021年度 (未審數(shù) ) 2021年度 (審定數(shù) ) 一、主營業(yè)務(wù)收入 減：主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 104300 91845 560 58900 53599 350 二、主營業(yè)務(wù)利潤 加：其他業(yè)務(wù)利潤 減：營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 11895 40 2800 2380 180 4951 56 1640 3260 150 三、營業(yè)利潤 加：投資收益 補(bǔ)貼收入 營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 6575 980 100 260 （ 13） 150 300 四、利潤總額 減：所得稅（稅率 33%） 7395 800 （ 163） 五、凈利潤 6595 （ 163） 2021/6/17 湖南會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系 32 分析： 主營業(yè)務(wù)收入在 04年度的基礎(chǔ)上增長了%,而 05年度經(jīng)營形勢(shì)與 04年相比并未發(fā)生重大變化 04年基礎(chǔ)上增長了 %,而 05年度經(jīng)營形勢(shì)與 04年度相比并未發(fā)生重大變化 ,人員未發(fā)生重大變化 ,且在銷售收入大幅增長的情況下 ,管理費(fèi)用由 3260萬元下降到 2380萬元 ,下降了 % ,05年度取得大額補(bǔ)貼收入 (為 %)與 33%的所得稅稅率存在較大差異 . 2021/6/17 湖南會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系 33 因此 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由認(rèn)為 ,在 2021年利潤表中 ,主營業(yè)務(wù)收入 ,主營業(yè)務(wù)成本 ,管理費(fèi)用 ,補(bǔ)貼收入 ,所得稅五個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的“ 發(fā)生 ” 認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)比較高 . 2021/6/17 湖南會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系 34 第三節(jié) 抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用 一、概述 (一 )、什么是審計(jì)抽樣？ 審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試的結(jié)果，推斷審計(jì)對(duì)象總體特征的一種方法。 2021/6/17 湖南會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系 35 審計(jì)抽樣的基本過程 審計(jì)對(duì)象總體特征 審計(jì)對(duì)象總體 樣 本 樣本特征 抽樣 審查 推斷 2021/6/17 湖南會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系 36 （二）、審計(jì)抽樣的意義 審計(jì)抽樣適用于控制測(cè)試及實(shí)質(zhì)性測(cè)試，但通常不用于詢問、觀察和分析性復(fù)核程序。 審計(jì)抽樣不同于抽查 審計(jì)抽樣重要的工作內(nèi)容是根據(jù)審計(jì)目的及環(huán)境的要求作出科學(xué)的抽樣決策。 2021/6/17 湖南會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系 37 審計(jì)抽樣的特征 : “ 低于百分之百 ” 。 額或交易類型的某一特征 . 2021/6/17 湖南會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系 38 （三）、審計(jì)抽樣的種類 統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣 統(tǒng)計(jì)抽樣： 是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法： （ 1）隨機(jī)選取樣本； （ 2）運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 非統(tǒng)計(jì)抽樣：以審計(jì)人員專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷為基礎(chǔ) 統(tǒng)計(jì)抽樣的依據(jù)： 充分的數(shù)學(xué)依據(jù)； 健全的內(nèi)控制度； 合理的經(jīng)濟(jì)依據(jù) 統(tǒng)計(jì)抽樣也離不開專業(yè)判斷 2021/6/17 湖南會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系 39 統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn) : 能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)。 有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師高效地設(shè)計(jì)樣本，計(jì)量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。 2021/6/17 湖南會(huì)計(jì)