【正文】 附注 1， 2， 4 5． 人均凈利潤 * $6037 $4359 $1678 底稿 附注 3 6． 每一單位生產(chǎn)能力創(chuàng)造的銷售收入 N/A N/A 7． 銷售費用 *率 （ 另用一張表 ） 見底稿 ， 營運能力 1． 存貨周轉(zhuǎn)率 （ ） 底稿 附注 2， 3 2． 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) 267 176 91 底稿 附注 2 3． 應收帳款收款期 71 63 8 底稿 附注 1 流動性 1． 流動比率 底稿 附注 1， 2， 4 2． 已獲利息倍數(shù) （ 息稅前利潤 */利息費用 ） 底稿 附注 3 權益 1． 股東權益 /資產(chǎn)總額 N/A N/A N/A 與業(yè)主管理 （ closely held） 的公司無關 2． 債務總額 /凈資產(chǎn) 3． 固定資產(chǎn) /凈資產(chǎn) 價值 1． 每股帳面價值 CGA審計程序和技術 17 最終分析性復核 結(jié)論 結(jié)論 ： 最 終 分析性復核的結(jié)果與為提高銷售額而發(fā)生的經(jīng)營性變動 （ 如同 G. Active描述的那樣 ） 一致 。 根據(jù)最終的分析性復核 ， 調(diào)整后的 X5年度財務報表是合理的 。 TW X6年 3月 16日。 * 對于所有者從事管理工作領取的薪金已做標準化處理 。 ① 以 X5年度調(diào)整后的財務報表為依據(jù) 。 底稿 2至 ② 以 X4年 12月 31日年度為依據(jù) 。 X5 X5 稅前所得 X4 X4 股利收益 $21037 $21037 年終獎金 $4764 $4764 (633) (633) CGA審計程序和技術 18 分析性復核 信息來源 可靠的來源可以提供高質(zhì)量的信息 ， 一般情況下： 1 外部獨立信息較內(nèi)部信息可靠 2 會計系統(tǒng)之外的信息較來自系統(tǒng)內(nèi)部的信息可靠 3 良好的內(nèi)控產(chǎn)生的信息較薄弱內(nèi)控產(chǎn)生的信息可靠 4 經(jīng)測試 （ 審計 ） 產(chǎn)生的信息較可靠 5 多渠道來源的信息較單一渠道來源信息可靠 6 分散的數(shù)據(jù)比集中的數(shù)據(jù)分析效果更好 7 信息的相關性 CGA審計程序和技術 19 分析性復核 信息來源（續(xù)） 可能導致無效的分析性復核： 1 用以分析比較的數(shù)據(jù)來源相同 （ 自我論證 ） 2 信息不完整 3 信息錯誤 4 進行分析性復核的成本大于進行其他實質(zhì) 性測試的成本 CGA審計程序和技術 20 分析性復核 發(fā)現(xiàn)異常事項的處理 導致異常事項產(chǎn)生的原因 1． 客戶正常經(jīng)濟事項變化 2． 分析程序本身的原因 3． 錯誤 4． 舞弊 解決對策 1． 客戶解釋 2． 審計人員自行查找 3． 追加其他審計程序 CGA審計程序和技術 21 分析性復核 發(fā)現(xiàn)異常事項的處理（續(xù)） 應避免以下情況 ： 1 輕易接受客戶不合理的解釋 17%對上市公司的訴訟案件 ， 客戶管理層對審 計人員作不實陳述 66%上市公司會計報表虛飾涉及公司高級管理層 2 因經(jīng)驗不足或時間緊迫停止深入調(diào)查 36%涉及 CPA訴訟 ， 發(fā)現(xiàn)審計人員已發(fā)現(xiàn)問題 ， 未 深入調(diào)查或產(chǎn)生懷疑 CGA審計程序和技術 22 分析性復核 注意事項 1． 重要賬戶和高風險賬戶不應過分依賴分析 性復核 2． 豐富的審計經(jīng)驗積累可以減少確認偏向 3． 成本 效益原則 CGA審計程序和技術 23 審計重要性 一 定義及理解 二 不同報表使用者的關注角度 三 重要性在審計工作中的運用 四 重要性的計算 五 重要性在本案例中的運用 六 審計工作中對于重要性的其他考慮 七 不當運用重要性的情況 CGA審計程序和技術 24 審計重要性 定義及理解 定義： 被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度 對會計報表使用者 決策的判斷和決策的影響。 理解： 1 對審計人員來講，重要性是衡量會計報表是否合理、公允的工具 2 從報表使用者角度理解，錯報或漏報是否對其決策產(chǎn)生誤導 審計工作中如何考慮重要性： 1 可能的錯誤是什么？ 2 使用者如何使用報表？ 3 錯誤對使用者決策的影響程度？ CGA審計程序和技術 25 審計重要性 不同報表使用者的關注角度 1． 一般情況下 ， 關注企業(yè)獲利能力 、 資產(chǎn)質(zhì)量 、 償債 能力 2． 投資者關注獲利能力及持續(xù)成長能力 3． 債權人關注獲利能力 、 償債能力 、 抵押資產(chǎn)的價值 、 各種比率 （ 銀行 ） 4． 債券持有人關注還本付息能力 5． 稅務部門關注扣除項目的正確性 6 ． 管理當局關注獲利能力是否符合獎勵條件等 CGA審計程序和技術 26 審計重要性 審計工作中的運用 審計計劃階段：初步確定重要性水平 ， 以確定所需要收 集的審計證據(jù)的數(shù)量 。 審計報告階段：根據(jù)調(diào)整后的報表重新考慮重要性水平 ， 以確定已執(zhí)行審計程序是否充分 。 CGA審計程序和技術 27 審計重要性 重要性的計算 質(zhì)與量兩方面的考慮 質(zhì)的考慮： 1． 處于盈虧臨界點的企業(yè)（ ST 稅務方面的考慮 獲利年度開始） 2． 財務比率從可接受到不可接受的變化（配股、增發(fā)、首發(fā)） 3． 影響企業(yè)履行重要合同（例如借款） 4． 影響獎金、紅利計劃 5． 其他情況（例如達到盈利預測或分析師預測） 質(zhì)對于重要性計算的影響一般是通過選用較低的計算比例來體現(xiàn) CGA審計程序和技術 28 審計重要性 重要性的計算（續(xù)） 量的考慮： 1． 利潤總額的 5%10% 2． 毛利的 5‰ 5%（適用于虧損或利潤較低的新公司、商 品流通企 業(yè)） 3． 營業(yè)收入的 5‰ 5% 4． 所有者（股東）權益的 5‰ 5% 5． 資產(chǎn)總額的 5‰ 1%（適用于投資額較大，未進入正常 運營的公 司） 6． 費用的 5‰ 5%（適用于非營利機構，如辦事處、分公 司等） CGA審計程序和技術 29 審計重要性 重要性的計算（續(xù)） 注意事項： 1． 通常情況下，報表使用者更注重損益表，故重要性 的計算多與損益表數(shù)據(jù)相關 2． 以下情況應考慮是否對未審數(shù)據(jù)先行調(diào)整： 各年度間波動較大 年度內(nèi)存在季節(jié)效應 存在較大金額的非經(jīng)常性損益 隨意性較強的項目或者隨利潤變動的項目 思考： 關于報表層次重要性水平選擇，國內(nèi)準則是如何規(guī)定的？ CGA審計程序和技術 30 審計重要性 本案例中的運用 1． 運用的方法：利潤總額 、 收入 、 毛利 、 資產(chǎn) 2． 期中審計時按照 10個月推算全年 ， 期末審計 時再次根據(jù)全年未審報表計算 3． 根據(jù)利潤計算的股利 、 年終獎對于利潤總額 的調(diào)整 4． 敏感因素的影響 （ 初次接受委托采用較低的 計算比例 ） 5 審計抽樣時運用 6 報告階段衡量未調(diào)整不符事項的影響 對案例的補充 報告階段的運用 CGA審計程序和技術 31 審計重要性 審計工作中的其他考慮 1 報表層次重要性水平的分配 是否需要進行分配 ？ 如何分配 ？ 實務： 賬戶重要性水平一般為報表重要性的 1/3至 1/6 一般為報表重要性的 20%至 50% 抽樣重要性一般為報表重要性的 75%（統(tǒng)計抽樣用以確定樣 本 數(shù)量） 2． 分析性復核時運用重要性判斷異常事項 判斷波動比例、變化絕對額是否超過賬戶重要性或評價重要 3 ． 記錄審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯誤 一般將 ≤報表重要性 5%的錯誤確定為細微錯誤，不用作為 未調(diào)整不符事項記錄 4． 合并會計報表重要性的確定 一般應對每個主體和合并報表分別計算重要性水平 CGA審計程序和技術 32 審計重要性 不當運用 1． 濫用重要性 2. 沒有重要性概念 CGA審計程序和技術 33 實質(zhì)性測試與符合性測試對比 ? 測試目的 實質(zhì)性測試：確認交易、余額的存在（發(fā)生）、完整、準確等 符合性測試：內(nèi)部控制是否有效運行 ? 測試方法 實質(zhì)性測試：核對文件、檢查資產(chǎn)、直接確認、重新計算 符合性測試：檢查文檔、觀察、調(diào)查、重新執(zhí)行 舉例： 審計人員檢查客戶支票簽發(fā) 符合性測試關注控制要素的有效性（簽發(fā)人需核對發(fā)票、請款單， 適當批準），檢查復核、批準記錄，而實質(zhì)性測試關注檢查信息 準確和有效性（如支票與發(fā)票金額一致）。 但兩種測試檢查的單據(jù)有可能一致（支票、發(fā)票） CGA審計程序和技術 34 雙重目的測試 一種測試中同時關注控制的有效性和會計報表項目金額 的錯報、漏報 注意事項： 1 設計審計程序時應關注索取兩種測試各自需要的證據(jù) 2 從兩方面評價會計信息和測試結(jié)果 3 如果測試環(huán)節(jié)較多，可在設計審計符號和記錄錯誤時即考慮區(qū)分兩種測試，方便對結(jié)果的評估 CGA審計程序和技術 35 期中審計與期末審計 ? 側(cè)重點 期中審計側(cè)重于符合性測試 期末審計側(cè)重于對資產(chǎn)負債表項目及剩余期間的業(yè)務的實質(zhì)性測試 ? 期中審計可以執(zhí)行的實質(zhì)性測試 期中審計時是否執(zhí)行實質(zhì)性測試主要取決于項目重要性和風險評 價 損益表項目及其相關項目可考慮期中實質(zhì)性測試 資產(chǎn)負債表項目測試在期末進行 審計實務中，對于新客戶、內(nèi)控或業(yè)務年內(nèi)