【正文】 收帳款的收款期變長(zhǎng) ， 部分地解釋了年末應(yīng)收帳款余額的增加 ， 從而又反映為流動(dòng)比率的提高 。 存貨周轉(zhuǎn)時(shí)間的延長(zhǎng)和存貨的增加使流動(dòng)比率提高 。 這些數(shù)量折扣會(huì)使單位銷貨成本降低 ， 最終體現(xiàn)在提高毛利和凈收益的各種比率中 。 為使這種預(yù)期資本化 ， Gee A. 決定用其在銀行的浮動(dòng)利率活期貸款購(gòu)買一項(xiàng)一年期的定期存款 。 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 15 分析性復(fù)核 費(fèi)用 X5 X4 1. 利息費(fèi)用 /平均負(fù)債 = = =% =% 2. 長(zhǎng)期資產(chǎn)的保險(xiǎn)費(fèi) /長(zhǎng)期資產(chǎn)凈值 = = =117% =137% 3. 維修和保養(yǎng)費(fèi) /固定資產(chǎn)凈值 = = =% =% 4. 節(jié)假日工資 /工資總額 = = =% =% 5． 攤銷額 /銷售凈額 = = =% =% 各種比率發(fā)生的差異不大 ， 是合理的 。 盈 利能力 1． 銷售毛利率 % % % 底稿 附注 3 2． 銷售凈利 *率 % % % 底稿 附注 3 3． 資本凈利 *率 N/A N/A 底稿 附注 3 4． 銷售收入 /流動(dòng)資產(chǎn)凈值 （ ） 底稿 附注 1， 2， 4 5． 人均凈利潤(rùn) * $6037 $4359 $1678 底稿 附注 3 6． 每一單位生產(chǎn)能力創(chuàng)造的銷售收入 N/A N/A 7． 銷售費(fèi)用 *率 （ 另用一張表 ） 見底稿 ， 營(yíng)運(yùn)能力 1． 存貨周轉(zhuǎn)率 （ ） 底稿 附注 2， 3 2． 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) 267 176 91 底稿 附注 2 3． 應(yīng)收帳款收款期 71 63 8 底稿 附注 1 流動(dòng)性 1． 流動(dòng)比率 底稿 附注 1， 2， 4 2． 已獲利息倍數(shù) （ 息稅前利潤(rùn) */利息費(fèi)用 ） 底稿 附注 3 權(quán)益 1． 股東權(quán)益 /資產(chǎn)總額 N/A N/A N/A 與業(yè)主管理 （ closely held） 的公司無(wú)關(guān) 2． 債務(wù)總額 /凈資產(chǎn) 3． 固定資產(chǎn) /凈資產(chǎn) 價(jià)值 1． 每股帳面價(jià)值 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 17 最終分析性復(fù)核 結(jié)論 結(jié)論 ： 最 終 分析性復(fù)核的結(jié)果與為提高銷售額而發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性變動(dòng) （ 如同 G. Active描述的那樣 ） 一致 。 TW X6年 3月 16日。 ① 以 X5年度調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表為依據(jù) 。 X5 X5 稅前所得 X4 X4 股利收益 $21037 $21037 年終獎(jiǎng)金 $4764 $4764 (633) (633) CGA審計(jì)程序和技術(shù) 18 分析性復(fù)核 信息來(lái)源 可靠的來(lái)源可以提供高質(zhì)量的信息 ， 一般情況下： 1 外部獨(dú)立信息較內(nèi)部信息可靠 2 會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外的信息較來(lái)自系統(tǒng)內(nèi)部的信息可靠 3 良好的內(nèi)控產(chǎn)生的信息較薄弱內(nèi)控產(chǎn)生的信息可靠 4 經(jīng)測(cè)試 （ 審計(jì) ） 產(chǎn)生的信息較可靠 5 多渠道來(lái)源的信息較單一渠道來(lái)源信息可靠 6 分散的數(shù)據(jù)比集中的數(shù)據(jù)分析效果更好 7 信息的相關(guān)性 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 19 分析性復(fù)核 信息來(lái)源（續(xù)） 可能導(dǎo)致無(wú)效的分析性復(fù)核： 1 用以分析比較的數(shù)據(jù)來(lái)源相同 （ 自我論證 ） 2 信息不完整 3 信息錯(cuò)誤 4 進(jìn)行分析性復(fù)核的成本大于進(jìn)行其他實(shí)質(zhì) 性測(cè)試的成本 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 20 分析性復(fù)核 發(fā)現(xiàn)異常事項(xiàng)的處理 導(dǎo)致異常事項(xiàng)產(chǎn)生的原因 1． 客戶正常經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)變化 2． 分析程序本身的原因 3． 錯(cuò)誤 4． 舞弊 解決對(duì)策 1． 客戶解釋 2． 審計(jì)人員自行查找 3． 追加其他審計(jì)程序 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 21 分析性復(fù)核 發(fā)現(xiàn)異常事項(xiàng)的處理（續(xù)） 應(yīng)避免以下情況 ： 1 輕易接受客戶不合理的解釋 17%對(duì)上市公司的訴訟案件 ， 客戶管理層對(duì)審 計(jì)人員作不實(shí)陳述 66%上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表虛飾涉及公司高級(jí)管理層 2 因經(jīng)驗(yàn)不足或時(shí)間緊迫停止深入調(diào)查 36%涉及 CPA訴訟 ， 發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員已發(fā)現(xiàn)問題 ， 未 深入調(diào)查或產(chǎn)生懷疑 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 22 分析性復(fù)核 注意事項(xiàng) 1． 重要賬戶和高風(fēng)險(xiǎn)賬戶不應(yīng)過分依賴分析 性復(fù)核 2． 豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)積累可以減少確認(rèn)偏向 3． 成本 效益原則 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 23 審計(jì)重要性 一 定義及理解 二 不同報(bào)表使用者的關(guān)注角度 三 重要性在審計(jì)工作中的運(yùn)用 四 重要性的計(jì)算 五 重要性在本案例中的運(yùn)用 六 審計(jì)工作中對(duì)于重要性的其他考慮 七 不當(dāng)運(yùn)用重要性的情況 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 24 審計(jì)重要性 定義及理解 定義： 被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度 對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者 決策的判斷和決策的影響。 審計(jì)報(bào)告階段：根據(jù)調(diào)整后的報(bào)表重新考慮重要性水平 ， 以確定已執(zhí)行審計(jì)程序是否充分 。 但兩種測(cè)試檢查的單據(jù)有可能一致（支票、發(fā)票） CGA審計(jì)程序和技術(shù) 34 雙重目的測(cè)試 一種測(cè)試中同時(shí)關(guān)注控制的有效性和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額 的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào) 注意事項(xiàng)： 1 設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)應(yīng)關(guān)注索取兩種測(cè)試各自需要的證據(jù) 2 從兩方面評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息和測(cè)試結(jié)果 3 如果測(cè)試環(huán)節(jié)較多，可在設(shè)計(jì)審計(jì)符號(hào)和記錄錯(cuò)誤時(shí)即考慮區(qū)分兩種測(cè)試，方便對(duì)結(jié)果的評(píng)估 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 35 期中審計(jì)與期末審計(jì) ? 側(cè)重點(diǎn) 期中審計(jì)側(cè)重于符合性測(cè)試 期末審計(jì)側(cè)重于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目及剩余期間的業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? 期中審計(jì)可以執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 期中審計(jì)時(shí)是否執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試主要取決于項(xiàng)目重要性和風(fēng)險(xiǎn)評(píng) 價(jià) 損益表項(xiàng)目及其相關(guān)項(xiàng)目可考慮期中實(shí)質(zhì)性測(cè)試 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目測(cè)試在期末進(jìn)行 審計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)于新客戶、內(nèi)控或業(yè)務(wù)年內(nèi)變化較大的客戶、集團(tuán) 客戶、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜或業(yè)務(wù)量較大、審計(jì)報(bào)告時(shí)間要求緊迫的客戶 盡量安排期中審計(jì) CGA審計(jì)程序和技術(shù) 36 會(huì)計(jì)帳項(xiàng)審計(jì)目的 審計(jì)目的： ? 存在或發(fā)生 ? 完整性 ? 權(quán)力或義務(wù) ? 評(píng)價(jià)與分?jǐn)? ? 表達(dá)與披露 關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的上述目標(biāo)認(rèn)定由客戶管理層負(fù)責(zé)， CPA需進(jìn)行 驗(yàn)證，對(duì)具體會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)程序圍繞以上目標(biāo)展開。 2 復(fù)核銷售合同、銷售發(fā)票、商品價(jià)目表、收銀單、運(yùn)貨單、記 賬憑證等單據(jù)列示的品名規(guī)格、金額、日期等要素。 4 分析收入、毛利（可按月份、品種）波動(dòng)情況及變動(dòng)原因。 6 檢查期后異常銷售和銷售退回。 8 其他必要的審計(jì)程序。 ? 重視兩種測(cè)試的區(qū)別和聯(lián)系 。 S — 檢查銷售發(fā)票副件 。 — 注意到顧客收到貨物的簽字；如果已給予信用的話 ， 注意到批準(zhǔn)賒銷的授權(quán)簽字 。 — 審核合理性和分類 。 — 追查全部銷售日記帳至總帳 （ 收入 、 應(yīng)收帳款 、 商品勞務(wù)稅和省級(jí)銷售稅 ） 。 — 將現(xiàn)金銷售欄縱向加總 ， 并追查至總帳 （ 銀行存款 、 收入 ） 。 — 復(fù)核永續(xù)盤存制中成本減少額的計(jì)算；根據(jù)永續(xù)盤存制記錄中的單位成本 （ 購(gòu)買 ） 確定減少的金額是合理的 。 R — 追查應(yīng)收帳款明細(xì)帳中的未付款發(fā)票到標(biāo)明已收到款項(xiàng)的明細(xì)帳分錄 。 — 追查進(jìn)帳單副件至銀行對(duì)帳單 。 E — 追查現(xiàn)金銷售總額到每日的銷售日記帳 。 — 追查全部現(xiàn)金銷售到進(jìn)帳單存根 。 — 檢查日期以確保存款業(yè)務(wù)在同一天內(nèi)進(jìn)行 。 D — 注意到已給予顧客折扣 ， 計(jì)算折扣金額以查證準(zhǔn)確性 （ 在明細(xì)帳中 ） 。 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 42 銷售和收款循環(huán)測(cè)試（ X5年 110月） 選擇樣本（根據(jù)銷售副件） 類型 審計(jì)程序 銷售發(fā)票號(hào)碼 日期 顧客 總額 $ 銷售凈額 C=現(xiàn)金銷售 A=根據(jù)銷售發(fā)票確定的欠款 現(xiàn)金銷售總額 存款總額 1942 X5/1/02 Z+Z Constrution S A P L D R 1966 X5/1/04 Hans Skylights S A P L D R 1990 X5/1/07 現(xiàn)金銷售 S C △ P L E 2020 X5/1/09 Castle Improvements S A P L D R 2038 X5/1/11 Econo Home Improve S A P L D R 2062 X5/1/15 North Shore Baths S A P L D R 2086 X5/1/17 現(xiàn)金銷售 S