【正文】 新計算 符合性測試：檢查文檔、觀察、調(diào)查、重新執(zhí)行 舉例： 審計人員檢查客戶支票簽發(fā) 符合性測試關注控制要素的有效性（簽發(fā)人需核對發(fā)票、請款單， 適當批準），檢查復核、批準記錄，而實質(zhì)性測試關注檢查信息 準確和有效性（如支票與發(fā)票金額一致）。 理解： 1 對審計人員來講，重要性是衡量會計報表是否合理、公允的工具 2 從報表使用者角度理解，錯報或漏報是否對其決策產(chǎn)生誤導 審計工作中如何考慮重要性： 1 可能的錯誤是什么？ 2 使用者如何使用報表？ 3 錯誤對使用者決策的影響程度？ CGA審計程序和技術 25 審計重要性 不同報表使用者的關注角度 1． 一般情況下 ， 關注企業(yè)獲利能力 、 資產(chǎn)質(zhì)量 、 償債 能力 2． 投資者關注獲利能力及持續(xù)成長能力 3． 債權人關注獲利能力 、 償債能力 、 抵押資產(chǎn)的價值 、 各種比率 （ 銀行 ） 4． 債券持有人關注還本付息能力 5． 稅務部門關注扣除項目的正確性 6 ． 管理當局關注獲利能力是否符合獎勵條件等 CGA審計程序和技術 26 審計重要性 審計工作中的運用 審計計劃階段：初步確定重要性水平 ， 以確定所需要收 集的審計證據(jù)的數(shù)量 。 底稿 2至 ② 以 X4年 12月 31日年度為依據(jù) 。 * 對于所有者從事管理工作領取的薪金已做標準化處理 。 根據(jù)最終的分析性復核 ， 調(diào)整后的 X5年度財務報表是合理的 。 CGA審計程序和技術 16 最終的分析性復核 比率 備注 本期 ① 前期 ② 變動額 如果沒有比例性數(shù)據(jù) ， 應作出解釋 。 短期投資的增加表現(xiàn)為流動資產(chǎn)的增加 ， 但是因為銀行貸款也增加了 ， 所以對流動比率的影響并不顯著 。 4． Gee A. 聲明：他預期在本年年初利率會顯著下降 。 3． Gee A. 聲明：存貨增加的直接結(jié)果是 ， 公司能更多地利用由供貨商提供的數(shù)量折扣 。 2． Gee A. 聲明：為了擴大銷售 ， 他決定通過增加存貨 ， 從而減少缺貨來向客戶提供更好的服務 。 W/P —— X5（ 10個月 ） X4 稅前所得 股利收入 年終獎金 換算成全年數(shù)額 （ 12/10） CGA審計程序和技術 14 初步分析性復核 備忘錄 經(jīng)營成果與財務比率之間的核對分析 1． Gee A. 聲明：為了擴大銷售 ， 他決定嘗試用延長付款期限的方式提供更好的信用條款來吸引新顧客 。 * 將業(yè)主管理者的工資進行標準化處理： 1以 X5年 10月 31日為結(jié)束日的 10個月的期間數(shù)據(jù) 。 負債 /凈資產(chǎn) 長期資產(chǎn) /凈資產(chǎn) 價值 每股帳面價值 + 換算成為全年數(shù)額 （ 12/10） CGA審計程序和技術 13 初步分析性復核 結(jié)論 結(jié)論： Gee A. 聲明公司在經(jīng)營上做了很多改進以擴大銷售 ， 各種比率的變化與他的說法一致 。 盈利能力 銷售毛利率 （ 毛利 /銷售收入 ） W/ 附注 3 銷售凈利率 （ 凈利潤 */銷售收入 ） W/ 3 資本凈利率 （ 凈利潤 */資本收益 ） W/ 3 銷售收入 /流動資產(chǎn)凈值 W/ 1， 2， 4 人均凈利潤 * W/ 3 每單位生產(chǎn)能力創(chuàng)造的銷售收入 N/A N/A —— 銷售費用率 （ 費用 */銷售收入 ） （ 另用一張表 ） —— —— —— 根據(jù)年末數(shù)據(jù)填寫 。 其他細節(jié)由于不形成證 據(jù)不支持審計結(jié)論，不必形成文件 審計實施階段：作為實質(zhì)性測試的分析程序應詳細記錄 審計報告階段：對于異常事項的解釋、提請合伙人注意的事項等 應詳細記錄 應將客戶各年度重要比率和趨勢的分析結(jié)果記錄于永久性檔案，以便為以后年度分析程序提供對比。 CGA審計程序和技術 6 分析性復核 國外研究結(jié)論 ? 分析性復核可以探測出超過 40%的實際存在的錯誤 ? 分析性復核用于審計計劃階段最為有效，有助于指出需要深入檢查的錯誤或風險區(qū)域 ? 對于大量獨立性交易的檢查，分析性審計程序的可靠性超過傳統(tǒng)審計的直接測試 思考： 為什么媒體首先發(fā)現(xiàn)了銀廣夏？ CGA審計程序和技術 7 分析性復核 審計實施階段 ? 作為實質(zhì)性測試時，分析性復核可以與詳細測試單獨 或兩者結(jié)合使用。CGA審計程序和技術 1 審計程序和技術 CGA審計實務手冊 實質(zhì)性測試 鄒云麗 2020年 9月 CGA審計程序和技術 2 審計程序和技術 ?分析性復核 ?審計重要性 ?主要帳項審計程序 營業(yè)收入 存貨和營業(yè)成本 應收賬款和應付賬款 ?項目經(jīng)理 CGA審計程序和技術 3 分析性復核 一 定義 二 審計全過程運用 三 分析性復核的方法 四 分析性復核在案例中的運用 五 分析性復核信息的來源 六 發(fā)現(xiàn)異常事項的處理 七 注意事項 CGA審計程序和技術 4 分析性復核 定義 11號具體準則定義： CPA分析 被審計單位重要的比率或趨勢 ， 包括 調(diào)查 這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數(shù)額和相關信息的差異 。 CGA審計程序和技術 5 分析性復核 審計全過程運用 審計計劃階段：了解業(yè)務情況 、 確認潛在風險區(qū) 域和異常事項 審計實施階段：作為實質(zhì)性測試程序收集審計證 據(jù) ， 提高審計效率 審計報告階段：對調(diào)整后會計報表整體復核 獨立審計準則要求在審計計劃階段和報告階段運用分析性復核。 分析性復核可以為會計信息的完整性、準確性和有效 性提供證據(jù)，但無法證明所有權、實際存在或發(fā)生 分析性復核單獨使用取決于賬戶的重要性、內(nèi)控有效性等因素 結(jié)合使用時，分析性復核實施時間一般要先于詳細測試 ? 分析性復核作為實質(zhì)性測試時，審計人員應考慮： 分析性復核的目的及對結(jié)果的依賴程度 被審計單位的業(yè)務性質(zhì)以及信息的可分解程度 信息的來源、可靠性和相關性 CGA審計程序和技術 8 分析性復核 方法 1．閱讀 重要文件、記錄對會計報表的影響 2．比較、瀏覽 和數(shù)據(jù)相關 3．用邏輯關系確認 檢查賬戶間的邏輯關系 4．綜合運用 11號準則列舉方法：簡單比較、比率分析、結(jié)構(gòu)百分比和趨勢分析 CGA審計程序和技術 9 分析性復核 方法（續(xù)） 審計實務中應用： ? 簡單比較： 兩點間變化率 、 變化額 ? 比率分析： 財務指標 資產(chǎn)流動性 周轉(zhuǎn)率 償債能力 盈利能 力 ? 結(jié)構(gòu)百分比：資產(chǎn)負債表 資產(chǎn)總額 100% 損益表 營業(yè)收入 100% ? 趨勢分析： 時間序列 統(tǒng)計模型 CGA審計程序和技術 10 分析性復核 本案例中運用 審計計劃階段： 113（全年） （ 10個月） 方法：比率分析 審計實施階段 費用的分析性復核 303（舉例） 審計報告階段： 162 比率分析 簡單比較 損益表結(jié)構(gòu)百分比 可補充的審計程序 : 審計計劃階段簡單比較、資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)比有助發(fā)現(xiàn)審計重點區(qū)域 CGA審計程序和技術 11 分析性復核 本案例運用（續(xù)） 分析性復核在不同階段的記錄要求 一般指南： 賬戶重要程度 相同審計目標其他實質(zhì)性測試是否存在 收集證據(jù)的有效性及對結(jié)論支持的程度 審計計劃階段：備忘錄中，應記錄分析過的比率和異常事項，以 及對下一步審計的影響 。 CGA審計程序和技術 12 股本 /資產(chǎn)總額 初步分析性復核 比率 備注 本期 1 前期 2 變動 如果沒有比例性數(shù)據(jù) ， 應作出解釋 。 營運能力 存貨周轉(zhuǎn)率 W/ 2， 3 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) W/ 2 應收帳款收帳天數(shù) W/ 1 變現(xiàn)能力 流動比率 W/ 1， 2， 4 已獲利息倍數(shù) （ 息稅前利潤 /利息費用 ） W/ 3 權益 N/A N/A N/A 對業(yè)主管理的公司不適用 。 初步分析性復核的結(jié)果是：無需改變后續(xù)的審計程序 。 2根據(jù)年度結(jié)束日為 X4年 12月 31日的數(shù)據(jù) 。 應