稅法第3章消費稅法-資料下載頁
2025-05-12 11:10本頁面
【正文】 ? （ 1）化妝品適用消費稅稅率 30% ? （ 2）化妝品的應(yīng)稅銷售額 =30+247。（ 1+17%） =34（萬元） ? （ 3）應(yīng)繳納的消費稅額 =34 30%=（萬元） ? 例 2： 某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一個非獨立核算的門市部， 2021年 8月該廠將生產(chǎn)的一批計價 60萬元汽車輪胎交門市部。門市部將其零售，取得含稅銷售額 。汽車輪胎的消費稅稅率為 3%，問該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅額為多少？ ?【 解析 】 ?不含稅銷售額 =247。 （ 1+17%） =66（萬元） ? 應(yīng)納消費稅 =66 3%=（萬元） ? 例 3： 某卷煙廠 2021年 8月銷售給 A單位卷煙1000箱，單價 1500元；銷售給 B單位同類卷煙 2021箱，單價 1400元；銷售給 C單位同類卷煙 500箱，單價 500元；將同類卷煙 100箱用于換取生活資料并發(fā)放給企業(yè)職工。當(dāng)月卷煙廠開發(fā)一種新品種卷煙，試生產(chǎn) 100箱用于贈送關(guān)系客戶和上級主管單位使用，生產(chǎn)成本每箱 1200元。當(dāng)月卷煙廠還銷售用外購已稅煙絲加工成的另類乙級卷煙 5000箱，每箱含稅售價 800元。已知外購用于生產(chǎn)乙級卷煙的煙絲期初庫存 50萬元，當(dāng)月購進 200萬元，期末庫存 100萬元。卷煙消費稅率均為 30%和每箱 150元，煙絲消費稅率為 30%，卷煙成本利潤率為 5%。 ? 要求：計算卷煙廠應(yīng)繳納的消費稅。 ? 【 解析 】 （ 一 ） 自產(chǎn)自用的含義 ? 所謂自產(chǎn)自用 ， 是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后 ， 不是直接對外銷售 ， 而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 ， 或用于其他方面 。 ? 在所有流轉(zhuǎn)稅的稅種中 ， 一般對納稅人自產(chǎn)自用都需要視同對外銷售征稅 。 當(dāng)然 ， 勞務(wù)的提供例外 ， 即自我提供勞務(wù)是不需要視同對外提供勞務(wù)征稅的 ， 否則 ， 家庭主婦在家里煮飯 、 洗衣都要繳納營業(yè)稅了 。 四、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算 （ 二 ） 自產(chǎn)自用征稅應(yīng)注意的問題 ? 自產(chǎn)自用如果是用于連續(xù)生產(chǎn)加工應(yīng)稅消費品的 ， 因在下一個環(huán)節(jié)仍要征稅 ， 所以可暫不征稅 。 但要注意 “ 用于連續(xù)生產(chǎn)加工應(yīng)稅消費品 ” 的含義 ， 它是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品的直接材料 、 并構(gòu)成最終產(chǎn)品實體的應(yīng)稅消費品 。 ? 自產(chǎn)自用征稅因沒有銷售額 ， 所以在確定其計稅依據(jù)時只能采取比照價格征稅或者按照組成價格征稅的辦法 。 當(dāng)然 ， 如果是從量征稅的 ， 則只需以其自用數(shù)量為計稅依據(jù)即可 。 （三）在比照價格確定銷售額時 要注意是加權(quán)平均價格。特殊情況時（如用于換取生活資料）則應(yīng)按最高價格。在按組成計稅價格時，其成本利潤率應(yīng)根據(jù)不同消費品來確定，不像增值稅那樣全部是 10%。 ? （四）消費稅的納稅環(huán)節(jié)的問題 ? 根據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，我們可以將消費稅的納稅環(huán)節(jié)歸納為 5種情況，即生產(chǎn)（銷售）環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)、委托加工（收回）環(huán)節(jié)、自產(chǎn)自用（移送使用）環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)（僅適用于金銀首飾）等。 除此之外，在其他環(huán)節(jié)上涉及到的應(yīng)稅消費品均不需要再繳納消費稅。
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