【正文】 成本包括： (1)買價(jià) ； (2)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用 ； (3)運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗 ； (4)入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用 ； 5)按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，如進(jìn)口物資按規(guī)定支付的進(jìn)口關(guān)稅 ； (6)其他費(fèi)用 ； 自制的存貨，有自制原材料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等 委托外單位加工完成的存貨 盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格作 為實(shí)際成本 2. 存貨的核算 實(shí)際成本法 實(shí) 際 成 本 法 對(duì)存貨日常核算采用那種方法，由企 業(yè)根據(jù)情況自行確定，但要遵守前后 一致的原則。在采用實(shí)際成本進(jìn)行核算 時(shí)，對(duì)于發(fā)出存貨的實(shí)際成本的計(jì)算方 法，以及在采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算時(shí)， 對(duì)于成本差異的分?jǐn)偡椒?，一?jīng)確定之 后一般不應(yīng)變更 一般適用于規(guī)模 較小、存貨品種 簡(jiǎn)單、采購(gòu)業(yè)務(wù) 不多的企業(yè) 先進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法 個(gè)別計(jì)價(jià)法 移動(dòng)平均法 加權(quán)平均法 先進(jìn)先出法 假定吉澳公司 20 年 12月的存貨資料如表 3－ 4所示： 表 3－ 4 日期 收入 發(fā)出 結(jié)存 數(shù)量 數(shù)量 單位成本 數(shù) 量 單位成本 12月 1日結(jié)存 300 2． 00 300 12月 8日購(gòu)入 200 2． 20 500 12月 14日發(fā)出 400 100 12月 20日購(gòu)入 300 2． 30 400 12月 28日發(fā)出 200 200 12月 31日購(gòu)入 200 2． 50 400 先進(jìn)先出法：是指以先購(gòu)入的存貨先發(fā)出為假設(shè)條件 ， 按照貨物購(gòu)入的先后順序確定發(fā)出存貨和期末存貨實(shí)際成本的方法 。 具體方法是：收入存貨時(shí) ， 逐筆登記收入存貨的數(shù)量 、 單價(jià)和金額 ， 發(fā)出存貨時(shí) ， 按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和金額 。 如表 3－ 5所示： 表 3－ 5 單位：元 日期 收入 發(fā)出 結(jié)存 數(shù)量 單位成本 總成本 數(shù)量 單位成本 總成本 數(shù)量 單位成本 總成本 12月 1日 300 2． 00 600 12月 8日 200 2． 20 440 300 200 2． 00 2． 20 600 440 12月 14日 300 100 2． 00 2． 20 600 220 100 2． 20 220 12月 20日 300 2． 30 690 100 300 2． 20 2． 30 220 690 12月 28日 100 100 2． 20 2． 30 220 230 200 2． 30 460 12月 31日 200 2． 50 500 200 200 2． 30 2． 50 460 500 合 計(jì) 700 1630 600 1270 400 960 本期發(fā)出存貨成本＝ 600＋ 220＋ 220＋ 230＝ 1270元 期末結(jié)存存貨成本＝ 460＋ 500＝ 960元 計(jì)劃成本法 計(jì) 劃 成 本 法 適用于存 貨品種繁 多、收發(fā) 頻繁的企 業(yè)。如大 中型企業(yè) 中的各種 原材料、 低值易耗 品等。自 制半成品 、產(chǎn)成品 品種繁多 的，或者 在管理上 需要分別 核算其計(jì) 劃成本和 成本差異 ①企業(yè)應(yīng)先制定各種原材料的計(jì)劃成本目錄 ②平時(shí)收到原材料時(shí)，應(yīng)按計(jì)劃單位成本計(jì)算出收 入原材料的計(jì)劃成本填入收料單內(nèi)，并將實(shí)際成本 與計(jì)劃成本的差額，作為“材料成本差異”分類登記 ④發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月份攤，不 得在季末或年末一次計(jì)算。同時(shí)應(yīng)使當(dāng)月的實(shí)際差 異率；差異率相差不大的，也可按上月的成本差異 率計(jì)算 ③平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)出的原材料，都按計(jì)劃成本計(jì)算， 月份終了再將本月發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn) 行分?jǐn)?，隨同本月發(fā)出原材料的計(jì)劃成本記入有關(guān) 賬戶，將發(fā)出原材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本 ⑤材料成本差異率的計(jì)算公式如下： 本 月材 料 成本差異率 ＝ 月初結(jié)存材料 本月收入材料 的成本差異 的成本差異 ＋ 月初結(jié)存材料 本月收入材料 的成本差異 的成本差異 ＋ 100﹪ 上 月材 料 成本差異率 ＝ 月初結(jié)存材料的成本差異 月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 100﹪ 科目設(shè)置 ? “ 原材料 ” 科目 ? “ 物資采購(gòu) (或材料采購(gòu) )” 科目 ? “ 材料成本差異 ” 科目 ? 本科目反映企業(yè)已入庫(kù)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 (超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字 ) 購(gòu)入原材料的會(huì)計(jì)處理 ? 貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫(kù) ? 貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù) ? 貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù) 發(fā)出原材料的會(huì)計(jì)處理 ? 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本 ? 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 存貨數(shù)量的盤存方法 ?優(yōu)點(diǎn)：是平時(shí)可以不登記存貨的發(fā)出欄，簡(jiǎn)化了存貨的日常核算工作 ?缺點(diǎn) ： ①加大了期末的工作量，不能隨時(shí)反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動(dòng)態(tài)，不便于管理人員掌握情況，②容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失，③只有到月末才能結(jié)轉(zhuǎn)耗用或銷貨成本，不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。實(shí)用性較差，只適用于自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品等。 ? 優(yōu)點(diǎn)： .. ? 缺點(diǎn)： .. 存貨盤盈的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時(shí)，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前應(yīng)借記有關(guān)存貨科目，貸記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目；在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)借記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目，貸記 “ 管理費(fèi)用 ” 科目 企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時(shí)，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前應(yīng)借記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目，貸記有關(guān)存貨科目。 ? 采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義 ? 期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)時(shí)，如果成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，則不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 思 考 題 一 、 應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款有何不同？如何計(jì)算？ 二、 什么是壞賬損失？為什么說備抵法比直接沖銷法更科學(xué)？ 三、 短期投資有何特點(diǎn)？如何核算貨幣資金包括哪些內(nèi)容？分別應(yīng)如何核算？ 四、 ？ 五、 短期投資的期末計(jì)價(jià)采用何種方法？為什么？ 六、 存貨的范圍如何界定？其基本特征是什么？ 七、 存貨歷史成本的構(gòu)成因素有哪些？存貨的入賬價(jià)值為何采用歷史成本？ 八、 存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法有哪些？各自的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍是什么？ 九、 計(jì)劃成本法的核算程序是什么？評(píng)價(jià)該種方法。 十、 流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有哪些？分別計(jì)入什么項(xiàng)目？