【正文】 － 28800） － 720210 20％ ] 10％ =53532（元） 各種稅收合計為： 184462元 免納或暫免納個人所得稅的項目： 免予征收個人所得稅的項目： 1．省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍 軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、 教育 .技術、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金； 2．國債和國家發(fā)行的金融債券利息； 。 3．按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼； 4．福利費、撫恤金、救濟金； 5．保險賠款； 6．軍人轉業(yè)費、復員費； 一、優(yōu)惠政策的有關規(guī)定 7．按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、 退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費； 8．依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使 館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所 得； 9．中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定 免稅的所得； 10．長江學者成就獎、“長江學者獎勵計劃”實 施高等教育特聘教授崗位標準為每人每年 10萬元人民 幣、“長江小小科學家”活動并獲得的獎金、獲得曾 憲梓教育基金會教師獎的獎金、“國際青少年消除貧 困獎”、“孺子牛金球獎”的獎金等專項免稅收入。 11．經(jīng)國務院財政部門批準免稅的所得。 暫免征稅項目 的住房補貼、伙食補貼、洗衣費、境內外出差補 貼等； 、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得 的獎金； ； 5年以上并且是家庭惟一用房所得； 。 二、個人所得稅稅收優(yōu)惠的籌劃 （一）境外所得已納稅款的扣除 納稅義務人從中國境外取得的所得，準予 在計算應納稅額時，扣除已在境外繳納的個人 所得稅。但扣除額不得超過該納稅義務人境外 所得依我國稅法規(guī)定計算的應納個入所得稅稅 額。 中國公民李某是自由職業(yè)者，以繪畫為生。 20xx 年 17月收入如下： （ 1）一次性取得繪畫收入 23000元； （ 2）在 A國出版畫冊，取得稿酬收入 15萬元；在 B國 取得銀行利息 10000元。已分別按收入來源國繳納個 人所得稅 12021元和 2500元。 案例 228： （ 1）一次性取得繪畫收入應納的稅額： 23000 （ 120%） 20%=3680（元） （ 2）在 A、 B兩國收入按我國稅法規(guī)定計算應納稅 額（即抵扣限額）： A國： 150000 （ 120%） 20% （ 130%） =16800（元） 在 A國實際繳納稅款 12021元，低于限額。因此， 全額抵扣，但需補交差額 4800元。 案例分析： B國： 10000 20%=2021（元 )。 在 B國實際繳納稅款 2500元，超過限額。因此， 只能抵扣 2021元，應納稅額為： 3680+4800=8480（元） ? 已在境外繳納的個人所得稅稅款，是指納稅人從中國境外取得的所得，依照該所得來源國家或者地區(qū)的法律應當繳納并且實際已經(jīng)繳納的稅款。 ? 依照稅法規(guī)定計算的應納稅額，是指納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同應稅項目，依照稅法規(guī)定的費用減除標準和適用稅率計算的應納稅額；同一國家或地區(qū)內不同應稅項目的應納稅額之和，為該國家或者地區(qū)的扣除限額。 ? ? 納稅人在中國境外一個國家或者地區(qū)實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額，低于該國家或者地區(qū)扣除限額的，應當在中國繳納差額部分的稅額；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應納稅額中扣除，但是，可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補扣，補扣期限最長不得超過五年。 ? 居民納稅人張先生， 2021年從甲國取得 兩項應稅收入。其中，在甲國因任職取得工資 、薪金收入 8700美元（折合人民幣 69600元， 平均每月 5800元），已納所得稅折合人民幣 700元。因向某公司投資，取得該國股息所得 3075美元（折合人民幣 24600元，已納所得稅 折合人民幣 5740元）。 案例 229： 其抵扣方法計算如下： 工資、薪金所得全年應納稅額 =[（ 58004800） X10%25]x12=900（元） 股息所得應納稅額 =24600X20%=4920（元） 因此，其抵扣限額為： 900+4920=5820（元） 由 于張先生在該國實際已納稅款 6440元，超過了抵扣限 額，因此不再補稅，但超過限額的部分 6440 5820=620元，可以在今后五年的期限內，從甲國扣除 限額的余額中補扣。 如果， 2021年張先生在甲國只有工資收入 ，而且金額與 2021年相同，那么，工資收入應 納稅額 900元，已納稅額 700元，應補稅額 200元 ，因此，可用上年度的“超過扣除限額的部分 ”補扣，這樣 2021年就無需補繳稅款，剩余 420 元（即 620200）可以用同樣的方法在 2021年至 2021年的四年內補扣。 第一，納稅人在以后年度必須繼續(xù)從該國取得應 稅收入，而且來自該國的所有應稅收入的已納稅額之 和小于稅法規(guī)定的扣除限額，可以獲得抵扣。 第二，如果納稅人在某個國家只有一項收入來 源，而且該項收入來源在該國的已納稅額超過了按照 我國稅法應計算的應納稅額，這種情況只會使“超過 扣除限額的部分”越來越高，除非該國稅制變化（降 低稅率），或者我國稅制變化（提高稅率），否則， 永遠不能扣除。 籌劃思路： 第三，以后年度來源于該國的各項應稅收 入中，又增加了其他應稅收入項目，這些應稅 項目在該國的稅負低于我國。 第四，以后年度來源于該國的應稅收入 中，減少了一些應稅收入項目，這些應稅項目 在該國的稅負高于我國。 社會團體 規(guī)定 捐贈 國家機關 從應納稅所得額中扣除 農(nóng)村義務教育 自然災害地區(qū) 貧困地區(qū) 全額扣除 應納稅所得額 30%的部分 全額扣除 非關聯(lián)科研機構、高校 （二）個人所得捐贈的納稅籌劃 我國個人所得稅法規(guī)定，個人將其所得通過中 國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公 益事業(yè)以及遭受嚴重的自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)捐 贈，只要捐贈額未超過其申報的應納稅所得額的 30 ％的部分，就可以從其應納稅所得額中扣除。 對個 人通過社會團體和政府部門向農(nóng)村義務教育，準予 在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。 ： 納稅人的捐贈必須是通過中國境內的社 會團體、國家機關進行的；捐贈的方向應滿 足有關要求；納稅人還應向稅務機關提供有 關的捐贈憑證。 注意： 1）個人所得分次捐贈的籌劃 對于不能全額扣除的捐贈，法律規(guī)定是在當期應 納稅所得額的 30％以內扣除。納稅人在捐贈額一定的 情況下，分次進行捐贈，則可以擴大扣除額，減少應 納稅額，保證自己的凈收益增多。 柳先生某月取得工資薪金收入 8500元， 本月通過民政部門向受災地區(qū)捐贈 3000元。 例 231： 允許稅前扣除的捐贈為： （ 8500－ 3500） 30％＝ 1500（元） 本月應納稅額 （ 8500－ 3500－ 1500） 10％－ 105＝ 245（元） 若次月工薪收入仍為 7000元，按規(guī)定，次月應納稅額 （ 8500－ 3500） 20％－ 555＝ 445（元） 如果柳先生改變做法，在本月捐贈 1500元，剩余 1500元 安排在次月捐贈。 次月應納稅額 （ 8500－ 3500－ 1500） 10％－ 105＝ 245（元） 案例分析： 我國個人所得稅實行分類所得稅制，因此，在 計算捐贈扣除時，屬哪項所得捐贈的，就應從哪項應 納稅所得額中扣除捐贈款項，然后按適用稅率計算繳 納個人所得稅。在計算捐贈扣除額時，納稅人應當對 捐贈額進行適當?shù)膭澐郑磳⒕栀涱~分散在各個應稅 所得項目之中，其目的是最大限度享受稅前扣除。 2）所得項目與扣除限額的統(tǒng)籌規(guī)劃 吳先生 2021年 1月份取得各項收入 22021 元，其中，工資薪金收入 5700元，彩票中獎收 入 12600元，稿酬收入 5200元。該月對外捐贈 6000元 。 案例 232： 如果不分項捐贈，只以偶然所得捐贈，那么偶然 所得扣除限額為： 12600 30％＝ 3780（元） 三項所得應納稅額為： 工資薪金所得應納稅額 （ 5700－ 3500） 10％－ 105＝ 115（元） 偶然所得應納稅額 （ 126003780） 20％＝ 1764（元） 稿酬所得應納稅額 5200 （ 1－ 20％） 20％ （ 1－ 30％） ＝ （元） 三者共納稅額 。 案例分析： 如果將捐贈額在各項所得中分項扣除，則允許扣 除限額增大很多，所納稅款減少。 1）確定各項所得扣除限額 工資薪金所得扣除額： （ 5700－ 3500） 30％＝ 660（元） 偶然所得扣除額： 12600 30％＝ 3780（元） 稿酬所得扣除額： 5200 （ 1－ 20％） 30％＝ 1248（元） 扣除限額合計 5688元。 2）計算各項所得應納稅額 工資薪金所得應納稅額 （ 5700－ 3500－ 660） 10％－ 105＝ 49（元） 偶然所得應納稅額 （ 12600－ 3780） 20％＝ 1764（元） 稿酬所得應納稅額 [5200 （ 1－ 20％）－ 1248] 20％ （ 1－ 30％） ＝ 2912 20％ 70％＝ （元） 本月合計應納個人所得稅 （元） 如果納稅人在捐贈的當月有多項所得，應在不同 的所得項目之間，對稅前扣除限額進行統(tǒng)籌規(guī)劃。 。 ，應將捐贈分散到各項 所得中，并盡量使稅率高的達到扣除限額，減輕稅負。 ，考慮使用分期捐贈等方 法，使各項扣除達到扣除限額，力爭更多的稅前扣除。 籌劃思路： 案例 234 ： 某專家 2021年 6月取得勞務報酬 30000元， 對外捐贈了 20210元。 3）個人所得捐贈投向的籌劃 （ 1）該專家直接將 20 000元捐贈給受災者 應納稅額 =30000 （ 1– 20％） 30％ – 2021 =5200（元） （ 2）該專家將 20 000元通過民政部門捐贈給災區(qū) 捐贈扣除限額 =30 000 （ 1– 20％） 30％ =7 200（元） 應納稅額 =［ 30 000 （ 1– 20％） – 7200］ 20％ = 3 360（元） （ 3）將 20 000元通過省教育廳捐贈農(nóng)村義務教育事業(yè) 應納稅額 =[30000 （ 1– 20％） – 20210］ 20％ =1360（元） 案例分析：