【正文】 案例 232： 如果不分項(xiàng)捐贈(zèng)，只以偶然所得捐贈(zèng)，那么偶然 所得扣除限額為： 12600 30％＝ 3780（元） 三項(xiàng)所得應(yīng)納稅額為： 工資薪金所得應(yīng)納稅額 （ 5700－ 3500） 10％－ 105＝ 115（元） 偶然所得應(yīng)納稅額 （ 126003780） 20％＝ 1764（元） 稿酬所得應(yīng)納稅額 5200 （ 1－ 20％） 20％ （ 1－ 30％） ＝ （元） 三者共納稅額 。 如果， 2021年張先生在甲國(guó)只有工資收入 ，而且金額與 2021年相同，那么，工資收入應(yīng) 納稅額 900元，已納稅額 700元，應(yīng)補(bǔ)稅額 200元 ，因此，可用上年度的“超過扣除限額的部分 ”補(bǔ)扣，這樣 2021年就無(wú)需補(bǔ)繳稅款，剩余 420 元（即 620200）可以用同樣的方法在 2021年至 2021年的四年內(nèi)補(bǔ)扣。 二、個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠的籌劃 （一）境外所得已納稅款的扣除 納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予 在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，扣除已在境外繳納的個(gè)人 所得稅。 應(yīng)納稅額 =（ 100000+24000） 35%14750 =28650（元） 案例分析： 方案二：將租賃財(cái)產(chǎn)作為投資者個(gè)人的其他財(cái) 產(chǎn)，租賃收益按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”單獨(dú)納稅。 級(jí)數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率（％） 速扣 1 X≤15000 5 0 2 15000＜ X≤30000 10 750 3 30000＜ X≤60000 20 3750 4 60000＜ X≤100000 30 9750 5 100000＜ X 35 14750 、轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅項(xiàng)目性質(zhì)轉(zhuǎn)變的 籌劃 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成 本、費(fèi)用以及損失后的余額為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。 某作家準(zhǔn)備創(chuàng)作一部反映中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā) 展成就的作品，需要到珠三角地區(qū)實(shí)地考 察，出版社和作家簽訂出版協(xié)議，支付稿 酬 20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)考察費(fèi)用 10萬(wàn)元。因此，可以在可能的時(shí)候?qū)趧?wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為 工資、薪金所得。 2）收入拆分法（分項(xiàng)計(jì)算籌劃法） 《 個(gè)人所得稅法實(shí)施條例 》 中總共列舉了 28種形式的勞務(wù)報(bào)酬所得，對(duì)于這些所得屬于 一次性收入的以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同 一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入 為一次。 在預(yù)知獎(jiǎng)金數(shù)額的情況下應(yīng)選擇取得數(shù)額最大 的一次獎(jiǎng)金收入所在月份，確認(rèn)為全年一次性獎(jiǎng) 金，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 應(yīng)納稅額 =當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金 適用 稅率 速算扣除數(shù) 案例 68： 某企業(yè)一員工王某月工資收入 4000元， 年終取得全年一次性獎(jiǎng)金 12021元。 為便于比較，免費(fèi)午餐視收益 300元，班車接送視 收益 300元，職工住房視收益 1000元。 （六）特許權(quán)使用費(fèi)所得 特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、 商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán) 的使用權(quán)取得的所得 （五）稿酬所得 （七）利息、股息、紅利所得 利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有 債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。 二、納稅人身份認(rèn)定的籌劃 約翰先生是美國(guó)居民，準(zhǔn)備到中國(guó)居住一 年半，計(jì)劃于 2021年 1月 1日來中國(guó)，于 2021年 5月 30日回國(guó)。僅就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所 得稅。 按照我國(guó)稅法規(guī)定，居住在中國(guó)境內(nèi)的外 國(guó)人、海外僑胞和香港、澳門、臺(tái)灣同胞，如 果在一個(gè)納稅年度里，一次離境超過 30日或多 次離境累計(jì)超過 90天的，將不視為全年在中國(guó) 境內(nèi)居住。 案例 22： A、 B、 C三位均系美國(guó)科通技術(shù)發(fā)展有限公司的 高級(jí)雇員。 八）財(cái)產(chǎn)租賃所得 財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土 地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得 的所得 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、 股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船 以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。 甲乙丙公司每月應(yīng)納稅額分別為： 甲公司應(yīng)納稅額 =[（ 5400+300+300） 3500] 10%105=145元 乙公司應(yīng)納稅額 =[（ 4700+300） 3500] 3%=45元 丙公司應(yīng)納稅額 1 =[（ 4200+400） 3500] 3%=33元 丙公司應(yīng)納稅額 2 =[42003500] 3%=21元 案例分析 ： 三家公司雇員每月的實(shí)際收益為： 甲公司凈收益 =（ 5400+300+300） 145=5855元 乙公司凈收益 =（ 4700+300+1000） 45=5955元 丙公司凈收益 1 =（ 4200+400+300+300+1000） 33=6167元 丙公司凈收益 2 =（ 4200+300+300+1000 ） 21=5779元 一年下來比較分析： 乙公司比甲公司多收益 =5955 125855 12=1200元 丙公司比甲公司多收益 =6167 6+5779 65855 12=1416元 丙公司比乙公司多收益 =6167 6+5779 65955 12=216元 把個(gè)人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供必須的福利，可少繳 個(gè)人所得稅。試計(jì)算王 某當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 適當(dāng)選擇獎(jiǎng)金數(shù)額，充分利用低稅率 ， 使稅 負(fù)降低。 案例 213： P221例 78 某納稅人某月給幾家公司提供勞務(wù)，同 時(shí)取得多項(xiàng)收入：給某設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)了一套工 程圖紙，獲得設(shè)計(jì)費(fèi) 2萬(wàn)元；給某外資企業(yè)當(dāng) 了十天兼職翻譯，獲得 ；給某民 營(yíng)企業(yè)提供技術(shù)幫助，得到 3萬(wàn)元報(bào)酬。 P219 朱先生是一高級(jí)工程師， 2021年 5月獲得 某電子公司的工資類收入 62500元。 案例 215： 如果一本書可以分成幾個(gè)部分，以系列叢書的形 式出現(xiàn)，則該作品將被認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品，單獨(dú) 計(jì)算納稅，節(jié)省納稅人不少稅款。其中， 納稅人的收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn) 品）銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞動(dòng)服務(wù)收入、工程價(jià)款 收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收 入和營(yíng)業(yè)外收入。 財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額 =（ 26400247。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外 所得依我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納個(gè)入所得稅稅 額。 第一，納稅人在以后年度必須繼續(xù)從該國(guó)取得應(yīng) 稅收入，而且來自該國(guó)的所有應(yīng)稅收入的已納稅額之 和小于稅法規(guī)定的扣除限額，可以獲得抵扣。 案例分析： 如果將捐贈(zèng)額在各項(xiàng)所得中分項(xiàng)扣除，則允許扣 除限額增大很多，所納稅款減少。該月對(duì)外捐贈(zèng) 6000元 。 案例 229： 其抵扣方法計(jì)算如下： 工資、薪金所得全年應(yīng)納稅額 =[（ 58004800） X10%25]x12=900（元） 股息所得應(yīng)納稅額 =24600X20%=4920（元） 因此，其抵扣限額為： 900+4920=5820（元） 由 于張先生在該國(guó)實(shí)際已納稅款 6440元，超過了抵扣限 額，因此不再補(bǔ)稅，但超過限額的部分 6440 5820=620元，可以在今后五年的期限內(nèi)，從甲國(guó)扣除 限額的余額中補(bǔ)扣。 暫免征稅項(xiàng)目 的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、洗衣費(fèi)、境內(nèi)外出差補(bǔ) 貼等； 、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得 的獎(jiǎng)金； ； 5年以上并且是家庭惟一用房所得； 。 例 220： 方案一：將租賃財(cái)產(chǎn)作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)，租賃收益并 入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得統(tǒng)一納稅，則應(yīng)納稅所得額總計(jì)為 124000元。 案例 227： （ 1）不變更工商登記時(shí) 繳納企業(yè)所得稅： 202100 25%=50000元 稅后利潤(rùn)： 20210050000=150000元 扣除上交的承包費(fèi)后獲得的承包收益： 150000100000=50000元 繳納的個(gè)人所得稅： （ 500003500 12） 5%=400元 凈收益： 50000400=49600元 案例分析： （ 2）變更工商登記為個(gè)體工商戶 扣除上交的承包費(fèi)后稅前所得： 202100100000=100000元 繳納的個(gè)人所得稅： （ 1000003500 12） 20%3750=15350元 凈收益： 10000013550=84650元 案例分析： （五）個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)轉(zhuǎn)換的籌劃 5％～ 35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。 使自己的稿酬所得相當(dāng) 于享受到兩次費(fèi)用抵扣，從而減少應(yīng)納稅 額。 案例 215： 這種節(jié)稅方法原理在于應(yīng)納稅所得額較少時(shí)，工 資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率 低。 案例 212： 該籌劃法的核心是：使勞務(wù)報(bào)酬的支 付期間變長(zhǎng)，使每次收入平均化，從而使 得每月的應(yīng)納稅所得額適用較低一檔稅 率，降低整體稅負(fù)。當(dāng)商數(shù)與臨界值相等時(shí)，稅負(fù)最低。用全年一次 性獎(jiǎng)金總額除以 12個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)照工 資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和 對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 丙公司：基本工資 4200元，無(wú)飯補(bǔ)，但公司有自 己的餐廳向職工提供免費(fèi)午餐；無(wú)車補(bǔ)，但有班車接 送上下班；有職工住房，并且有夏季的防暑和冬季的 取暖費(fèi)補(bǔ)貼 400元。 稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào) 刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。 （一）納稅人身份認(rèn)定籌劃的思路 一是改變自己的住所； 二是通過人員流動(dòng)； 三是跨年度來華； 四是根據(jù)各國(guó)具體規(guī)定的臨時(shí)離境日期， 恰當(dāng)安 排自己離境時(shí)間。 (1)納稅年度 ：公歷 — (2)居住滿 1年： 一個(gè)納稅年度內(nèi)居住滿 365日 (3)臨時(shí)離境 ：一次 ≤ 30日，累計(jì) ≤ 90日 非居民納稅義務(wù)人：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住 所，或無(wú)住所且居住不滿一年，負(fù)有限納稅義 務(wù)。 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是居住一年以上五 年以下的個(gè)人，其來源于中國(guó)境外的所得，經(jīng) 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、 企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳 納個(gè)人所得稅；居住超過五年的個(gè)人，從第六 年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境外的全部所得繳 納個(gè)人所得稅。因工作需要 A、 B于 2021年 12月 8日被美國(guó) 總公司派往在中國(guó)設(shè)立的北京分公司工作； 2021年 2 月 10日 C被美國(guó)總公司派往在中國(guó)設(shè)立的上海分公司 工作。 （九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 偶然所得，