【正文】 1元，低于限額。其中，在甲國(guó)因任職取得工資 、薪金收入 8700美元（折合人民幣 69600元， 平均每月 5800元），已納所得稅折合人民幣 700元。 社會(huì)團(tuán)體 規(guī)定 捐贈(zèng) 國(guó)家機(jī)關(guān) 從應(yīng)納稅所得額中扣除 農(nóng)村義務(wù)教育 自然災(zāi)害地區(qū) 貧困地區(qū) 全額扣除 應(yīng)納稅所得額 30%的部分 全額扣除 非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)、高校 （二）個(gè)人所得捐贈(zèng)的納稅籌劃 我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人將其所得通過(guò)中 國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公 益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重的自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐 贈(zèng)，只要捐贈(zèng)額未超過(guò)其申報(bào)的應(yīng)納稅所得額的 30 ％的部分，就可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。在計(jì)算捐贈(zèng)扣除額時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)對(duì) 捐贈(zèng)額進(jìn)行適當(dāng)?shù)膭澐?，即將捐?zèng)額分散在各個(gè)應(yīng)稅 所得項(xiàng)目之中，其目的是最大限度享受稅前扣除。 ，應(yīng)將捐贈(zèng)分散到各項(xiàng) 所得中，并盡量使稅率高的達(dá)到扣除限額，減輕稅負(fù)。 2）計(jì)算各項(xiàng)所得應(yīng)納稅額 工資薪金所得應(yīng)納稅額 （ 5700－ 3500－ 660） 10％－ 105＝ 49（元） 偶然所得應(yīng)納稅額 （ 12600－ 3780） 20％＝ 1764（元） 稿酬所得應(yīng)納稅額 [5200 （ 1－ 20％）－ 1248] 20％ （ 1－ 30％） ＝ 2912 20％ 70％＝ （元） 本月合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅 （元） 如果納稅人在捐贈(zèng)的當(dāng)月有多項(xiàng)所得，應(yīng)在不同 的所得項(xiàng)目之間，對(duì)稅前扣除限額進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。 例 231： 允許稅前扣除的捐贈(zèng)為： （ 8500－ 3500） 30％＝ 1500（元） 本月應(yīng)納稅額 （ 8500－ 3500－ 1500） 10％－ 105＝ 245（元） 若次月工薪收入仍為 7000元，按規(guī)定，次月應(yīng)納稅額 （ 8500－ 3500） 20％－ 555＝ 445（元） 如果柳先生改變做法，在本月捐贈(zèng) 1500元，剩余 1500元 安排在次月捐贈(zèng)。 籌劃思路： 第三，以后年度來(lái)源于該國(guó)的各項(xiàng)應(yīng)稅收 入中，又增加了其他應(yīng)稅收入項(xiàng)目，這些應(yīng)稅 項(xiàng)目在該國(guó)的稅負(fù)低于我國(guó)。 ? ? 納稅人在中國(guó)境外一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國(guó)繳納差額部分的稅額；超過(guò)該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的，其超過(guò)部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是，可以在以后納稅年度的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。 20xx 年 17月收入如下： （ 1）一次性取得繪畫(huà)收入 23000元； （ 2）在 A國(guó)出版畫(huà)冊(cè)，取得稿酬收入 15萬(wàn)元；在 B國(guó) 取得銀行利息 10000元。 第二方案：沈偉向企業(yè)貸款（利率不低于同期銀 行貸款利率），以自己的名義購(gòu)入房產(chǎn)并每月向使用 房屋的職工收取租金。 12800） 10% 12 =1440（元） 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額 =100000 30%9750=20250（元） 投資者合計(jì)應(yīng)納稅額 = 1440+20250=21690（元） 某獨(dú)資企業(yè) 2021年度實(shí)現(xiàn)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 10萬(wàn) 元，另外取得設(shè)備轉(zhuǎn)讓收益 3萬(wàn)元。征收率為 1%3%。 應(yīng)納稅額 =[每次收入額 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目 修繕費(fèi)用 (800 元為限 ) 必要費(fèi)用 ] 稅率 4000元以下 : 每次 800元 4000元以上 : 收入的 20% 20% 財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一 次。 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)以每一納稅 年度取得的收入計(jì)算納稅，對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不 滿一年的，應(yīng)將實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)取得的所 得換算為全年所得，以正確確定適用稅率；而 對(duì)實(shí)行承包承租經(jīng)營(yíng)的納稅人，雖然原則上要 求應(yīng)以每一納稅年度取得的承包承租經(jīng)營(yíng)所得 計(jì)算納稅，但是，對(duì)于在一個(gè)納稅年度內(nèi)，承 包承租不足 12個(gè)月的，則應(yīng)以其實(shí)際承包承租 經(jīng)營(yíng)的月份數(shù)作為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅。 案例 216： 1）如果該納稅人以一本書(shū)的形式出版該著作 則應(yīng)納稅額 12021 (1－ 20％ ) 20％ (1－ 30％ )=1344(元 ) 2）如果在可能的情況下，該納稅人以 4本一套的 形式出版一套系列叢書(shū)，則該納稅人的納稅情況如下： 每本稿酬 =12021247。 B、連載收入，以連載完成后的所有收入合并為 一次。另外，該月方女士還獲得鐵道 工程設(shè)計(jì)院的勞務(wù)報(bào)酬收入 8000元。 工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、 部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職或者受雇而取 得的各項(xiàng)報(bào)酬，是個(gè)人從事非獨(dú)立性勞務(wù)活動(dòng)的收 入；而勞務(wù)報(bào)酬是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立地從事各種技藝、提 供各項(xiàng)勞務(wù)所取得的報(bào)酬。 案例 214： 某大學(xué)教授經(jīng)常到全國(guó)各地講學(xué)。 1）平均收入法（支付次數(shù)籌劃法） 合理安排納稅時(shí)間內(nèi)每月收取勞務(wù)報(bào)酬的 數(shù)量，多次抵扣法定的定額（定率）費(fèi)用，減 少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適用較高的稅率。 勞務(wù)報(bào)酬所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或定 率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。如何進(jìn)行獎(jiǎng)金 發(fā)放，才會(huì)使納稅人的實(shí)際收益最大？ 方式一：獎(jiǎng)金年終一次性發(fā)放 每月工資應(yīng)納稅額 =（ 60003500） 10％－105 ＝ 145（元） 年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝ 60000 20％－ 555 ＝ 11445（元） 年度納稅總額＝ 145 12+11445＝ 13185（元） 方式二： 獎(jiǎng)金按月發(fā)放（每月獎(jiǎng)金 5000 元） 每月應(yīng)納稅所得額 =6000＋ 5000－ 3500 ＝ 7500（元） 應(yīng)納稅額＝ 7500 20％－ 555 ＝ 945(元） 年應(yīng)納稅額為 945 12＝ 11340(元 ) 發(fā)放獎(jiǎng)金將比年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金節(jié)約稅款 1845元。 應(yīng)納稅額 =[當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金 (當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額 ) ] 適用稅率 速算扣除數(shù) 案例 69： 某企業(yè)一員工王某月工資收入3000元， 年終取得全年一次性獎(jiǎng)金 12021元。 111月應(yīng)納稅額為 0 12月應(yīng)納稅額 =（ 38003500） 3% =9元 全年應(yīng)納稅額 9元，較上一種情況少納稅 2209=211元。 （ 1）企業(yè)提供免費(fèi)膳食； （ 2）由企業(yè)提供車輛供職工使用； （ 3）企業(yè)為員工提供必須家具及住宅設(shè)備。 1）引導(dǎo)案例：（ 任職單位選擇的籌劃 ） 案例 25: 董健是某高校的碩士畢業(yè)生，同時(shí)得到三 家公司的招聘意向書(shū)。 （十）偶然所得 （一）工資、薪金所得的納稅籌劃 工資、薪金所得屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得。 3）其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所 得。其間各自因工作需要三人均回國(guó)述職一段時(shí)間。 ， 以不動(dòng)產(chǎn)坐落地為所得來(lái)源 地；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ， 實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)為所得來(lái)源地 。 納稅義務(wù)人及納稅義務(wù) 居民納稅義務(wù)人 （無(wú)限納稅義務(wù)） 非居民納稅義務(wù)人 （有限納稅義務(wù)） 在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在中國(guó)居住滿一年的外籍人員、港、澳、臺(tái)同胞和華僑 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，又不居住的外籍人員、港、澳、臺(tái)同胞 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而且在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在中國(guó)居住不滿一年的外籍人員、港、澳、臺(tái)同胞 某外國(guó)人 2021年 2月 12日來(lái)華工作， 2021 年 2月 15日回國(guó)， 2021年 3月 2日返回中國(guó)， 2021年 11月 15日至 2021年 11月 30日期間，因工 作需要去了日本， 2021年 12月 1日返回中國(guó)， 后于 2021年 11月 20日離華回國(guó)。 納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo) 準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù) 人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納個(gè) 人所得稅。 （二）個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人 我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行代扣代繳和個(gè)人申報(bào) 納稅相結(jié)合的征收管理制度。 ， 以特許權(quán)的使用地 ， 作為所得來(lái)源地 。 A領(lǐng)到中國(guó)分 公司支付的工資薪金 10萬(wàn)元，美國(guó)總公司支付 1萬(wàn)美 元； B、 C均領(lǐng)到中國(guó)分公司支付的工資薪金 12萬(wàn)元， 美國(guó)總公司支付 1萬(wàn)美元。 （三）對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得 （四）勞務(wù)報(bào)酬所得 勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、 安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、 咨詢、講演、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、 雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、 展覽、技術(shù)、勞務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代 辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。 二、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃 月工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅所得額 =月工資薪金收入（扣除三險(xiǎn)一金） 3500 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 稅率－速算扣除數(shù) 適用 3％～ 45％的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。 乙公司：基本工資 4700元，午餐津貼 300元，但 公司有職工住房，以象征性收費(fèi)方式向職工出租。這時(shí)如果職工和單位進(jìn)行一定的協(xié) 調(diào)，將工資的發(fā)放相對(duì)平均化，就可達(dá)到減輕稅負(fù)的 目的。 1）全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額的計(jì)算 （ 1） 獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所 得高于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額。如何進(jìn)行獎(jiǎng)金 發(fā)放，才會(huì)使納稅人的實(shí)際收益最大？ 2）年終獎(jiǎng)金發(fā)放的籌劃案例 方式一： 獎(jiǎng)金按月發(fā)放（每月獎(jiǎng)金 3000 元） 每月應(yīng)納稅所得額 =4500＋ 3000－2021 ＝ 5500（元） 應(yīng)納稅額＝ 5500 20％－ 375 ＝ 725(元） 年應(yīng)納稅額為 725 12＝ 8700(元 ) 方式二：獎(jiǎng)金年終一次性發(fā)放 每月工資應(yīng)納稅額 =（ 45002021） 15％－ 125 ＝ 250（元） 年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝ 36000 15％－ 125 ＝ 5275（元） 年度納稅總額＝ 250 12+5275＝ 8275（元） 年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金將比每月發(fā)放獎(jiǎng)金節(jié)約 稅款 425元。 每月應(yīng)納稅所得額＝ 4500＋ 500－ 3500 ＝ 1500元 每月應(yīng)納稅額 =1500 3％ ＝ 45（元） 年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝ 54000 10％ 105 ＝ 5295（元） 年度納稅總額＝ 45 12+5295＝ 5835（元） 如果月收入的適用稅率高于年終一次性獎(jiǎng) 金的適用稅率，應(yīng)將年終一次性獎(jiǎng)金與12的商 數(shù)應(yīng)盡量接近該檔稅率的臨界值，充分利用低 稅率。勞務(wù)報(bào)酬所得加成計(jì)稅采取超額 累進(jìn)辦法。事 務(wù)所于年底三個(gè)月，每月支付張先生 30000 元