【導(dǎo)讀】存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的最基本的特征是，企業(yè)持。成品、商品等；還是需經(jīng)過進(jìn)一步加工后才能出售，如原材料等。購件)、修理用備件、包裝材料、燃料等。保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的。代修品，制造和修理完成驗收入庫后應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。璃器皿、勞動保護(hù)用品，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，存貨成本低于其可變現(xiàn)凈值的，成本高于可變現(xiàn)凈值的差額應(yīng)作為存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行計提。已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。作為待處理財產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，查明原因后再作處理。主營業(yè)務(wù)成本；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入期末存貨成本。接計入有關(guān)的成本核算對象，則應(yīng)直接計入該成本核算對象。

　　

【正文】 存貨具有相同或類似最終用途或目的，并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售，意味著存貨所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境等相同，具有相同的風(fēng)險和報酬。因 此，在這種情況下可以對該存貨進(jìn)行合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。 (四 )存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本。 1．該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。 2．企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格。 3．企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本。 4．因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌。 企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 — 存貨 第 16 頁 共 19 頁 5．其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 (五 )存貨存在下列 情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零。 1．已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。 2．已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 3．生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 4．其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 五、存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的處理 (一 )資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確定存貨的可變現(xiàn)凈值。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的狀況為基礎(chǔ)確定，既不能提前確定存貨的可變現(xiàn)凈值，也不能延后確定存貨的可變現(xiàn)凈值，并且在每一個資產(chǎn)負(fù)債表日都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。 (二 )如果以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。按照存貨準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的存貨在符合條件的情況下可以轉(zhuǎn)回計提的存貨跌價準(zhǔn)備。存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件是以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，而不是在當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素。 當(dāng)符合存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件時，應(yīng)在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。即在對該項存貨、該類存貨或該合并存貨已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備與計提該準(zhǔn)備的存貨項目或類 別應(yīng)當(dāng)存在直接對應(yīng)關(guān)系，但轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準(zhǔn)備的余額沖減至零為限。 (例 2— 8) 20 7 年 12 月 31 日，甲公司 E 材料的賬面成本為 10 萬元，由于 E材料市場價格下跌，導(dǎo)致由 E 材料產(chǎn)生的 W8 型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于其成本。 E 材料的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為 8 萬元，由此計提存貨跌價準(zhǔn)備 2 萬元。 假定： (1)20 8 年 6 月 30 日， E 材料的賬面成本為 10 萬元，由于 E 材料市場價格有所上升，使得 E 材料的預(yù)計可變現(xiàn)凈值變?yōu)槠髽I(yè)會計準(zhǔn)則講解 — 存貨 第 17 頁 共 19 頁 9． 5 萬元。 (2)20 8 年 12 月 31 日， E 材料的賬面成本為 10 萬元，由于 E 材料市場價格進(jìn)一步上升，預(yù)計 E 材料的可變現(xiàn)凈值為 11． 1 萬元。 本例中： (1)20 8 年 6 月 30 日，由于 E 材料市場價格上升， E 材料的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)、應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為 0． 5 7 元 (10／ 7 元一 萬元 )，則當(dāng)期應(yīng)沖減已計提的存貨跌價準(zhǔn)備 1． 57 元(27 元一 0． 5 萬元 )，沖減額小于已計提的存貨跌價準(zhǔn)備 2 萬元，因此，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備為 1． 57 元。 會計分錄為： 借：存貨跌價準(zhǔn)備 15 000 貸：資產(chǎn)減值損失 —— 存貨減值損失 15 000 (2)2 0 8 年 12 月 31 日材料的可變現(xiàn)凈值又有所恢復(fù)，應(yīng)沖減存貨跌價準(zhǔn)備為 11 72(11． 1 7 元－ 107 元 )，但是對 E 材料巳計提的存貨跌價準(zhǔn)備的余額僅為 0． 5 萬元，因此，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備為 0． 5 萬元而不是 1． 1 7 元 (即以將對 E 材料已計提的“存貨跌價準(zhǔn)備”余額沖減至零為限 )； 會計分錄為： 借 ： 存貨跌價準(zhǔn)備 5 000 貸：資產(chǎn)減值損失一存貨減值損失 5 000 六、存貨盤虧或毀損的會計處理 存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存 貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理： (一 )屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費(fèi)用。 (二 )屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入 (如殘料價值 )、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。 第五節(jié)新舊比較與銜接 企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 — 存貨 第 18 頁 共 19 頁 一、新舊比較 存貨準(zhǔn)則是在財政部 2020 年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則一存貨》 (以下簡稱原準(zhǔn)則 )基礎(chǔ)上修訂完成的，存貨準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要差異如下： (一 )符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費(fèi) 用可以計入存貨成本 原準(zhǔn)則與《企業(yè)會計準(zhǔn)則 —— 借款費(fèi)用》相一致，不允許將存貨發(fā)生的借款費(fèi)用計入存貨成本。 存貨準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入存貨成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 17 號 —— 借款費(fèi)用》處理。即某些符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 17 號 —借款費(fèi)用》規(guī)定的符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也可以將滿足借款費(fèi)用資本化條件的部分計入存貨的成本。 (二 )取消了確定發(fā)出存貨成本的后進(jìn)先出法 原準(zhǔn)則規(guī)定，確定發(fā)出存貨的實際成本可以采用的方法有個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和后進(jìn)先出法等。 存貨準(zhǔn)則考慮到后進(jìn) 先出法并不能真實地反映存貨的實際流轉(zhuǎn)，因此規(guī)定企業(yè)確定發(fā)出存貨的成本的方法有四種，分別是先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法 (包括移動加權(quán)平均法 )和個別計價法。企業(yè)不得采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的成本，這也與國際準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定是一致的。 (三 )商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用也應(yīng)計入存貨成本 原準(zhǔn)則規(guī)定，商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等，不包括在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用。 存貨準(zhǔn)則規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成 本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本。在實務(wù)中，企業(yè)也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?；對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入當(dāng)期損益 (主營業(yè)務(wù)成本 )；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益 (銷售費(fèi)用 )。即存貨準(zhǔn)則要求商品流通企業(yè)的商品存貨的采購成本構(gòu)成與其他企業(yè)存貨的采購成本一致。 企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 — 存貨 第 19 頁 共 19 頁 二、新舊銜接 根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 38 號 —— 首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，在存貨的確認(rèn)和計量上，因新舊準(zhǔn)則之間的差異而對有關(guān)財務(wù)報表項目的影響金額 在首次執(zhí)行日均不再追溯調(diào)整。即原來采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨成本的存貨余額不應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整，應(yīng)將首次執(zhí)行日的各項存貨的賬面余額作為首次執(zhí)行日的存貨成本。 在首次執(zhí)行日后，企業(yè)的存貨余額及新取得的存貨應(yīng)當(dāng)按照存貨準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量。