【導讀】存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的最基本的特征是，企業(yè)持。成品、商品等；還是需經(jīng)過進一步加工后才能出售，如原材料等。購件)、修理用備件、包裝材料、燃料等。保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的。代修品，制造和修理完成驗收入庫后應視同企業(yè)的產(chǎn)成品。原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。璃器皿、勞動保護用品，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。貨應按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，存貨成本低于其可變現(xiàn)凈值的，成本高于可變現(xiàn)凈值的差額應作為存貨跌價準備進行計提。已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算，查明原因后再作處理。主營業(yè)務成本；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。接計入有關的成本核算對象，則應直接計入該成本核算對象。

　　

【正文】 存貨具有相同或類似最終用途或目的，并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售，意味著存貨所處的經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境等相同，具有相同的風險和報酬。因 此，在這種情況下可以對該存貨進行合并計提存貨跌價準備。 (四 )存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本。 1．該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。 2．企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格。 3．企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本。 4．因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌。 企業(yè)會計準則講解 — 存貨 第 16 頁 共 19 頁 5．其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 (五 )存貨存在下列 情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零。 1．已霉爛變質(zhì)的存貨。 2．已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 3．生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 4．其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 五、存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的處理 (一 )資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當確定存貨的可變現(xiàn)凈值。 企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日確定存貨的可變現(xiàn)凈值。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值應當以資產(chǎn)負債表日的狀況為基礎確定，既不能提前確定存貨的可變現(xiàn)凈值，也不能延后確定存貨的可變現(xiàn)凈值，并且在每一個資產(chǎn)負債表日都應當重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。 (二 )如果以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。按照存貨準則規(guī)定，企業(yè)的存貨在符合條件的情況下可以轉(zhuǎn)回計提的存貨跌價準備。存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的條件是以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，而不是在當期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素。 當符合存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的條件時，應在原已計提的存貨跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。即在對該項存貨、該類存貨或該合并存貨已計提的存貨跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備與計提該準備的存貨項目或類 別應當存在直接對應關系，但轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準備的余額沖減至零為限。 (例 2— 8) 20 7 年 12 月 31 日，甲公司 E 材料的賬面成本為 10 萬元，由于 E材料市場價格下跌，導致由 E 材料產(chǎn)生的 W8 型機器的可變現(xiàn)凈值低于其成本。 E 材料的預計可變現(xiàn)凈值為 8 萬元，由此計提存貨跌價準備 2 萬元。 假定： (1)20 8 年 6 月 30 日， E 材料的賬面成本為 10 萬元，由于 E 材料市場價格有所上升，使得 E 材料的預計可變現(xiàn)凈值變?yōu)槠髽I(yè)會計準則講解 — 存貨 第 17 頁 共 19 頁 9． 5 萬元。 (2)20 8 年 12 月 31 日， E 材料的賬面成本為 10 萬元，由于 E 材料市場價格進一步上升，預計 E 材料的可變現(xiàn)凈值為 11． 1 萬元。 本例中： (1)20 8 年 6 月 30 日，由于 E 材料市場價格上升， E 材料的可變現(xiàn)凈值有所恢復、應計提的存貨跌價準備為 0． 5 7 元 (10／ 7 元一 萬元 )，則當期應沖減已計提的存貨跌價準備 1． 57 元(27 元一 0． 5 萬元 )，沖減額小于已計提的存貨跌價準備 2 萬元，因此，應轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備為 1． 57 元。 會計分錄為： 借：存貨跌價準備 15 000 貸：資產(chǎn)減值損失 —— 存貨減值損失 15 000 (2)2 0 8 年 12 月 31 日材料的可變現(xiàn)凈值又有所恢復，應沖減存貨跌價準備為 11 72(11． 1 7 元－ 107 元 )，但是對 E 材料巳計提的存貨跌價準備的余額僅為 0． 5 萬元，因此，當期應轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備為 0． 5 萬元而不是 1． 1 7 元 (即以將對 E 材料已計提的“存貨跌價準備”余額沖減至零為限 )； 會計分錄為： 借 ： 存貨跌價準備 5 000 貸：資產(chǎn)減值損失一存貨減值損失 5 000 六、存貨盤虧或毀損的會計處理 存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算。按管理權限報經(jīng)批準后，根據(jù)造成存 貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進行處理： (一 )屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。 (二 )屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除處置收入 (如殘料價值 )、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。 第五節(jié)新舊比較與銜接 企業(yè)會計準則講解 — 存貨 第 18 頁 共 19 頁 一、新舊比較 存貨準則是在財政部 2020 年發(fā)布的《企業(yè)會計準則一存貨》 (以下簡稱原準則 )基礎上修訂完成的，存貨準則與原準則相比，主要差異如下： (一 )符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費 用可以計入存貨成本 原準則與《企業(yè)會計準則 —— 借款費用》相一致，不允許將存貨發(fā)生的借款費用計入存貨成本。 存貨準則規(guī)定應計入存貨成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第 17 號 —— 借款費用》處理。即某些符合《企業(yè)會計準則第 17 號 —借款費用》規(guī)定的符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費用，也可以將滿足借款費用資本化條件的部分計入存貨的成本。 (二 )取消了確定發(fā)出存貨成本的后進先出法 原準則規(guī)定，確定發(fā)出存貨的實際成本可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動加權平均法和后進先出法等。 存貨準則考慮到后進 先出法并不能真實地反映存貨的實際流轉(zhuǎn)，因此規(guī)定企業(yè)確定發(fā)出存貨的成本的方法有四種，分別是先進先出法、加權平均法 (包括移動加權平均法 )和個別計價法。企業(yè)不得采用后進先出法確定發(fā)出存貨的成本，這也與國際準則的有關規(guī)定是一致的。 (三 )商品流通企業(yè)的進貨費用也應計入存貨成本 原準則規(guī)定，商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進口關稅和其他稅金等，不包括在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用。 存貨準則規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成 本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本。在實務中，企業(yè)也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤；對于已售商品的進貨費用，計入當期損益 (主營業(yè)務成本 )；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益 (銷售費用 )。即存貨準則要求商品流通企業(yè)的商品存貨的采購成本構成與其他企業(yè)存貨的采購成本一致。 企業(yè)會計準則講解 — 存貨 第 19 頁 共 19 頁 二、新舊銜接 根據(jù)《企業(yè)會計準則第 38 號 —— 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，在存貨的確認和計量上，因新舊準則之間的差異而對有關財務報表項目的影響金額 在首次執(zhí)行日均不再追溯調(diào)整。即原來采用后進先出法確定發(fā)出存貨成本的存貨余額不應進行追溯調(diào)整，應將首次執(zhí)行日的各項存貨的賬面余額作為首次執(zhí)行日的存貨成本。 在首次執(zhí)行日后，企業(yè)的存貨余額及新取得的存貨應當按照存貨準則的規(guī)定進行確認和計量。