【正文】 性，并且使分配到每種產(chǎn)品上的制造費用金額科學合理，同時還應當適當考慮計算手續(xù)的簡便。在各種產(chǎn)品之間分配制造費用的方法，通常有按生產(chǎn)工人工資、按生產(chǎn)工人工時、按機器工時、按耗用原材料的數(shù)量或成本、按直接成本 (原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人工資等職工薪酬之和 )及按產(chǎn)成品產(chǎn)量等。這些分配方法通常是對各月生產(chǎn)車間或部門的制造費用實際發(fā)生額進行分配的。 三、其他方式取得的存貨的成本 企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并等。 企業(yè)會計準則講解 — 存貨 第 5 頁 共 19 頁 (一 )投資者投入存 貨的成本 投資者投入存貨的成本應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。 (二 )通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨，其成本應當分別按照《企業(yè)會計準則第 7 號 —— 非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第 12 號 —— 債務重組》、《企業(yè)會計準則第 20 號 —— 企業(yè)合并》等的規(guī)定確定。但是，該項存貨的后續(xù)計量和披露應當執(zhí)行存貨準 則的規(guī)定。 (三 )盤盈存貨的成本 盤盈的存貨應按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行會計處理，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后沖減當期管理費用。 四、不計入存貨成本的相關(guān)費用 下列費用不應當計入存貨成本，而應當在其發(fā)生時計入當期損益： 1．非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用應計入當期損益，不得計入存貨成本。例如，企業(yè)超定額的廢品損失以及由自然災害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達到目前場所和狀態(tài)，不應計入存貨成本，而應計入當期損益。 2．倉儲費用指企業(yè)在采 購入庫后發(fā)生的儲存費用，應計入當期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用則應計入存貨成本。例如，某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標準，而必須發(fā)生的倉儲費用，就應計入酒的成本，而不是計入當期損益。 3．不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出不符合存貨的定義和確認條件，應在發(fā)生時計入當期損益，不得計入存貨成本。 第三節(jié)發(fā)出存貨的計量 一、確定發(fā)出存貨成本的方法 企業(yè)會計準則講解 — 存貨 第 6 頁 共 19 頁 企業(yè)應當根據(jù)各類存貨的實物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實際情況，合理地選擇發(fā)出存貨成本的計算方法 ，以合理確定當期發(fā)出存貨的實際成本。 對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。企業(yè)在確定發(fā)出存貨的成本時，可以采用先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個別計價法四種方法。企業(yè)不得采用后進先出法確定發(fā)出存貨的成本。 (一 )先進先出法 先進先出法是以先購入的存貨應先發(fā)出 (銷售或耗用 )這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。 (二 )移動加權(quán)平均法 移動加權(quán)平均法，是指以 每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量與原有庫存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。 (三 )月末一次加權(quán)平均法 月末一次加權(quán)平均法，是指以當月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算當月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。 (四 )個別計價法， 個別計價法，亦稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法，其特征是注重所發(fā)出存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系， 逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。即把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。在實際工作中，越來越多的企業(yè)采用計算機信息系統(tǒng)進行會計處理，企業(yè)會計準則講解 — 存貨 第 7 頁 共 19 頁 個別計價法可以廣泛應用于發(fā)出存貨的計價，并且個別計價法確定的存貨成本最為準確。 二、已售存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn) 存貨準則規(guī)定企業(yè)應當將已售存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)為當期損 益，計入營業(yè)成本。這就是說，企業(yè)在確認存貨銷售收入的當期，應當將已經(jīng)銷售存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)為當期營業(yè)成本。 存貨為商品、產(chǎn)成品的，企業(yè)應采用先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法或個別計價法確定已銷售商品的實際成本。存貨為非商品存貨的，如材料等，應將已出售材料的實際成本予以結(jié)轉(zhuǎn)，計入當期其他業(yè)務成本。這里所講的材料銷售不構(gòu)成企業(yè)的主營業(yè)務。如果材料銷售構(gòu)成了企業(yè)的主營業(yè)務，則該材料為企業(yè)的商品存貨，而不是非商品存貨。 對已售存貨計提了存貨跌價準備的，還應結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備，沖減當期主營業(yè)務成本或其 他業(yè)務成本，實際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本。企業(yè)按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備。 三、周轉(zhuǎn)材料的成本結(jié)轉(zhuǎn) 企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料如包裝物和低值易耗品，應當采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進行攤銷；建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉(zhuǎn)材料，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。 企業(yè)應當采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對包裝物和低值易耗品進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。如果對相關(guān)包裝物或低值易耗品計提了存貨跌價準備，還應結(jié)轉(zhuǎn) 已計提的存貨跌價準備，沖減相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益。 生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物，應將其成本計入制造費用；隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，應將其成本計入當期銷售費用；隨同商品出售并單獨計價的包裝物，應將其成本計入當期其他業(yè)務成本。 出租或出借的包裝物因不能使用而報廢時回收的殘料，應作為當月包裝物攤銷額的減少，沖減有關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。 企業(yè)會計準則講解 — 存貨 第 8 頁 共 19 頁 (一 )一次轉(zhuǎn)銷法 一次轉(zhuǎn)銷法，是指低值易耗品或包裝物在領(lǐng)用時就將其全部賬面價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益的方法。一次轉(zhuǎn)銷法通常適用于價值較低或極易損壞的管理用具和小型工具、卡具以及 在單件小批生產(chǎn)方式下為制造某批訂貨所用的專用工具等低值易耗品以及生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物和隨同商品出售的包裝物；數(shù)量不多、金額較小，且業(yè)務不頻繁的出租或出借包裝物，也可以采用一次轉(zhuǎn)銷法結(jié)轉(zhuǎn)包裝物的成本，但在以后收回使用過的出租和出借包裝物時，應加強實物管理，并在備查簿上進行登記。 低值易耗品報廢時回收的殘料、出租或出借的包裝物不能使用作報廢處理所取得的殘料，應作為當月低值易耗品或包裝物攤銷額的減少，沖減有關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。 (二 )五五攤銷法 五五攤銷法，是指低值易耗品在領(lǐng)用時或出租、出借包裝物時先攤銷其成本的一 半，在報廢時再攤銷其成本的另一半。即低值易耗晶