【正文】 銷售價(jià)格由3萬(wàn)元/,。,。根據(jù)上述資料,可按照以下步驟確定B材料的可變現(xiàn)凈值。首先,計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值:W2型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=W2型機(jī)器估計(jì)售價(jià)－估計(jì)銷售費(fèi)用－估計(jì)相關(guān)稅費(fèi)=l00－l00=260(萬(wàn)元)其次,將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較: W2型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值260萬(wàn)元小于其成本280萬(wàn)元，即B材料價(jià)格的下降表明W2型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于成本,因此B材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。最后,計(jì)算該原材料的可變現(xiàn)凈值:B材料的可變現(xiàn)凈值=WZ型機(jī)器的售價(jià)總額－將B材料加工成WZ型機(jī)器尚需投入的成本－估計(jì)銷售費(fèi)用－估計(jì)相關(guān)稅費(fèi)=l00－ 100=100(萬(wàn)元)B材料的可變現(xiàn)凈值100萬(wàn)元小于其成本120萬(wàn)元,因此B材料的期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值100萬(wàn)元,即B材斜應(yīng)按100萬(wàn)元列示在207年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。四、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法(一)企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。在企業(yè)采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的情況下,完全有可能做到按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。在這種方式下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將每個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與其可變現(xiàn)凈值逐一進(jìn)行比較,按較低者計(jì)量存貨,并且按成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。這就要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理要求和存貨的特點(diǎn),明確規(guī)定存貨項(xiàng)目的確定標(biāo)準(zhǔn)。比如,將某一型號(hào)和規(guī)格的材料作為一個(gè)存貨項(xiàng)目、將某一品牌和規(guī)格的商品作為一個(gè)存貨項(xiàng)目,等等。(二)對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨,可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果某一類存貨的數(shù)量繁多并且單價(jià)較低,企業(yè)可以按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值,即按存貨類別的成本的總額與可變現(xiàn)凈值的總額進(jìn)行比較,每個(gè)存貨類別均取較低者確定存貨期末價(jià)值.【倒2－7】甲公司的有關(guān)資料及存貨期末計(jì)量(見表2－1),假設(shè)甲公司在此之前沒(méi)有對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和銷售費(fèi)用。表2－1 按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備207年12月31日單位:元商品數(shù)量成本可變現(xiàn)凈值按存貨類別確定的賬面價(jià)值由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備單價(jià)總額單價(jià)總額第一組A商品40010400093600B商品5007350084000合計(jì)75007600第二組C商品2005010000489600D商品100454500444400合計(jì)1450014000第三組E商品70010070000805600056000合計(jì)70000560005600014000總計(jì)92000776007750014500 (三)與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的,且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨,可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨具有相同或類似最終用途或目的,并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售,意味著存貨所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境等相同,具有相同的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。因此,在這種情況下可以對(duì)該存貨進(jìn)行合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。(四)存貨存在下列情形之一的,通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本。,并且在可預(yù)見的未來(lái)無(wú)回升的希望。,原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要,而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本。,導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌。(五)存貨存在下列情形之一的,通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零。,并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。五、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的處理(一)資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確定存貨的可變現(xiàn)凈值。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的狀況為基礎(chǔ)確定,既不能提前確定存貨的可變現(xiàn)凈值,也不能延后確定存貨的可變現(xiàn)凈值,并且在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。(二)如果以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失,則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。按照存貨準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)的存貨在符合條件的情況下可以轉(zhuǎn)回計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件是以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失,而不是在當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素。當(dāng)符合存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件時(shí),應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。即在對(duì)該項(xiàng)存貨、該類存貨或該合并存貨已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與計(jì)提該準(zhǔn)備的存貨項(xiàng)目或類別應(yīng)當(dāng)存在直接對(duì)應(yīng)關(guān)系,但轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額沖減至零為限?！纠?－B】207年12月31日,甲公司E材料的賬面成本為10萬(wàn)元,由于E材料市場(chǎng)價(jià)格下跌,導(dǎo)致由E材料產(chǎn)生的W8型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于其成本。E材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為8萬(wàn)元,由此計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元。假定:(1)208年6月30日,E材料的賬面成本為10萬(wàn)元,由于E材料市場(chǎng)價(jià)格有所上升,。(2)208年12月31日,E材料的賬面成本為10萬(wàn)元,由于E材料市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)一步上升,。本例中:(l)208年6月30日,由于E材料市場(chǎng)價(jià)格上升,E材料的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù),(10萬(wàn)元－),(2萬(wàn)元－),沖減額小于已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元,因此,。會(huì)計(jì)分錄為:借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15000 貸:資產(chǎn)減值損失——存貨減值損失 15000(2)208年12月31日,E材料的可變通凈值又有所恢復(fù),(－10萬(wàn)元),因此,(即以將對(duì)E材料已計(jì)提的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額沖減至零為限)。會(huì)計(jì)分錄為:借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸 5000 貸:資產(chǎn)減值損失——存貨減值損失 5000六、存貨盤虧或毀損的會(huì)計(jì)處理存貨發(fā)生的盤虧或毀損,應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因,分別以下情況進(jìn)行處理:(一)屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺,應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償,將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。(二)屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損,應(yīng)先扣除處置收入(如殘料價(jià)值)、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償,將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。第五節(jié) 新舊比較與銜接一、新舊比較存貨準(zhǔn)則是在財(cái)政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》(以下簡(jiǎn)稱原準(zhǔn)則)基礎(chǔ)上修訂完成的,存貨準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比,主要差異如下：(一)符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用可以計(jì)入存貨成本原準(zhǔn)則與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》相一致,不允許將存貨發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本。存貨準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》處理。即某些符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》規(guī)定的符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用,也可以將滿足借款費(fèi)用資本化條件的部分計(jì)入存貨的成本。(二)取消了確定發(fā)出存貨成本的后進(jìn)先出法原準(zhǔn)則規(guī)定,確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和后進(jìn)先出法等。存貨準(zhǔn)則考慮到后進(jìn)先出法并不能真實(shí)地反映存貨的實(shí)際流轉(zhuǎn),因此規(guī)定企業(yè)確定發(fā)出存貨的成本的方法有四種,分別是先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法(包括移動(dòng)加權(quán)平均法)和個(gè)別計(jì)價(jià)法。企業(yè)不得采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的成本,這也與國(guó)際準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定是一致的。（三）商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入存貨成本原準(zhǔn)則規(guī)定,商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等,不包括在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用。存貨準(zhǔn)則規(guī)定,商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)人存貨采購(gòu)成本。在實(shí)務(wù)中,企業(yè)也可以先進(jìn)行歸集,期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偅粚?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用,可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(銷售費(fèi)用)。即存貨準(zhǔn)則要求商品流通企業(yè)的商品存貨的采購(gòu)成本構(gòu)成與其他企業(yè)存貨的采購(gòu)成本一致。二、新舊銜接根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,在存貨的確認(rèn)和計(jì)量上,因新舊準(zhǔn)則之間的差異而對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響金額在首次執(zhí)行日均不再追溯調(diào)整。即原來(lái)采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨成本的存貨余額不應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整,應(yīng)將首次執(zhí)行日的各項(xiàng)存貨的賬面余額作為首次執(zhí)行日的存貨成本。在首次執(zhí)行日后,企業(yè)的存貨余額及新取得的存貨應(yīng)當(dāng)按照存貨準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。20