【正文】 銷售價格由3萬元/,。,。根據(jù)上述資料,可按照以下步驟確定B材料的可變現(xiàn)凈值。首先,計算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值:W2型機器的可變現(xiàn)凈值=W2型機器估計售價－估計銷售費用－估計相關(guān)稅費=l00－l00=260(萬元)其次,將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進行比較: W2型機器的可變現(xiàn)凈值260萬元小于其成本280萬元，即B材料價格的下降表明W2型機器的可變現(xiàn)凈值低于成本,因此B材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。最后,計算該原材料的可變現(xiàn)凈值:B材料的可變現(xiàn)凈值=WZ型機器的售價總額－將B材料加工成WZ型機器尚需投入的成本－估計銷售費用－估計相關(guān)稅費=l00－ 100=100(萬元)B材料的可變現(xiàn)凈值100萬元小于其成本120萬元,因此B材料的期末價值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值100萬元,即B材斜應(yīng)按100萬元列示在207年12月31日資產(chǎn)負債表的存貨項目之中。四、計提存貨跌價準備的方法(一)企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。在企業(yè)采用計算機信息系統(tǒng)進行會計處理的情況下,完全有可能做到按單個存貨項目計提存貨跌價準備。在這種方式下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將每個存貨項目的成本與其可變現(xiàn)凈值逐一進行比較,按較低者計量存貨,并且按成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備。這就要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理要求和存貨的特點,明確規(guī)定存貨項目的確定標準。比如,將某一型號和規(guī)格的材料作為一個存貨項目、將某一品牌和規(guī)格的商品作為一個存貨項目,等等。(二)對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨,可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。如果某一類存貨的數(shù)量繁多并且單價較低,企業(yè)可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值,即按存貨類別的成本的總額與可變現(xiàn)凈值的總額進行比較,每個存貨類別均取較低者確定存貨期末價值.【倒2－7】甲公司的有關(guān)資料及存貨期末計量(見表2－1),假設(shè)甲公司在此之前沒有對存貨計提跌價準備。假定不考慮相關(guān)稅費和銷售費用。表2－1 按存貨類別計提存貨跌價準備207年12月31日單位:元商品數(shù)量成本可變現(xiàn)凈值按存貨類別確定的賬面價值由此計提的存貨跌價準備單價總額單價總額第一組A商品40010400093600B商品5007350084000合計75007600第二組C商品2005010000489600D商品100454500444400合計1450014000第三組E商品70010070000805600056000合計70000560005600014000總計92000776007750014500 (三)與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的,且難以與其他項目分開計量的存貨,可以合并計提存貨跌價準備。存貨具有相同或類似最終用途或目的,并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售,意味著存貨所處的經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境等相同,具有相同的風(fēng)險和報酬。因此,在這種情況下可以對該存貨進行合并計提存貨跌價準備。(四)存貨存在下列情形之一的,通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本。,并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。,原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要,而該原材料的市場價格又低于其賬面成本。,導(dǎo)致市場價格逐漸下跌。(五)存貨存在下列情形之一的,通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零。,并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。五、存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的處理(一)資產(chǎn)負債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日確定存貨的可變現(xiàn)凈值。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負債表日的狀況為基礎(chǔ)確定,既不能提前確定存貨的可變現(xiàn)凈值,也不能延后確定存貨的可變現(xiàn)凈值,并且在每一個資產(chǎn)負債表日都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。(二)如果以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失,則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),并在原已計提的存貨跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。按照存貨準則規(guī)定,企業(yè)的存貨在符合條件的情況下可以轉(zhuǎn)回計提的存貨跌價準備。存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的條件是以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失,而不是在當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素。當(dāng)符合存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的條件時,應(yīng)在原已計提的存貨跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。即在對該項存貨、該類存貨或該合并存貨已計提的存貨跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備與計提該準備的存貨項目或類別應(yīng)當(dāng)存在直接對應(yīng)關(guān)系,但轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準備的余額沖減至零為限。【例2－B】207年12月31日,甲公司E材料的賬面成本為10萬元,由于E材料市場價格下跌,導(dǎo)致由E材料產(chǎn)生的W8型機器的可變現(xiàn)凈值低于其成本。E材料的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為8萬元,由此計提存貨跌價準備2萬元。假定:(1)208年6月30日,E材料的賬面成本為10萬元,由于E材料市場價格有所上升,。(2)208年12月31日,E材料的賬面成本為10萬元,由于E材料市場價格進一步上升,。本例中:(l)208年6月30日,由于E材料市場價格上升,E材料的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù),(10萬元－),(2萬元－),沖減額小于已計提的存貨跌價準備2萬元,因此,。會計分錄為:借:存貨跌價準備 15000 貸:資產(chǎn)減值損失——存貨減值損失 15000(2)208年12月31日,E材料的可變通凈值又有所恢復(fù),(－10萬元),因此,(即以將對E材料已計提的“存貨跌價準備”余額沖減至零為限)。會計分錄為:借:存貨跌價準備貸 5000 貸:資產(chǎn)減值損失——存貨減值損失 5000六、存貨盤虧或毀損的會計處理存貨發(fā)生的盤虧或毀損,應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后,根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因,分別以下情況進行處理:(一)屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺,應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償,將凈損失計入管理費用。(二)屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損,應(yīng)先扣除處置收入(如殘料價值)、可以收回的保險賠償和過失人賠償,將凈損失計入營業(yè)外支出。第五節(jié) 新舊比較與銜接一、新舊比較存貨準則是在財政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會計準則——存貨》(以下簡稱原準則)基礎(chǔ)上修訂完成的,存貨準則與原準則相比,主要差異如下：(一)符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費用可以計入存貨成本原準則與《企業(yè)會計準則——借款費用》相一致,不允許將存貨發(fā)生的借款費用計入存貨成本。存貨準則規(guī)定應(yīng)計入存貨成本的借款費用,按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》處理。即某些符合《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》規(guī)定的符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費用,也可以將滿足借款費用資本化條件的部分計入存貨的成本。(二)取消了確定發(fā)出存貨成本的后進先出法原準則規(guī)定,確定發(fā)出存貨的實際成本可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和后進先出法等。存貨準則考慮到后進先出法并不能真實地反映存貨的實際流轉(zhuǎn),因此規(guī)定企業(yè)確定發(fā)出存貨的成本的方法有四種,分別是先進先出法、加權(quán)平均法(包括移動加權(quán)平均法)和個別計價法。企業(yè)不得采用后進先出法確定發(fā)出存貨的成本,這也與國際準則的有關(guān)規(guī)定是一致的。（三）商品流通企業(yè)的進貨費用也應(yīng)計入存貨成本原準則規(guī)定,商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金等,不包括在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用。存貨準則規(guī)定,商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用,應(yīng)當(dāng)計人存貨采購成本。在實務(wù)中,企業(yè)也可以先進行歸集,期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤；對于已售商品的進貨費用,計入當(dāng)期損益(主營業(yè)務(wù)成本)；對于未售商品的進貨費用,可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益(銷售費用)。即存貨準則要求商品流通企業(yè)的商品存貨的采購成本構(gòu)成與其他企業(yè)存貨的采購成本一致。二、新舊銜接根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定,在存貨的確認和計量上,因新舊準則之間的差異而對有關(guān)財務(wù)報表項目的影響金額在首次執(zhí)行日均不再追溯調(diào)整。即原來采用后進先出法確定發(fā)出存貨成本的存貨余額不應(yīng)進行追溯調(diào)整,應(yīng)將首次執(zhí)行日的各項存貨的賬面余額作為首次執(zhí)行日的存貨成本。在首次執(zhí)行日后,企業(yè)的存貨余額及新取得的存貨應(yīng)當(dāng)按照存貨準則的規(guī)定進行確認和計量。20