【正文】 　　◇原準(zhǔn)則：由《CAS第2號(hào)——長期股權(quán)投資》規(guī)范的長期股權(quán)投資，適用《CAS第2號(hào)——長期股權(quán)投資》。　　◇新準(zhǔn)則：企業(yè)按照《CAS第2號(hào)——長期股權(quán)投資》、《CAS第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》和《CAS第40號(hào)——合營安排》規(guī)定核算的對(duì)子公司、合營安排和聯(lián)營企業(yè)的投資的披露，適用《CAS第41號(hào)——在其他主體中權(quán)益的披露》?！　〉韵虑闆r除外:（1）與在子公司、合營安排或聯(lián)營企業(yè)中的權(quán)益相聯(lián)系的衍生工具，適用本準(zhǔn)則。（2）符合《CAS第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》有關(guān)投資性主體定義的企業(yè)，其根據(jù)該準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)子公司以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的投資，適用本準(zhǔn)則。（3）根據(jù)《CAS第2號(hào)——長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則的規(guī)定，按照《CAS第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》核算的對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，適用本準(zhǔn)則?！　　笤瓬?zhǔn)則：由《 CAS第11號(hào)——股份支付》規(guī)范的股份支付，適用《 CAS第11號(hào)——股份支付》?！　　笮聹?zhǔn)則：《CAS第11號(hào)——股份支付》規(guī)范的股份支付安排中的金融工具以及其他合同和義務(wù)，適用《 CAS第11號(hào)——股份支付》。但是，股份支付安排中涉及企業(yè)發(fā)行、回購、出售或注銷庫存股，適用本準(zhǔn)則?！　　笤瓬?zhǔn)則：債務(wù)重組，適用《CAS第12號(hào)——債務(wù)重組》。　　◇新準(zhǔn)則：債務(wù)重組，適用《CAS第12號(hào)——債務(wù)重組》。但債務(wù)重組中涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移披露的，適用本準(zhǔn)則?！　　笤瓬?zhǔn)則：原保險(xiǎn)合同的權(quán)利和義務(wù)，適用《CAS第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》。再保險(xiǎn)合同的權(quán)利和義務(wù)，適用《CAS第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》。　　◇新準(zhǔn)則:《CAS第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》要求從保險(xiǎn)合同中分拆后單獨(dú)核算的嵌入衍生工具，適用本準(zhǔn)則。企業(yè)選擇按照《CAS第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》核算的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，適用本準(zhǔn)則?！　。ǘ┙鹑谪?fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分　?。浩髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所發(fā)行金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非僅以法律形式，結(jié)合金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分分類為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具?！　?，是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)債：　?。?）向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)?！　。?）在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)?！　。?）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具?！　。?）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。　　，是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。在同時(shí)滿足下列條件的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將發(fā)行的金融工具分類為權(quán)益工具：（1）該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；　?。?）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具。如為非衍生工具，該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)；如為衍生工具，企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具。　　◇金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分：　　（1）如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項(xiàng)合同義務(wù)，則該合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定義。有些金融工具雖然沒有明確地包含交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)義務(wù)的條款和條件，但有可能通過其他條款和條件間接地形成合同義務(wù)。　?。?）如果一項(xiàng)金融工具須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，需要考慮用于結(jié)算該工具的企業(yè)自身權(quán)益工具，是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品，還是為了使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益。如果是前者，該工具是發(fā)行方的金融負(fù)債；如果是后者，該工具是發(fā)行方的權(quán)益工具?！　≡谀承┣闆r下，一項(xiàng)金融工具合同規(guī)定企業(yè)須用或可用自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具，其中合同權(quán)利或合同義務(wù)的金額等于可獲取或需交付的自身權(quán)益工具的數(shù)量乘以其結(jié)算時(shí)的公允價(jià)值，則無論該合同權(quán)利或合同義務(wù)的金額是固定的，還是完全或部分地基于除企業(yè)自身權(quán)益工具的市場價(jià)格以外變量的變動(dòng)而變動(dòng)，該合同應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。　　【例題1】ABC公司于207年2月1日向EFG公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果EFG公司行權(quán)（行權(quán)價(jià)為102元），EFG公司有權(quán)以每股102元的價(jià)格從ABC公司購入普通股1 000股。　　其他有關(guān)資料如下：　?。?）合同簽訂日 207年2月1日　　（2）行權(quán)日（歐式期權(quán)） 208年1月31日　?。?）207年2月1日每股市價(jià) 100元　?。?）207年12月31日每股市價(jià) 104元　　（5）208年1月31日每股市價(jià) 104元　?。?）208年1月31日應(yīng)支付的固定行權(quán)價(jià)格 102元　?。?）期權(quán)合同中的普通股數(shù)量 1 000股　?。?）207年2月1日期權(quán)的公允價(jià)值 5 000元　?。?）207年12月31日期權(quán)的公允價(jià)值 3 OOO元　?。?0）208年1月31日期權(quán)的公允價(jià)值 2 000元　　假定不考慮其他因素，ABC公司的賬務(wù)處理如下：　　【情形1】期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算（金融負(fù)債）：　　ABC公司：208年1月31日，向EFG公司支付相當(dāng)于本公司普通股1 000股市值的金額（即：104元/股1 000股＝104 000元）。　　EFG公司：208年1月31日，向ABC公司支付1 000股102元/股＝102 000元。　　ABC公司應(yīng)向EFG公司支付現(xiàn)金凈額2 000元。　?。?）207年2月1日，確認(rèn)發(fā)行的看漲期權(quán)：　　借：銀行存款　　　　　　　　 5 000　　　　貸：衍生工具——看漲期權(quán)　　 5 000　?。?）207年12月31日，確認(rèn)期權(quán)公允價(jià)值減少：　　借：衍生工具——看漲期權(quán)　　 2 000　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　 2 000　　（3）208年1月31日，確認(rèn)期權(quán)公允價(jià)值減少：　　借：衍生工具——看漲期權(quán)　　 1 000　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　 1 000　　當(dāng)天，EFG公司行使了該看漲期權(quán)，ABC公司有義務(wù)向其支付凈額2 000元?！　〗瑁貉苌ぞ摺礉q期權(quán)　　 2 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　 2 000　　【情形2】以普通股凈額結(jié)算（現(xiàn)金替代品，金融負(fù)債）：　　除期權(quán)以普通股凈額結(jié)算外，其他資料與情形1相同?！　?08年1月31日：　　借：衍生工具——看漲期權(quán)　 2 000　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　資本公積——股本溢價(jià) 1 　　（2 000/104≈）　　【情形3】以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算（權(quán)益工具）：是指EFG公司如行使看漲期權(quán)，ABC公司將交付固定數(shù)量的普通股，同時(shí)，從EFG公司收取固定金額的現(xiàn)金?！　。?）207年2月1日，發(fā)行看漲期權(quán)；確認(rèn)該期權(quán)下，一旦EFG公司行權(quán)將導(dǎo)致ABC公司發(fā)行固定數(shù)量股份，并收到固定金額的現(xiàn)金?！　〗瑁恒y行存款　　　　　　　　 5 000　　　　貸：資本公積——股本溢價(jià)　　 5 000　?。?）207年12月31日，不需進(jìn)行賬務(wù)處理。因?yàn)闆]有發(fā)生現(xiàn)金收付?！　。?）208年1月31日，反映EFG公司行權(quán)。該合同以總額進(jìn)行結(jié)算，ABC公司有義務(wù)向EFG公司交付1 000股本公司普通股，同時(shí)收取102 000元現(xiàn)金?！　〗瑁恒y行存款　　　　　　　 102 000　　　　貸：股本　　　　　　　　　　 1 00O　　　　　　資本公積——股本溢價(jià)　 101 000　?。ㄈ┨厥饨鹑诠ぞ叩膮^(qū)分　　，但同時(shí)具有下列特征的可回售工具，應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具。可回售工具，是指根據(jù)合同約定，持有方有權(quán)將該工具回售給發(fā)行方以獲取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利，或者在未來某一不確定事項(xiàng)發(fā)生或者持有方死亡或退休時(shí)，自動(dòng)回售給發(fā)行方的金融工具。1賦予持有方在企業(yè)清算時(shí)按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利；2該工具所屬的類別次于其他所有工具類別，即該工具在歸屬于該類別前無須轉(zhuǎn)換為另一種工具，且在清算時(shí)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)沒有優(yōu)先于其他工具的要求權(quán)；3該類別的所有工具具有相同的特征；4除了發(fā)行方應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購或贖回該工具的合同義務(wù)外，該工具不滿足本準(zhǔn)則規(guī)定的金融負(fù)債定義中的任何其他特征；5該工具在存續(xù)期內(nèi)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量總額，應(yīng)當(dāng)實(shí)質(zhì)上基于該工具存續(xù)期內(nèi)企業(yè)的損益、已確認(rèn)凈資產(chǎn)的變動(dòng)、已確認(rèn)和未確認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)?！　?，但同時(shí)具有下列特征的發(fā)行方僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具。并且，產(chǎn)生上述合同義務(wù)的清算確定將會(huì)發(fā)生并且不受發(fā)行方的控制，或者發(fā)生與否取決于該工具的持有方。1賦予持有方在企業(yè)清算時(shí)按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利；2該工具所屬的類別次于其他所有工具類別；3在次于其他所有類別的工具類別中，發(fā)行方對(duì)該類別中所有工具都應(yīng)當(dāng)在清算時(shí)承擔(dān)按比例份額交付其凈資產(chǎn)的同等合同義務(wù)?！　。虬l(fā)行方僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，除應(yīng)當(dāng)具有上述特征外，其發(fā)行方應(yīng)當(dāng)沒有同時(shí)具備下列特征的其他金融工具或合同：1現(xiàn)金流量總額實(shí)質(zhì)上基于企業(yè)的損益、已確認(rèn)凈資產(chǎn)的變動(dòng)、已確認(rèn)和未確認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)（不包括該工具或合同的任何影響）；2實(shí)質(zhì)上限制或固定了工具持有方所獲得的剩余回報(bào)。　　：1將權(quán)益工具分類為金融負(fù)債按照上述規(guī)定分類為權(quán)益工具的金融工具，自不再具有上述特征，或發(fā)行方不再滿足規(guī)定條件之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為金融負(fù)債，以重分類日該工具的公允價(jià)值計(jì)量，重分類日權(quán)益工具的賬面價(jià)值和金融負(fù)債的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為權(quán)益。2將金融負(fù)債分類為權(quán)益工具按照上述規(guī)定分類為金融負(fù)債的金融工具，自具有上述特征，且發(fā)行方滿足規(guī)定條件之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為權(quán)益工具，以重分類日金融負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)量。（四）收益和庫存股　　，相關(guān)利息、股利（或股息）、利得或損失，以及贖回或再融資產(chǎn)生的利得或損失等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益?！　?，其發(fā)行（含再融資）、回購、出售或注銷時(shí)，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益的變動(dòng)處理。發(fā)行方不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)權(quán)益工具的公允價(jià)值變動(dòng)。發(fā)行方對(duì)權(quán)益工具持有方的分配應(yīng)作利潤分配處理，發(fā)放的股票股利不影響所有者權(quán)益總額?！　?。交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。企業(yè)發(fā)行或取得自身權(quán)益工具時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用（例如登記費(fèi)，承銷費(fèi)，法律、會(huì)計(jì)、評(píng)估及其他專業(yè)服務(wù)費(fèi)用，印刷成本和印花稅等），可直接歸屬于權(quán)益性交易的，應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣減。終止的未完成權(quán)益性交易所發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益?！　　纠}2】209年3月，A公司通過增發(fā)3 000萬股（每股面值1元）本企業(yè)普通股為對(duì)價(jià)取得對(duì)B公司20%的股權(quán)。按照增發(fā)前一定時(shí)期的平均股價(jià)計(jì)算，該3 000萬股普通股的公允價(jià)值為5 200萬元。為增發(fā)該部分普通股，A公司支付了200萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。取得B公司該部分股權(quán)后，A公司能夠?qū)公司施加重大影響?！　〗瑁洪L期股權(quán)投資——B公司（投資成本）52 000 000　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　 30 000 000　　　　　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　 22 000 000　　借：資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　2 000 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　2 000 000　　，應(yīng)當(dāng)在金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分之間按照各自占總發(fā)行價(jià)款的比例進(jìn)行分?jǐn)?。與多項(xiàng)交易相關(guān)的共同交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在合理的基礎(chǔ)上，采用與其他類似交易一致的方法，在各項(xiàng)交易間進(jìn)行分?jǐn)?。　　，在利潤表中?yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，與其他負(fù)債的利息費(fèi)用合并列示，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中單獨(dú)披露。作為權(quán)益扣減項(xiàng)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中單獨(dú)披露?！　。◣齑婀桑┲Ц兜膶?duì)價(jià)和交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益，不得確認(rèn)金融資產(chǎn)。庫存股可由企業(yè)自身購回和持有，也可由集團(tuán)合并范圍內(nèi)的其他成員購回和持有。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《CAS第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示所持有的庫存股金額。　?。ㄎ澹┙鹑谫Y產(chǎn)和金融負(fù)債的抵銷　　：金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷。但同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：（1）企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利是當(dāng)前可執(zhí)行的（客觀）；（2）企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債（主觀）。　　，企業(yè)既不打算行使抵銷權(quán)（即凈額結(jié)算），又無計(jì)劃同時(shí)結(jié)算金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的，該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債不得抵銷。在沒有法定權(quán)利的情況下，一方或雙方即使有意向以凈額為基礎(chǔ)進(jìn)行結(jié)算或同時(shí)結(jié)算相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的，該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債也不得抵銷。　　，可能與對(duì)手方簽訂“總互抵協(xié)議”。只有滿足上述所列條件時(shí)，總互抵協(xié)議下的相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債才能抵銷。總互抵協(xié)議，是指協(xié)議所涵蓋的所有金融工具中的任何一項(xiàng)合同在發(fā)生違約或終止時(shí)，就協(xié)議所涵蓋的所有金融工具按單一凈額進(jìn)行結(jié)算?！　　５咒N金融資產(chǎn)和金融負(fù)債并在資產(chǎn)負(fù)債表中以凈額列示，不應(yīng)當(dāng)產(chǎn)生利得或損失；終止確認(rèn)是從資產(chǎn)負(fù)債表列示的項(xiàng)目中移除相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，有可能產(chǎn)生利得或損失?！　。┙鹑诠ぞ邔?duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的列報(bào)　?。浩髽I(yè)在對(duì)金融工具各項(xiàng)目進(jìn)行列報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融工具的特點(diǎn)及相關(guān)信息的性質(zhì)對(duì)金融工具進(jìn)行歸類，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)將本準(zhǔn)則范圍內(nèi)的金融工具區(qū)分為以攤余成本計(jì)量和以公允價(jià)值計(jì)量的類型，并充分披露與金融工具相關(guān)的信息，使得財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的披露與財(cái)務(wù)報(bào)表列示的各項(xiàng)目相互對(duì)應(yīng)?！　　　。?）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表或相關(guān)附注中列報(bào)下列金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的賬面價(jià)值：　　◇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，并分別反映交易性金融資產(chǎn)和在初始確認(rèn)時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?！　　蟪钟兄恋狡谕顿Y；　　◇貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；　　◇可供出售金融資產(chǎn)；　　◇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，并分