【導(dǎo)讀】（一）企業(yè)應(yīng)根據(jù)投資對(duì)象的變現(xiàn)能力及投資目的，對(duì)投資進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?。按照投資的變觀能力及投資目的，通?？煞譃槎唐谕顿Y和長(zhǎng)期投資兩類。不同性質(zhì)的投資進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算。按規(guī)定計(jì)提投資損失準(zhǔn)備。長(zhǎng)期投資的減值，應(yīng)以單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的減值準(zhǔn)備。（四）企業(yè)應(yīng)正確記錄和反映各項(xiàng)投資所發(fā)生的成本和損益。核算短期投資采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)時(shí)，計(jì)提。企業(yè)持有的到期還本付息債權(quán)投資。應(yīng)收的利息在“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目核算，不在“應(yīng)收利息”科目核算。2．短期投資，指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過一年的投資。有B公司70％表決權(quán)資本的控制權(quán)，表明A公司實(shí)質(zhì)上控制B公司。等有權(quán)任免董事會(huì)的董事，以達(dá)到實(shí)質(zhì)上控制的目的。和經(jīng)營(yíng)政策必須由投資雙方或若干方共同決定。當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位20％或以上至50％的表決。①在被投資單位的董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。在這種情況下，由

　　

【正文】 資收益 ——債券利息收入 8954 長(zhǎng)期債權(quán)投資 ——債券投資（溢價(jià)） 646 1996 年 12月 31日： 借：應(yīng)收利息 9600 貸：投資收益 ——債券利息收入 8886 長(zhǎng)期債權(quán)投資 ——債券投資（ 溢價(jià)） 714 1997 年 12月 31日： 借：應(yīng)收利息 9600 貸：投資收益 ——債券利息收入 8809 長(zhǎng)期債權(quán)投資 ——債券投資（溢價(jià)） 791 1998 年 12月 31日： 借：應(yīng)收利息 9600 貸：投資收益 ——債券利息收入 8725 長(zhǎng)期債權(quán)投資 ——債券投資（溢價(jià)） 875 1999 年 12月 31日： 借：應(yīng)收利息 9600 貸：投資收益 ——債券利息收入 8626 長(zhǎng)期債權(quán)投資 ——債券投資（溢價(jià)） 974 （ 3）按直線法計(jì)算： 會(huì)計(jì)分錄如下（每年 相同）： 借：應(yīng)收利息 9600 貸：投資收益 ——債券利息收入 8800 長(zhǎng)期債權(quán)投資 ——債券投資（溢價(jià)） 800 （ 4）各年收到債券利息（除最后一次付息外）： 借：銀行存款 9600 貸：應(yīng)收利息 9600 （ 5）到期還本共收到最后一次利息： 借：銀行存款 89600 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 ——債券投資（面值） 80000 應(yīng)收利息 9600 五、長(zhǎng)期股權(quán)投資舉例 （一）成本法 例 11： B企業(yè) 1996年 4月 12日購(gòu)入 C 公司股份 50000 股，每股價(jià)格 元，另支付相關(guān)稅費(fèi) 320xx 元， B企業(yè)購(gòu)入 C公司股份占 C公司有表決權(quán)資本的3％，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。 C 公司于 1996 年 5 月 2 日宣告分派 1995 直度的現(xiàn)金股利，每股 元， B 企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下： （ 1）計(jì)算初始投資成本： 成交價(jià)（ 50000 ） 606000 加：稅費(fèi) 3200 初始投資成本 609200 （ 2）購(gòu)入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——C公司 609200 貸：銀行存款 609200 （ 3） C 公司宣告分派股利： 借：應(yīng)收股利（ 50000 ） 10000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——C 公司 10000（注） （注：在我國(guó)，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的盈余一般于下年度一次發(fā)放股利。本例中， B企業(yè) 1996 年 4 月 2日購(gòu)入 C公司股票， C公司于 5月 2日宣告分派 1995 年度的現(xiàn)金股利，這部分股利實(shí)質(zhì)上是由投資以前年度的盈余分配得來的，故不作為當(dāng)期的投資收益，而應(yīng)當(dāng)沖減初始投資成本。） 例 12：假設(shè) C 公司 1997 年 4 月 25日宣告以 3月 1 日為基準(zhǔn)日，分派每股現(xiàn)金股利 元，如果 C 公司 1996 年度每股盈余 2元，其他資料如例 11，則 B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下： （ 1） B 企業(yè) 1996年度所持股票應(yīng)享有的每股盈余 =1996 年度每股盈余 2元［當(dāng)年投資持有月份（ 9）／全年月份（ 12）］ =.5（元）（注） （注：長(zhǎng)期股票投資采用成本法核算，應(yīng)以被投資單位宣告分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。但在本例中，所分派的現(xiàn)金股利超過當(dāng)年每股盈余，其超過部分視為清算股利，作為初始投資成本的收回，沖減初始投資成本，而不確認(rèn)為投資收益。） （ 2） C公司分派現(xiàn)金股利應(yīng)沖減的初始投資成本 =（ － ） 50000=50000（元） （ 3）投資收益 = 50000=75000（元 ） （ 4）會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收股利 ——C 公司（ 50000） 125000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——C 公司 50000 投資收益 ——股利收入 75000 （二）權(quán)益法 例 13： A企業(yè)于 1996 年 4 月 1日以 480000 元投資 B 企業(yè)普通股，占 B企業(yè)普通股的 20％， B 企業(yè) 1996 年度所有者權(quán)益變動(dòng)如下（單位：元）： A 企業(yè)按權(quán)益法核算對(duì) B企業(yè)的投資： （ 1）投資時(shí) B 企業(yè)所有者權(quán)益 =900000＋ 100000＋ 400000＋ 100000－ 100000＋ 100000=1500000（元） （ 2） A 企業(yè)應(yīng)享有 B 企業(yè)所有者權(quán)益的份額 =1500000 20％ =300000（元） （ 3）投資成本與應(yīng)享有 B 企業(yè)所有者權(quán)益份額的差額 =480000－300000=180000（元） （ 4）會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B企業(yè)（投資成本） 480000 貸：銀行存款 480000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B企業(yè)（股權(quán)投資差額） 180000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B 企業(yè)（投資成本） 180000 （ 5）上述股權(quán)投資差額假設(shè)按 10 年攤銷，每年攤銷 18000 元， 1996 年應(yīng)攤 銷 13500 元： 借：投資收益 ——股權(quán)投資差額攤銷 13500 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B 企業(yè)（股權(quán)投資差額） 13500 例 14： X企業(yè) 1995年 1月 2日向 H企業(yè)投出如下資產(chǎn)（單位：元）： X 企業(yè)的投資占 H企業(yè)有表決權(quán)資本的 70％，其投資成本與應(yīng)享有 H企業(yè)所有者權(quán)益份額相等。 1995 年 H企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 550000 元； 1996年 2月份宣告分派現(xiàn)金股利 350000 元； 1996 年 H 企業(yè)全年凈虧損 2100000 元； 1997 年 H企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 850000 元。根據(jù)資料（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）， X企業(yè)的會(huì)計(jì) 處理如下： （ 1）投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——H企業(yè)（投資成本） 900000 累計(jì)折舊 20xx00 貸：固定資產(chǎn) 950000 無形資產(chǎn) ——土地使用權(quán) 150000 （ 2） 1995 年 12月 31 日： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——H企業(yè)（損益調(diào)整）（ 550000 70％） 385000 貸：投資收益 ——股權(quán)投資收益 385000 （ 3） 1995 年末 “長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——H 企業(yè) ”科目的賬面余額 =900000＋385000=1285000（元） （ 4） 1996 年宣告分派股利： 借：應(yīng)收股利 ——H 企業(yè)（ 350000 70％） 245000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——H 企業(yè)（損益調(diào)整） 245000 宣告分派股利后 “長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——H 企業(yè) ”科目的賬面余額 =1285000－245000=1040000（元） （ 5） 1996 年 12月 31 日： 可減少 “長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——H企業(yè) ”賬面價(jià)值的金額為 1040000（注） 借：投資收益 ——股權(quán)投資損失 1040000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——H 企業(yè)（損益調(diào)整） 1040000 ［注：通常情況下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限。備查 登記中應(yīng)當(dāng)記錄未減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為 430000 元（ 2100000 70％－ 1040000）］ （ 6） 1996 年 12月 31 日 “長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——H 企業(yè) ”科目的賬面余額為零。 （ 7） 1997 年 12月 31 日： 可恢復(fù) “長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——H 企業(yè) ”科目賬面價(jià)值 =850000 70％－430000=165000（元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——H企業(yè)（損益調(diào)整） 165000 貸：投資收益 ——股權(quán)投資收益 165000 例 15： A 企業(yè)于 1997 年 1月 2日以 520xx0 元購(gòu)入 B 企業(yè)實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的 10％，另支付 20xx 元稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用， A 企業(yè)采用成本法核算此項(xiàng)投資。 1997年 5 月 2 日 B 企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利。 A 企業(yè)可獲得現(xiàn)金股利 40000 元。 1997年 7 月 2 日 A 企業(yè)再以 1800000 元購(gòu)入 B 企業(yè)實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的 25％，另支付 9000 元稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。至此持股比例達(dá) 35％，改用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。如果 1997年 1月 1 日 B企業(yè)所有者權(quán)益合計(jì)為 4500000 元，分派的現(xiàn)金股利為400000 元； 1997 年度凈利潤(rùn)為 600000 元，其中， 1～ 6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為 300000元。 A 企業(yè)和 B企業(yè)的所得稅稅率均為 33％， 股權(quán)投資差額按 10年攤銷（不考慮追溯調(diào)整時(shí)股權(quán)投資差額的攤銷對(duì)所得稅的影響）。 A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下： （ 1） 1997 年 1月 1 日投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B企業(yè)（ 520xx0＋ 20xx） 5220xx 貸：銀行存款 5220xx （ 2） 1997 年宣告分派股利： 借：應(yīng)收股利 40000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B 企業(yè) 40000 （ 3） 1997 年 7月 2 日再次投資時(shí)： 第一，對(duì)原按成本法核算的對(duì) B企業(yè)投資采用追溯調(diào)整法，調(diào)整原投資的賬面價(jià)值 1997 年投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額 =5220xx－（ 4500000 10％） =720xx（元） 1997 年 1～ 6月份應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額 =720xx247。 10247。 2=3600（元） 1997 年 1～ 6月份應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =300000 10％ =30000（元） 成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù) =30000－ 3600=26400（元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B企業(yè)（投資成本） 410000 ——B企業(yè)（股權(quán)投資差額） 68400 ——B企業(yè)（損益調(diào)整） 30000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B 企業(yè) 4820xx 利潤(rùn)分配 ——未分配利潤(rùn) 26400 第二，追加投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B企業(yè)（投資成本）（ 1800000＋ 9000） 1809000 貸：銀行存款 1809000 （ 4）計(jì)算再次投資的股權(quán)投資差額： 股權(quán)投資差額 =1809000－（ 4500000－ 400000＋ 300000） 25％ =1809000－ 1100000=709000（元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B企業(yè)（股權(quán)投資差額） 709000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B 企業(yè)（投資成本） 709000 股權(quán)投資差額按 10年攤銷，由于 1997 年 1—6月份已經(jīng)攤銷了 6 個(gè)月，尚可攤銷年限為 年，為 114個(gè)月。 1997 年 7～ 12 月份應(yīng)攤銷額 =（ 68400＋ 709000）247。 114 6=777400247。 1146=40916（元） 借：投資收益 ——股權(quán)投資差額攤銷 40916 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B 企業(yè)（股權(quán)投資差額） 40916 （ 5）計(jì)算 1997 年 7～ 12月份應(yīng)享有的投資收益： 投資收益 =300000 35％ =105000（元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B企業(yè)（損益調(diào)整） 105000 貸：投資收益 ——股 權(quán)投資收益 105000 六、長(zhǎng)期投資減值 例 16： A企業(yè) 1997年 1月 1日對(duì) B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 450000元， A 企業(yè)持有 B企業(yè)的股份為 75000 股，并按權(quán)益法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。同年 7月 5 日，由于 B企業(yè)所在地區(qū)發(fā)生洪水，企業(yè)被沖毀，大部分資產(chǎn)已損失，并難有恢復(fù)的可能，使其股票市價(jià)下跌為每股 2元。 A企業(yè)提取該項(xiàng)投資的減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理如下： 應(yīng)提減值準(zhǔn)備 =450000－ 2 75000=300000（元） 借：投資收益 ——計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 300000 貸：長(zhǎng)期投資減 值準(zhǔn)備 ——B企業(yè) 300000 七、投資的劃轉(zhuǎn) 例 17： A企業(yè) “短期投資 ——K企業(yè)股票 ”科目的賬面余額 78000 元，計(jì)提跌價(jià)損失準(zhǔn)備 20xx0 元。 A 企業(yè)計(jì)劃長(zhǎng)期持有 K企業(yè)的股份， 1997 年 12 月 31 日 A企業(yè)持有 K 企業(yè)股票的市價(jià)為 57000 元，則 A企業(yè)在編制 1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，將該項(xiàng)投資轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資。 A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——K企業(yè) 57000 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 20xx0 投資收益 ——投資劃轉(zhuǎn)損失 1000 貸：短期投資 78000 八、投資的處置 例 18： B企業(yè) 1996年以固定資產(chǎn)向 C企業(yè)投資，初始投資成本為 35000 元，采用成本法核算。 1997年， B企業(yè)出售該項(xiàng)投資，出售所得價(jià)款 45000 元。假設(shè)該項(xiàng)投資未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）： 借：銀行存款 45000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——C 企業(yè) 35000 投資收益 ——股權(quán)出售收益 10000 （完） 來源： 20xx《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》