【正文】 金流量的組成部分，以便幫助使用者確定企業(yè)用源于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量支付股利的能力?！笨梢姡瑢?duì)收到和支付的股利和利息可以歸入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)，但應(yīng)保持一貫性；我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9條和規(guī)第12條規(guī)定，對(duì)支付的股利和利息列為籌資活動(dòng)，對(duì)收到的股利和利息列為投資活動(dòng)。《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)“現(xiàn)金流量表”》中第35條規(guī)定：“所得稅的現(xiàn)金流量應(yīng)單獨(dú)揭示，并應(yīng)歸類為源于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，除非能具體確認(rèn)其源于融資和投資業(yè)務(wù)?！?；我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第七條規(guī)定“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出的現(xiàn)金主要包括支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”，將與所得稅有關(guān)的現(xiàn)金流量歸為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)“現(xiàn)金流量表”》中第16條規(guī)定“如果一項(xiàng)合同按對(duì)某一認(rèn)定狀況的套期保值進(jìn)行核算，該合同的現(xiàn)金流量應(yīng)以同樣的方式歸類為被套期保值狀況的現(xiàn)金流量?！比绻炗喌暮贤菍?duì)可辨認(rèn)頭寸的套期，由此而形成的現(xiàn)金流量應(yīng)按照被套期頭寸的分類方法加以歸類；我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有涉及此問(wèn)題。三、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)金流量表的影響本次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值計(jì)量與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。因此在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料部分采用間接法將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)將公允值產(chǎn)生差額計(jì)入當(dāng)期損益的部分作為調(diào)整項(xiàng)目單獨(dú)列示。四、現(xiàn)金流量表編制業(yè)務(wù)的幾個(gè)實(shí)務(wù)操作1. 現(xiàn)金流量表中列報(bào)外幣項(xiàng)目 （1）外幣現(xiàn)金流量的折算和列示 外幣現(xiàn)金流量應(yīng)折算成企業(yè)的報(bào)告貨幣，并在現(xiàn)金流量表中反映。對(duì)于折算匯率的選擇，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》規(guī)定，“企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，應(yīng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列示?！逼骄鶇R率既可采用報(bào)告期的加權(quán)平均匯率，也可對(duì)報(bào)告期年初和年末的匯率進(jìn)行簡(jiǎn)單平均?，F(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率和平均匯率所折算的結(jié)果是不同的。當(dāng)簡(jiǎn)單平均匯率不具有代表性或匯率波動(dòng)較大時(shí)，簡(jiǎn)單平均匯率所折算的結(jié)果將有失準(zhǔn)確性。由于外幣現(xiàn)金流量是由于企業(yè)以記賬本位幣以外的其他貨幣作為計(jì)量和結(jié)算單位而產(chǎn)生的，在來(lái)源上并不構(gòu)成單獨(dú)的現(xiàn)金流量，因此，經(jīng)折算后的外幣現(xiàn)金流量應(yīng)依其性質(zhì)分別歸入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)中合并反映。由于匯率變動(dòng)對(duì)企業(yè)所持有的外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物將產(chǎn)生影響，《準(zhǔn)則》中要求報(bào)告匯率變動(dòng)對(duì)企業(yè)所持外幣現(xiàn)金的影響額，并將其作為當(dāng)期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物變動(dòng)的一個(gè)調(diào)節(jié)項(xiàng)目單獨(dú)列項(xiàng)反映。由于外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的增減凈額是由外幣現(xiàn)金流量引起的，而外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的增減凈額已按期末匯率調(diào)整，外幣現(xiàn)金流量按發(fā)生日匯率或平均匯率折算，所以兩者之間的差額即為匯率變動(dòng)對(duì)外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響額。在實(shí)務(wù)中，這一影響額可以采用倒擠法、逐筆法、逐月法等方法計(jì)算確定。 由于外幣交易所引起的現(xiàn)金流量已按發(fā)生日的匯率或平均匯率折算，外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物增減凈額已按報(bào)告期期末匯率進(jìn)行了調(diào)整，并且兩者都反映在現(xiàn)金流量表中，因此，其計(jì)算公式為：匯率變動(dòng)對(duì)外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響額=外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額—（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~+投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~+籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~）。 倒擠法的適用有一個(gè)前提，即表內(nèi)“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”和“外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”四個(gè)數(shù)字的計(jì)算必須準(zhǔn)確，否則將“匯率變動(dòng)對(duì)外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響額”作為一個(gè)平衡項(xiàng)目倒擠計(jì)算就不科學(xué)了。當(dāng)企業(yè)外幣業(yè)務(wù)不多，并且用現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率折算外幣現(xiàn)金流量時(shí)，可以逐筆計(jì)算匯率變動(dòng)對(duì)外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響。當(dāng)企業(yè)外幣業(yè)務(wù)較多，并且用期間固定匯率記賬時(shí)，匯率變動(dòng)對(duì)外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響額可采用此法計(jì)算。這種方法需要逐月計(jì)算年末匯率相對(duì)于當(dāng)月折算匯率的變動(dòng)對(duì)外幣 現(xiàn)金流量和外幣現(xiàn)金余額的影響，最后求和即可。這種方法操作較為復(fù)雜。2. 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正涉及的現(xiàn)金流量表編制(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料編制資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)如果涉及損益或其會(huì)計(jì)處理涉及現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料“凈利潤(rùn)”有關(guān)調(diào)節(jié)項(xiàng)目的所屬科目，則這類調(diào)整事項(xiàng)不僅涉及對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的調(diào)整，還將涉及調(diào)整事項(xiàng)處理當(dāng)年的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在次年，并對(duì)凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣反映在資產(chǎn)負(fù)債表日編制的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表中。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)除應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表有關(guān)項(xiàng)目外，還應(yīng)當(dāng)將現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)處理當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。應(yīng)當(dāng)注意的是，資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)對(duì)有關(guān)科目的影響并不表明現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料“凈利潤(rùn)”有關(guān)調(diào)節(jié)項(xiàng)目于當(dāng)期發(fā)生了變化，因而不應(yīng)簡(jiǎn)單地將有關(guān)科目期初期末變動(dòng)差額反映于調(diào)整事項(xiàng)處理當(dāng)年現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料“凈利潤(rùn)”有關(guān)調(diào)節(jié)項(xiàng)目中，應(yīng)分析其中的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)對(duì)有關(guān)科目的影響。(2)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料編制與損益有關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料編制的影響可分為以下情形：；本期（包括資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間和期后）發(fā)現(xiàn)的與以前年度相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)以及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期后發(fā)現(xiàn)的與上年度相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正，會(huì)計(jì)處理對(duì)本期凈利潤(rùn)及現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料“凈利潤(rùn)”有關(guān)調(diào)節(jié)項(xiàng)目的影響，與本期發(fā)生的類似業(yè)務(wù)對(duì)本期凈利潤(rùn)及現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料“凈利潤(rùn)”有關(guān)調(diào)節(jié)項(xiàng)目的影響并沒(méi)有差異，因此這類會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料編制的影響，隨本期類似業(yè)務(wù)一起反映于補(bǔ)充資料各項(xiàng)目中。（包括上年度和以前年度）相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。以上會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正，將影響更正處理當(dāng)期的留存收益和現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料“凈利潤(rùn)”有關(guān)調(diào)節(jié)項(xiàng)目，但并不影響當(dāng)期凈利潤(rùn)。企業(yè)在編制會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正處理當(dāng)期的現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)本期留存收益的影響作為“凈利潤(rùn)”的調(diào)節(jié)因素反映。如企業(yè)對(duì)上年度非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間漏計(jì)的管理用固定資產(chǎn)折舊150000元這一重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正（假定所得稅稅率33％、法定盈余公積提取比例10％、法定公益金提取比例5％），將使本期留存收益減少100500元，使“累計(jì)折舊”科目貸方發(fā)生額增加150000元，使“應(yīng)交稅金”科目借方發(fā)生額增加49500元。企業(yè)在編制會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正處理當(dāng)年的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料時(shí)，該重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)“累計(jì)折舊”和“應(yīng)交稅金”科目的影響將隨本期業(yè)務(wù)分別反映于“固定資產(chǎn)折舊”和“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”項(xiàng)目中，如果不把對(duì)本期留存收益的影響100500元作為凈利潤(rùn)的調(diào)節(jié)因素反映，那么上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)補(bǔ)充資料“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”的影響100500元，與對(duì)主表“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”的影響產(chǎn)生100500元的差異。所以，企業(yè)在編制會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正處理當(dāng)年的現(xiàn)金流量表時(shí)，除將會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)有關(guān)科目的影響分別反映于“凈利潤(rùn)”有關(guān)調(diào)節(jié)項(xiàng)目外，還應(yīng)將其對(duì)本年留存收益的影響作為“凈利潤(rùn)”的調(diào)節(jié)因素反映于“其他”項(xiàng)目中。c．年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度（上年度）的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。以上會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正，要按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，所以該類會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料編制的影響與資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)對(duì)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料編制的影響相同。如果年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)涉及損益及“凈利潤(rùn)”有關(guān)調(diào)節(jié)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料“凈利潤(rùn)”有關(guān)調(diào)節(jié)項(xiàng)目。但是在編制會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正處理年度現(xiàn)金流量表時(shí)，該會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)有關(guān)科目的影響不應(yīng)反映于補(bǔ)充資料“凈利潤(rùn)”有關(guān)調(diào)節(jié)項(xiàng)目中。d．年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。以上會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正，不影響上年度凈利潤(rùn)和現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料“凈利潤(rùn)”有關(guān)調(diào)節(jié)項(xiàng)目，因而不涉及對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的調(diào)整。但是，如果該類會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正影響本年留存收益及“凈利潤(rùn)”有關(guān)調(diào)節(jié)項(xiàng)目，就會(huì)影響更正處理當(dāng)期現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制。對(duì)此，將其對(duì)有關(guān)科目的影響反映于“凈利潤(rùn)”有關(guān)調(diào)節(jié)項(xiàng)目中，將其對(duì)本年留存收益的影響作為“凈利潤(rùn)”的調(diào)節(jié)因素反映于“其他”項(xiàng)目中。，還應(yīng)注意以下幾個(gè)具體問(wèn)題：（1）調(diào)整“固定資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)根據(jù)“累計(jì)折舊”賬戶的貸方發(fā)生額分析計(jì)算填列，應(yīng)剔除出售、毀損固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷數(shù)，不能簡(jiǎn)單地以“累計(jì)折舊”賬戶的期末余額減期初余額后的差額，或根據(jù)其貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)填列，應(yīng)根據(jù)該賬戶貸方發(fā)生額中的本期發(fā)生額即本期計(jì)提數(shù)填列。（2）調(diào)整“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目時(shí)，不應(yīng)將“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的本期全部發(fā)生額進(jìn)行鎮(zhèn)列，而是只將屬于投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的部分進(jìn)行調(diào)整并將其加回到凈利潤(rùn)中去。（3）調(diào)整“遞延稅款”項(xiàng)目時(shí)，其借方為按計(jì)稅利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)交所得稅大于按會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)交所得稅；其貸方反映的內(nèi)容正好相反，為按計(jì)稅利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)交所得稅小于按會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)交所得稅而實(shí)際未交納的數(shù)額。因此，當(dāng)遞延稅款開始發(fā)生借方差額時(shí)，已發(fā)生現(xiàn)金流出，調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)應(yīng)減去；而出現(xiàn)貸方差額時(shí)，并未發(fā)生現(xiàn)金流出，在以后攤銷時(shí)，才實(shí)際發(fā)生，所以調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)應(yīng)加回。（4）調(diào)整“存貨”項(xiàng)目時(shí)，一般以期末存貨減期初存貨的金額作為調(diào)節(jié)額。但應(yīng)注意的是：如存在接受捐贈(zèng)尚未領(lǐng)用的存貨，以及存貨用于投資活動(dòng)等情況時(shí)，在調(diào)節(jié)時(shí)應(yīng)予剔除。五、直接法與間接法的比較直接法編制的現(xiàn)金流量表，由于它的編制原理簡(jiǎn)單明了，即從現(xiàn)金收入中扣除現(xiàn)金支出得出凈現(xiàn)金流量，報(bào)表使用者很容易理解。同時(shí)，這種方法還揭示了營(yíng)業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金收支總額，可以得到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入的來(lái)源和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出的用途的信息，有助于估計(jì)將來(lái)的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金流入和流出的整體情況，說(shuō)明企業(yè)現(xiàn)金進(jìn)出的來(lái)源，其中：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，代表企業(yè)運(yùn)用經(jīng)濟(jì)資源創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力，便于分析一定期間內(nèi)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的差異；投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，代表企業(yè)運(yùn)用資金產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力；籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，代表企業(yè)籌資獲得現(xiàn)金流量能力。現(xiàn)金流量表輔助其它的財(cái)務(wù)信息，可以分析企業(yè)未來(lái)獲取或支付現(xiàn)金的能力。在評(píng)價(jià)企業(yè)從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生足夠現(xiàn)金償付債務(wù)、追加投資以及向股東進(jìn)行分配的能力時(shí)，各類現(xiàn)金流入和流出的信息要比間接法下列示唯一的合計(jì)數(shù)（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量）更為有用。這一信息正是其他報(bào)表所提供不了的，起到了對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的補(bǔ)充作用。因此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則鼓勵(lì)企業(yè)采用直接法編制現(xiàn)金流量表。我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求現(xiàn)金流量表必須以直接法編制。但直接法編制缺點(diǎn)是：若現(xiàn)金流動(dòng)種類多，收支渠道復(fù)雜，編制起來(lái)就比較困難，不能很好地揭示現(xiàn)金流量表與損益表之間的關(guān)系。采用間接法編制的現(xiàn)金流量表，由于以凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，調(diào)整非現(xiàn)金業(yè)務(wù)收入和支出，以及過(guò)去或未來(lái)的營(yíng)業(yè)性現(xiàn)金收支的應(yīng)計(jì)額，有助于從現(xiàn)金流量的角度分析企業(yè)凈利潤(rùn)的質(zhì)量。編制時(shí)只找調(diào)整數(shù)，因此工作量小。整個(gè)編制過(guò)程揭示了現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表之間的內(nèi)在聯(lián)系，很好地反映了獲利能力和償債能力的差異。但間接法編制時(shí)未能詳細(xì)列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各項(xiàng)現(xiàn)金流入的來(lái)源和現(xiàn)金流出的用途。因此，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用直接法，同時(shí)要求在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息，也就是用間接法來(lái)計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，以更好地發(fā)揮現(xiàn)金流量表的作用。對(duì)于報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)，直接法提供了更多有用信息。由于采用了電算化核算，使得直接法的編制更為方便快捷。因此本人更傾向于采用直接法編制現(xiàn)金流量表。六、現(xiàn)金流量的方向構(gòu)成及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響淺析現(xiàn)金流量的方向構(gòu)成及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量投資活動(dòng)現(xiàn)金流量分析結(jié)果++企業(yè)靠借債維持經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金,財(cái)務(wù)狀況可能惡化,應(yīng)重點(diǎn)分析投資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~是來(lái)源于投資回收還是投資收益,如果為前者,則企業(yè)將面臨非常嚴(yán)峻的形勢(shì).+企業(yè)財(cái)務(wù)狀況已經(jīng)十分危險(xiǎn),償還債務(wù)依靠投資活動(dòng)現(xiàn)金流量,如果投資活動(dòng)現(xiàn)金流量主要來(lái)自投資收回,則已面臨破產(chǎn),要高度警惕.+ 企業(yè)靠借債維持日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),一旦度過(guò)難關(guān),還可能發(fā)展,否則非常危險(xiǎn). 這種情況往往發(fā)生在高速擴(kuò)張的企業(yè),由于對(duì)市場(chǎng)預(yù)測(cè)的失誤等原因,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出大于流入,投資效率低下,使投入的大量擴(kuò)張資金難以收回,財(cái)務(wù)狀況非常危險(xiǎn).+++表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)和投資收益良好,但其仍繼續(xù)籌資,這時(shí)需要了解是否有良好的投資機(jī)會(huì),否則會(huì)造成資金的浪費(fèi).++ 企業(yè)債務(wù)已進(jìn)入償還期,但有足夠強(qiáng)的償債能力,經(jīng)營(yíng)和投資活動(dòng)良性循環(huán),財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定、安全.++ 這種情況往往發(fā)生在企業(yè)擴(kuò)張時(shí)期,在經(jīng)營(yíng)狀況良好的前提下,通過(guò)籌資進(jìn)行投資,但應(yīng)分析投資項(xiàng)目的未來(lái)投資報(bào)酬率.+企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好,在償還前欠債務(wù)的同時(shí)繼續(xù)投資,但應(yīng)關(guān)注經(jīng)營(yíng)狀況的變化,防止經(jīng)營(yíng)狀況惡化導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況惡化. 二十四、《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》準(zhǔn)則應(yīng)用指南一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異：舊準(zhǔn)則：資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間由董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)所制定利潤(rùn)分配方案中分配的股利（或分配給投資者的利潤(rùn)，下同），應(yīng)按如下方式予以處理：（1）現(xiàn)金股利在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中單獨(dú)列示；（2）股票股利在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中單獨(dú)披露。資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間由董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)制定并經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利，比照上述規(guī)定處理。新準(zhǔn)則：將擬分配的股票股利和現(xiàn)金股利在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間由董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)所制定利潤(rùn)分配方案中擬分配的股票股利和現(xiàn)金股利（或