【正文】 業(yè)務收入”或“主營業(yè)務收入”科目。 例17：A企業(yè)向B企業(yè)轉(zhuǎn)讓某項軟件的使用權(quán)，一次性收費40000元，不提供后續(xù)服務。 該項交易實質(zhì)上是出售軟件，應視同銷售進行處理： 借：銀行存款 400000 貸：主營業(yè)務收入 400000 例18：A企業(yè)向B企業(yè)轉(zhuǎn)讓某項專利權(quán)的使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期為5年，每年收取使用費60000元。 A企業(yè)每年應確認收入60000元。 借：應收帳款(或銀行存款) 60000 貸：其他業(yè)務收入 60000 例19：A企業(yè)向B企業(yè)轉(zhuǎn)讓其商品的商標使用權(quán)，合同規(guī)定B企業(yè)每年年末按年銷售收入的10％支付A企業(yè)使用費，使用期10年。假定第一年B企業(yè)銷售收入1000000元，第二年銷售收入1500000元，這兩年的使用費按期支付。 則A企業(yè)應按下列方法確認收入： 第一年年末應確認使用費收入＝100000010％＝100000元 借：銀行存款 100000 貸：其他業(yè)務收入 100000 第二年年末應確認使用費收入＝150000010％＝150000元 借：銀行存款 150000 貸：其他業(yè)務收入 150000 七、收入的披露 企業(yè)應在年度財務報告中披露以下內(nèi)容： (一)收入確認所采用的會計政策，主要包括： 在各項重大的交易中，企業(yè)確認收入采用的確認原則。 企業(yè)應在財務報告中披露收入確認的具體原則，以反映企業(yè)是如何具體運用本準則規(guī)定的收入確認原則確認收入的。例如，某電器公司在財務報告中披露：當商品的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給顧客時確認收入。如商品在零售商店代銷，則在收到代銷清單時確認收入。再如，某軟件公司在財務報告中披露：一次性收取的軟件使用費收入在軟件提供給客戶時確認收入；為客戶訂制軟件的勞務收入在年度終了時按完工百分比法確認收入，完工程度按制作軟件已花費的工時占預計總工時的比例確定。 是否有采用分期付款法確認收入的情況。 確定勞務的完成程度所采用的方法。 (二)每一重大的收入項目的金額，包括商品銷售收入、勞務收入、利息收入、使用費收入。 不同的企業(yè)，其收入項目可能不同，如工業(yè)企業(yè)可能主要是商品銷售收入、金融企業(yè)主要是利息收入等，企業(yè)應根據(jù)自身的營業(yè)范圍，披露每一項重大收入的金額。 財政部 關于印發(fā)《企業(yè)會計準則收人》的通知 1998年6月20日 財會字[1998]23號國務院各部、委，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設兵團： 為了適應社會主義市場經(jīng)濟的需要，規(guī)范企業(yè)有關收入的會計核算及相關信息的披露，我們制定了《企業(yè)會計準則收入》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請布置所屬上市公司從1999年1月1日起執(zhí)行，其他企業(yè)暫不執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時函告我部。 附件：一、《企業(yè)會計準則——收入》 二、《企業(yè)會計準則——收入》指南 附件一： 企業(yè)會計準則－－收入 引言 ； (1)銷售商品； (2)提供勞務； (3)他人使用本企業(yè)資產(chǎn)。 。 3；本準則不涉及下列各項形成的收入； (1)建造合同； (2)非貨幣交易； (3)租賃； (4)保險公司的保險合同； (5)期貨； (6)投資； (7)債務重組。 定義 ，其定義為： (1)收入，指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項。 (2)現(xiàn)金折扣，指債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務人提供的債務扣除。 (3)銷售折讓，指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不會格等原因而在售價上給予的減讓。 (4)完工百分比法，揩按照勞務的完成程度確認收入和費用的方法。 銷售商品 ，應在下列條件均能滿足時予以確認： (1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； (2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制； (3)與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； (4)相關的收入和成本能夠可靠地計量。 ，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時確認為當期費用；銷售折讓在實際發(fā)生時沖減當期收入。 ，應沖減退回當期的收入，但資產(chǎn)負債表日及以前售出的商品在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生退回的，應按《企業(yè)會計準則資產(chǎn)負債表日后事項》的有關規(guī)定處理。 提供勞務 ，應在完成勞務時確認收入。 ，在提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認相關的勞務收入。 ，交易的結(jié)果能夠可靠地估計： (1)勞務總收入和總成本能夠可靠地計量； (2)與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； (3)勞務的完成程度能夠可靠地確定。 ： (1)已完工作的測量； (2)已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例； (3)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。 ，企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日按已經(jīng)發(fā)生并預計能夠補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如預計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本不能得到補償，則不應確認收入，他應將已經(jīng)發(fā)生的成本確認為當期費用。 13，提供勞務的總收入應按企業(yè)與接受勞務方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定?，F(xiàn)金折扣應在實際發(fā)生時確認為當期費用。 他人使用本企業(yè)資產(chǎn) 。 ，應在以下條件均能滿足時按第16條規(guī)定的方法分別予以確定； (1)與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； (2)收入的金額能夠可靠地計量。 1利息和使用費收入，應按下列方法分別確定： (1)利息收入應按他人使用本企業(yè)現(xiàn)金的時間和適用利率計算確定； (2)使用費收入應按有關合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法計量確定。 披露 ： (1)收入確認所采用的會計政策； (2)當期確認的下列各項收入的金額； ①銷售商品的收入； ②提供勞務的收入； ③利息收入； ④使用費收入。 附則 。 。 附件二： 《企業(yè)會計準則——收入》指南 一、基本要求 (一)企業(yè)應分清收益、收入和利得的界限。 企業(yè)在會計期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟利益通常稱為收益，收益包括收入和利得。收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動中形成的經(jīng)濟利益的總流入，包括商品銷售收入、勞務收入、利息收入、使用費收入、股利收入等。日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標而從事的所有活動，以及與之相關的其他活動。因此，收入屬于企業(yè)主要的、經(jīng)常性的業(yè)務收入。收入和相關成本在會計報表中應分別反映。 利得是指收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟業(yè)務中取得，屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益，如企業(yè)接受捐贈或政府補助取得的資產(chǎn)、因其他企業(yè)違約收取的罰款、處理固定資產(chǎn)凈損益、流動資產(chǎn)價值的變動等。利得屬于偶發(fā)性的收益，在報表中通常以凈額反映。 本準則僅規(guī)范收入的確認、計量和披露，不涉及利得的會計核算。 (二)企業(yè)應正確確認和計量收入。 確認就是何時記錄收入，計量就是確定收入的金額?，F(xiàn)行會計制度中對收入的確認標準規(guī)定得比較單一、比較硬性、也比較表面化，例如：商品已經(jīng)發(fā)出，勞務已經(jīng)提供，已經(jīng)收取貨款或取得收取貨款的權(quán)利，等等。企業(yè)根據(jù)這些標準很容易確定何時確認收入，不需要通過復雜的判斷。但過分單一、表面化的標準不能適應錯綜復雜、千變?nèi)f化的交易類型。 本準則對收入的確認標準規(guī)定得比較原則、比較注重交易的經(jīng)濟實質(zhì)，例如，在商品銷售的交易中，本準則要求企業(yè)在確認收入時要判斷商品所有權(quán)上的主要風險和報酬是否轉(zhuǎn)移給買方，而并不注重表面上商品是否已經(jīng)發(fā)出；要求企業(yè)判斷商品的價款能否收回，而并不注重形式上是否已取得收取價款的權(quán)利，等等。這樣就要求企業(yè)針對不同交易的特點，分析交易的實質(zhì)，正確判斷每項交易中所有權(quán)上的主要風險和報酬實質(zhì)上是否已轉(zhuǎn)移，是否仍保留與所有權(quán)相關的繼續(xù)管理權(quán)，是否仍對售出的商品實施控制，相關的經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)，收入和相關成本能否可靠計量等重要條件，只有這些條件同時滿足，才能確認收入，否則即使已經(jīng)發(fā)出商品，或即使已經(jīng)收到價款，也不能確認收入。 (三)企業(yè)應及時結(jié)轉(zhuǎn)與收入相關的成本。 為了正確反映每一會計期間的收入、成本和利潤情況，根據(jù)收入和費用配比原則，企業(yè)應在確認收入的同時或同一會計期間結(jié)轉(zhuǎn)相關的成本。結(jié)轉(zhuǎn)成本時應注意兩個問題，第一，在收入確認的同一會計期同，相關的成本必須結(jié)轉(zhuǎn)；第二，如一項交易的收入尚未確認，即使商品已經(jīng)發(fā)出，相關的成本也不能結(jié)轉(zhuǎn)。 商品采用實際成本計價的，結(jié)轉(zhuǎn)的商品實際成本應采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法計算確定。 商品采用計劃成本或售價核算的，在結(jié)轉(zhuǎn)計劃成本或售價的同時，還應結(jié)轉(zhuǎn)售出商品應負擔的成本差異或進銷差價，將計劃成本或售價調(diào)整成實際成本。 (四)企業(yè)應正確記錄收入和相關成本、稅金。 企業(yè)的收入種類很多，如商品銷售收入、勞務收入、利息收入、使用費收入等，為取得這些收入均需發(fā)生相關的成本和稅金等。為了準確反映每一重大類型的收入和相關成本、稅金等，企業(yè)應按以下原則設置相關的收入、成本、稅金科目進行核算。 企業(yè)應按主營業(yè)務和附營業(yè)務分別設置收入、成本、稅金科目。 主營業(yè)務是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標而從事的日?；顒又械闹饕顒樱筛鶕?jù)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主要業(yè)務范圍確定，例如工業(yè)、商品流通企業(yè)的主營業(yè)務是銷售商品，銀行的主營業(yè)務是貸款和為企業(yè)辦理結(jié)算等。主營業(yè)務是企業(yè)的重要業(yè)務，是企業(yè)收入的主要來源，應重點加以核算。因此，企業(yè)應設置“主營業(yè)務收入”科目，核算主營業(yè)務形成的收入；設置“主營業(yè)務成本”科目，核算為取得主營業(yè)務收入發(fā)生的相關成本；設置“主營業(yè)務稅金及附加”科目，核算應負擔的價內(nèi)流轉(zhuǎn)稅及應上交的有關費用，如消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加等。上述科目應按商品的品種、勞務或業(yè)務的類別等設置明細帳，以詳細反映每一重大交易的收入、成本和毛利的信息。 附營業(yè)務是指主營業(yè)務以外的其他日?；顒樱绻I(yè)企業(yè)銷售材料、提供非工業(yè)性勞務等。附營業(yè)務屬于企業(yè)日常活動中次要的交易，可統(tǒng)設“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務支出”科目，分別核算屬于企業(yè)附營業(yè)務形成的收入和發(fā)生的相關成本、費用、稅金等。 企業(yè)也可以根據(jù)本行業(yè)特點設置相應的收入、成本和稅金科目。 為了更加清晰、明了地核算主營業(yè)務的收入和成本，使科目名稱與主營業(yè)務的內(nèi)容更加貼近，企業(yè)也可根據(jù)本行業(yè)的特點設置相應的收入和成本科目，或按每一重大類型的主營業(yè)務分別設置收入和成本科目進行核算。例如：工業(yè)企業(yè)可設置“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目核算。商品流通企業(yè)可設置“商品銷售收入”、“商品銷售成本”、“商品銷售稅金及附加”科目核算。金融企業(yè)可按主營業(yè)務收入的種類分設“利息收入”、“金融企業(yè)往來收入”、“手續(xù)費收入”等科目核算。“利息收入”科目核算企業(yè)存款或貸款的利息收入，例如銀行在中央銀行存款、非銀行金融企業(yè)在銀行存款等形成的利息收入，銀行向外貸款形成的利息收入等；“金融企業(yè)往來收入”科目，核算金融企業(yè)與其他金融企業(yè)發(fā)生往來形成的利息收入，例如存放同業(yè)款項、拆放同業(yè)款項等形成的利息收入；“手續(xù)費收入”科目，核算金融企業(yè)為客戶提供服務而收取的手續(xù)費收入。同時設置“利息支出”、“金融企業(yè)往來支出”、“手續(xù)費支出”等科目，分別核算與上述收入相關的成本。 二、本準則涉及的范圍 本準則只規(guī)范企業(yè)銷售商品、提供勞務、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等交易形成的收入的確認和計量，不涉及建造合同、非貨幣交易、租賃、保險公司的保險合同、期貨、投資、債務重組等項交易中形成的收入。 建造合同、投資、債務重組中的收入確認和計量應分別按《企業(yè)會計準則——建造合同》、《企業(yè)會計準則——投資》、《企業(yè)會計準則——債務重組》的規(guī)定處理。 非貨幣交易、租賃、保險公司的保險合同、期貨等交易中形成的收入的確認和計量將作另行規(guī)定。 三、本準則的定義 (一)收入，指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。收入有以下特點： 收入從企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生，如工商企業(yè)銷售商品、提供勞務的收入等。有些交易或事項也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但不屬于企業(yè)的日?；顒?，其流入的經(jīng)濟利益是利得，而不是收入。例如出售固定資產(chǎn)，因固定資產(chǎn)是為使用而不是為出售而購入的，將固定資產(chǎn)出售并不是企業(yè)的經(jīng)營目標，也不屬于企業(yè)的日?；顒樱鍪酃潭ㄙY產(chǎn)取得的收益不作為收入核算。 收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應收帳款等；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，如以商品或勞務抵償債務；或者二者兼而有之，例如，商品銷售的貨款中部分抵償債務，部分收取現(xiàn)金。這里所指的以商品或勞務抵債不包括債務重組中的以商品抵債。 收入能導致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。如上所述，收入能增加資產(chǎn)或減少負債或二者兼而有之。因此根據(jù)“資產(chǎn)－負債＝所有者權(quán)益”的公式，企業(yè)取得收入一定能增加所有者權(quán)益。但收入扣除相關成本費用后的凈額，則可能增加所有者權(quán)益，也可能減少所有者權(quán)益。這里僅指收入本身導致的所有者權(quán)益的增加，而不是指收入扣除相關成本費用后的毛利對所有者權(quán)益的影響，因此，本準則將收入定義為“經(jīng)濟利益的總流入”。 收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項，如增值稅、代收利息等。代收的款項，一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，一方面增加企業(yè)的負債，因此不增加企業(yè)的所有者權(quán)益，也不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟利益，不能作為本企業(yè)的收入。 (二)現(xiàn)金折扣，指債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務人提供的債務扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務的交易中。企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款，通常與債務人達成協(xié)議，債務人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣/付款期限”表示。例如買方在10天內(nèi)付款可按售價給買方2％的折扣，用符號“2/10”表示，在20天內(nèi)付款按售價給予1％的折扣，用符號“1/20”表示，在30天內(nèi)付款，則不給折扣，用符號“n/30”表示等。 企業(yè)在商品交易中還會發(fā)生另一種折扣，即商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進銷售而在商品標價上給予的扣除。例如，企業(yè)為鼓勵買主購買更多的商品而規(guī)定購買