【正文】 得稅7590元。A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明：售價10000元，增值稅1700元。 分期收款銷售指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。5＝100000元。該房產(chǎn)成本為6000000元。但也有可能出現(xiàn)法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移的情況，例如： ①賣方根據(jù)合同規(guī)定，仍有責(zé)任實施重大行動，例如工程尚未完工。 (4)成本加運費價格(Camp。如有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用。 如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，且在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠估計的，應(yīng)按完工百分比法確認收入。 (2)與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。這時企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐椖軓浹a多少已經(jīng)發(fā)生的成本，按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計能得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認收入，同時按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；發(fā)生的成本中預(yù)計不能得到補償?shù)牟糠?，不確認收入，但這部分發(fā)生的成本應(yīng)確認為當(dāng)期費用。勞務(wù)收入在確認時，應(yīng)按確定的收入金額借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。 已完工作的測量 這是一種比較專業(yè)的測量法，由專業(yè)測量師對已經(jīng)完成的工作或工程進行測量，并按一定方法計算勞務(wù)的完成程度。估計總成本180000元，假定成本估計十分準確，不會發(fā)生變化。 安裝費收入。 申請入會費和會員費收入。假定款項在協(xié)議開始時一次付清。服務(wù)費遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認為收入。如果企業(yè)估計收入收回的可能性不大，就不應(yīng)確認收入。 ①1996年10月1日貸出款項時： 借：中長期貸款 1000000 貸：活期存款 1000000 ②每季末應(yīng)確認利息收入＝10000006％／123＝15000元 借：應(yīng)收利息 15000 貸：利息收入 15000 ③1997年10月1日到期收到貸款時，應(yīng)作分錄： 借：后期存款 1060000 貸：中長期貸款 1000000 應(yīng)權(quán)利息 60000 (四)使用費收入的帳務(wù)處理 使用費收入應(yīng)按有關(guān)合同協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法確認。 借：應(yīng)收帳款(或銀行存款) 60000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 60000 例19：A企業(yè)向B企業(yè)轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，合同規(guī)定B企業(yè)每年年末按年銷售收入的10％支付A企業(yè)使用費，使用期10年。 確定勞務(wù)的完成程度所采用的方法。 定義 ，其定義為： (1)收入，指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。 提供勞務(wù) ，應(yīng)在完成勞務(wù)時確認收入。 ，應(yīng)在以下條件均能滿足時按第16條規(guī)定的方法分別予以確定； (1)與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； (2)收入的金額能夠可靠地計量。日常活動是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的所有活動，以及與之相關(guān)的其他活動。現(xiàn)行會計制度中對收入的確認標(biāo)準規(guī)定得比較單一、比較硬性、也比較表面化，例如：商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，已經(jīng)收取貨款或取得收取貨款的權(quán)利，等等。 商品采用實際成本計價的，結(jié)轉(zhuǎn)的商品實際成本應(yīng)采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法計算確定。因此，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”科目，核算主營業(yè)務(wù)形成的收入；設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”科目，核算為取得主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生的相關(guān)成本；設(shè)置“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，核算應(yīng)負擔(dān)的價內(nèi)流轉(zhuǎn)稅及應(yīng)上交的有關(guān)費用，如消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。金融企業(yè)可按主營業(yè)務(wù)收入的種類分設(shè)“利息收入”、“金融企業(yè)往來收入”、“手續(xù)費收入”等科目核算。有些交易或事項也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但不屬于企業(yè)的日常活動，其流入的經(jīng)濟利益是利得，而不是收入。這里僅指收入本身導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增加，而不是指收入扣除相關(guān)成本費用后的毛利對所有者權(quán)益的影響，因此，本準則將收入定義為“經(jīng)濟利益的總流入”。 企業(yè)在商品交易中還會發(fā)生另一種折扣，即商業(yè)折扣?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣/付款期限”表示。因此根據(jù)“資產(chǎn)－負債＝所有者權(quán)益”的公式，企業(yè)取得收入一定能增加所有者權(quán)益。 三、本準則的定義 (一)收入，指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動中形成的經(jīng)濟利益的總流入。例如：工業(yè)企業(yè)可設(shè)置“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目核算。 主營業(yè)務(wù)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的日常活動中的主要活動，可根據(jù)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主要業(yè)務(wù)范圍確定，例如工業(yè)、商品流通企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是銷售商品，銀行的主營業(yè)務(wù)是貸款和為企業(yè)辦理結(jié)算等。 為了正確反映每一會計期間的收入、成本和利潤情況，根據(jù)收入和費用配比原則，企業(yè)應(yīng)在確認收入的同時或同一會計期間結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。 (二)企業(yè)應(yīng)正確確認和計量收入。 企業(yè)在會計期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟利益通常稱為收益，收益包括收入和利得。現(xiàn)金折扣應(yīng)在實際發(fā)生時確認為當(dāng)期費用。 ，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時確認為當(dāng)期費用；銷售折讓在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期收入。 。再如，某軟件公司在財務(wù)報告中披露：一次性收取的軟件使用費收入在軟件提供給客戶時確認收入；為客戶訂制軟件的勞務(wù)收入在年度終了時按完工百分比法確認收入，完工程度按制作軟件已花費的工時占預(yù)計總工時的比例確定。 該項交易實質(zhì)上是出售軟件，應(yīng)視同銷售進行處理： 借：銀行存款 400000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400000 例18：A企業(yè)向B企業(yè)轉(zhuǎn)讓某項專利權(quán)的使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期為5年，每年收取使用費60000元。 例16：某銀行于1996年10月1日向某企業(yè)貸款1000000元，貸款期1年，年利率為6％。 (二)利息、使用費收入的確認原則 利息收入和使用費收入應(yīng)按下列確認原則進行確認： 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。該企業(yè)應(yīng)在每月末將應(yīng)收取的勞務(wù)費確認為當(dāng)月收入。其中屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分，應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時，確認為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分，在提供服務(wù)時確認為收入。因藝術(shù)表演、招待宴會以及其他特殊活動而產(chǎn)生的收入，應(yīng)在這些活動發(fā)生時予以確認。 實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例＝140000247。 這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準，確定勞務(wù)的完成程度。 完工百分比法下，收入和相關(guān)的費用應(yīng)按下列公式計算： 本年確認的收入＝勞務(wù)總收入本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認的收入 本年確認的費用＝勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認的費用 在勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠計量的情況下，關(guān)鍵是確定勞務(wù)的完成程度。因此A企業(yè)只將已經(jīng)發(fā)生的培訓(xùn)成本30000元中能夠得到補償?shù)牟糠?即20000元)確認為收入，并將發(fā)生的30000元成本全部確認為當(dāng)年費用。 如資產(chǎn)負債表日不能對交易的結(jié)果作出可靠估計，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計能夠補償?shù)膭趧?wù)成本確認收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補償，則不應(yīng)確認收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認為當(dāng)期費用。企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財務(wù)預(yù)算及報告制度，準確提供每期發(fā)生的成本。這樣可能會出現(xiàn)同一項勞務(wù)由于所處的期間不同，所采用的方法也不同，例如，同一項產(chǎn)品安裝工程，工期均為4個月，但一項從2月至5月，一項從11月至次年2月，前者在勞務(wù)完成時確認收入，后者采用完工百分比法確認收入，如果提供該項勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠地估計。 按到岸價和成本加運費價格成交時，均應(yīng)在商品被運送到買方指定地點時，確認收入，但收入的確認金額分別為到岸價和成本加運費價格。 (2)工廠交貨價格(DAF)，即買方直接從賣方工廠提貨，商品的價格只包括售價，不包括運費。 房地產(chǎn)銷售與工業(yè)企業(yè)銷售商品類似，應(yīng)按本準則中有關(guān)商品銷售收入的確認原則進行確認。因此這種銷售回購本質(zhì)上不是一種銷售，而是一項融資協(xié)議，整個交易不確認收入。 例9：某企業(yè)1994年6月1日采用分期收款方式銷售A商品一臺，售價500000元，增值稅率為17％，實際成本為300000元，合同約定款項分5年平均收回，每年的付款日期為當(dāng)年6月1日，并在商品發(fā)出后先支付第一期貨款。A企業(yè)在收到B企業(yè)交來的代銷清單時，向B企業(yè)開具一張相同金額的增值稅發(fā)票。委托方收到代銷清單時，再確認本企業(yè)的銷售收入。買方于12月27日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元。 5月1日銷售實現(xiàn)時，應(yīng)按總售價作收入： 借：應(yīng)收帳款 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1700 ①如5月9日買方付清貨款，則按售價10000元的2％享受200元的現(xiàn)金折扣(100002％＝200元)，實際付款11500(11700－200)元，應(yīng)作分錄： 借：銀行存款 11500 財務(wù)費用 200 貸：應(yīng)收帳款 11700 ②如5月18日買方付清貨款，則應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為100001％＝100元，實際付款11600元，應(yīng)作分錄： 借：銀行存款 11600 財務(wù)費用 100 貸：應(yīng)收帳款 11700 ③如買方在5月底才付款，則應(yīng)按全額付款，應(yīng)作分錄： 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收帳款 11700 銷售折讓的帳務(wù)處理 銷售折讓應(yīng)在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。經(jīng)與購貨方交涉，確定此項收入目前收回的可能性不大，決定不確認收入。 如該項銷售已符合銷售收入確認的4個條件，應(yīng)確認為收入，確認時應(yīng)作分錄： 借：應(yīng)收帳款 234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34000 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 10000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅 10000 如企業(yè)售出的商品不符合銷售收入確認的4個條件中的任何一條，均不應(yīng)確認收入。 企業(yè)在銷售商品過程中，有時會代第三方或客戶收取一些款項，例如：企業(yè)代國家收取增值稅，代貸款人收取利息以及旅行社因代客戶購買門票、飛機票收取票款等。如已收到價款，收到的價款應(yīng)確認為一項負債。 一般情況下，企業(yè)售出的商品符合合同或協(xié)議規(guī)定的要求，并已將發(fā)票帳單交付買方，買方也承諾付款，即表明銷售商品的價款能夠收回。企業(yè)提供的物業(yè)管理應(yīng)視為一個單獨的勞務(wù)合同，有關(guān)收入應(yīng)確認為勞務(wù)收入。 企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對售出的商品實施控制，則此項銷售不能成立，不能確認相應(yīng)的銷售收入。再如，在零售交易中，零售企業(yè)一般會承諾，顧客對購買的商品不滿意可以退貨。在這種情況下，電梯發(fā)出并不表示商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給買方，企業(yè)仍需對電梯進行安裝，安裝過程中可能會發(fā)生一些不確定因素，阻礙該項銷售的實現(xiàn)，因此只有在安裝完畢并檢驗合格后才能確認收入。收入應(yīng)遞延到已按買方要求進行彌補時予以確認。如果一項商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔(dān)，帶來的經(jīng)濟利益也不歸本企業(yè)所有，則意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已移出該企業(yè)。本準則所指的銷售折讓是指收入確認之后發(fā)生的折讓。 現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣相比，主要有兩點區(qū)別：第一，目的不同。 (二)現(xiàn)金折扣，指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。這里所指的以商品或勞務(wù)抵債不包括債務(wù)重組中的以商品抵債。 二、本準則涉及的范圍 本準則只規(guī)范企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等交易形成的收入的確認和計量，不涉及建造合同、非貨幣交易、租賃、保險公司的保險合同、期貨、投資、債務(wù)重組等項交易中形成的收入。附營業(yè)務(wù)屬于企業(yè)日?；顒又写我慕灰?，可統(tǒng)設(shè)“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目，分別核算屬于企業(yè)附營業(yè)務(wù)形成的收入和發(fā)生的相關(guān)成本、費用、稅金等。 企業(yè)的收入種類很多，如商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費收入等，為取得這些收入均需發(fā)生相關(guān)的成本和稅金等。 本準則對收入的確認標(biāo)準規(guī)定得比較原則、比較注重交易的經(jīng)濟實質(zhì)，例如，在商品銷售的交易中，本準則要求企業(yè)在確認收入時要判斷商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移給買方，而并不注重表面上商品是否已經(jīng)發(fā)出；要求企業(yè)判斷商品的價款能否收回，而并不注重形式上是否已取得收取價款的權(quán)利，等等。 利得是指收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中取得，屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益，如企業(yè)接受捐贈或政府補助取得的資產(chǎn)、因其他企業(yè)違約收取的罰款、處理固定資產(chǎn)凈損益、流動資產(chǎn)價值的變動等。 企業(yè)在會計期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟利益通常稱為收益，收益包括收入和利得。 (二)企業(yè)應(yīng)正確確認和計量收入。 為了正確反映每一會計期間的收入、成本和利潤情況，根據(jù)收入和費用配比原則，企業(yè)應(yīng)在確認收入的同時或同一會計期間結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。 主營業(yè)務(wù)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的日?；顒又械闹饕顒樱筛鶕?jù)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主要業(yè)務(wù)范圍確定，例如工業(yè)、商品流通企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是銷售商品，銀行的主營業(yè)務(wù)是貸款和為企業(yè)辦理結(jié)算等。例如：工業(yè)企業(yè)可設(shè)置“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目核算。 三、本準則的定義 (一)收入，指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。因此根據(jù)“資產(chǎn)－負債＝所有者權(quán)益”的公式，企業(yè)取得收入一定能增加所有者權(quán)益?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣/付款期限”表示。現(xiàn)金折扣在商品銷售后發(fā)生，企業(yè)在確認銷售收入時不能確定相關(guān)的現(xiàn)金折扣，銷售后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生應(yīng)視買方的付款情況而定；而商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，企業(yè)銷售實現(xiàn)時，只要按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入即可，不需作帳務(wù)處理。當(dāng)勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，為準確反映每一會計年度的收入、費用和利潤情況，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日按勞務(wù)的完成程度確認收入和相關(guān)費用。企業(yè)可能在以下幾種情況下保留商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬： ①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責(zé)任。代銷或寄銷的特點是受托方只是一個代理商，委托方將商品發(fā)出后，所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移給受托方，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬仍在委托方，與受托方無關(guān)。在這種情況下，該企業(yè)盡管已將商品售出，也已收到價款，但由于是新產(chǎn)品，無法估