【正文】 0元，所得稅7590元。A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時(shí)開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明：售價(jià)10000元，增值稅1700元。 分期收款銷售指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。5＝100000元。該房產(chǎn)成本為6000000元。但也有可能出現(xiàn)法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移的情況，例如： ①賣方根據(jù)合同規(guī)定，仍有責(zé)任實(shí)施重大行動(dòng)，例如工程尚未完工。 (4)成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格(Camp。如有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項(xiàng)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。 (2)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。這時(shí)企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，同時(shí)按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；發(fā)生的成本中預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償?shù)牟糠?，不確認(rèn)收入，但這部分發(fā)生的成本應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。勞務(wù)收入在確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按確定的收入金額借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。 已完工作的測量 這是一種比較專業(yè)的測量法，由專業(yè)測量師對已經(jīng)完成的工作或工程進(jìn)行測量，并按一定方法計(jì)算勞務(wù)的完成程度。估計(jì)總成本180000元，假定成本估計(jì)十分準(zhǔn)確，不會(huì)發(fā)生變化。 安裝費(fèi)收入。 申請入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入。假定款項(xiàng)在協(xié)議開始時(shí)一次付清。服務(wù)費(fèi)遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。如果企業(yè)估計(jì)收入收回的可能性不大，就不應(yīng)確認(rèn)收入。 ①1996年10月1日貸出款項(xiàng)時(shí)： 借：中長期貸款 1000000 貸：活期存款 1000000 ②每季末應(yīng)確認(rèn)利息收入＝10000006％／123＝15000元 借：應(yīng)收利息 15000 貸：利息收入 15000 ③1997年10月1日到期收到貸款時(shí)，應(yīng)作分錄： 借：后期存款 1060000 貸：中長期貸款 1000000 應(yīng)權(quán)利息 60000 (四)使用費(fèi)收入的帳務(wù)處理 使用費(fèi)收入應(yīng)按有關(guān)合同協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法確認(rèn)。 借：應(yīng)收帳款(或銀行存款) 60000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 60000 例19：A企業(yè)向B企業(yè)轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，合同規(guī)定B企業(yè)每年年末按年銷售收入的10％支付A企業(yè)使用費(fèi)，使用期10年。 確定勞務(wù)的完成程度所采用的方法。 定義 ，其定義為： (1)收入，指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 提供勞務(wù) ，應(yīng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 ，應(yīng)在以下條件均能滿足時(shí)按第16條規(guī)定的方法分別予以確定； (1)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； (2)收入的金額能夠可靠地計(jì)量。日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的所有活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中對收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定得比較單一、比較硬性、也比較表面化，例如：商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，已經(jīng)收取貨款或取得收取貨款的權(quán)利，等等。 商品采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)的，結(jié)轉(zhuǎn)的商品實(shí)際成本應(yīng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法計(jì)算確定。因此，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”科目，核算主營業(yè)務(wù)形成的收入；設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”科目，核算為取得主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生的相關(guān)成本；設(shè)置“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，核算應(yīng)負(fù)擔(dān)的價(jià)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅及應(yīng)上交的有關(guān)費(fèi)用，如消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。金融企業(yè)可按主營業(yè)務(wù)收入的種類分設(shè)“利息收入”、“金融企業(yè)往來收入”、“手續(xù)費(fèi)收入”等科目核算。有些交易或事項(xiàng)也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但不屬于企業(yè)的日?；顒?dòng)，其流入的經(jīng)濟(jì)利益是利得，而不是收入。這里僅指收入本身導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增加，而不是指收入扣除相關(guān)成本費(fèi)用后的毛利對所有者權(quán)益的影響，因此，本準(zhǔn)則將收入定義為“經(jīng)濟(jì)利益的總流入”。 企業(yè)在商品交易中還會(huì)發(fā)生另一種折扣，即商業(yè)折扣?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣/付款期限”表示。因此根據(jù)“資產(chǎn)－負(fù)債＝所有者權(quán)益”的公式，企業(yè)取得收入一定能增加所有者權(quán)益。 三、本準(zhǔn)則的定義 (一)收入，指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。例如：工業(yè)企業(yè)可設(shè)置“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目核算。 主營業(yè)務(wù)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的日?；顒?dòng)中的主要活動(dòng)，可根據(jù)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主要業(yè)務(wù)范圍確定，例如工業(yè)、商品流通企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是銷售商品，銀行的主營業(yè)務(wù)是貸款和為企業(yè)辦理結(jié)算等。 為了正確反映每一會(huì)計(jì)期間的收入、成本和利潤情況，根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)收入的同時(shí)或同一會(huì)計(jì)期間結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。 (二)企業(yè)應(yīng)正確確認(rèn)和計(jì)量收入。 企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟(jì)利益通常稱為收益，收益包括收入和利得?，F(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 ，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；銷售折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入。 。再如，某軟件公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露：一次性收取的軟件使用費(fèi)收入在軟件提供給客戶時(shí)確認(rèn)收入；為客戶訂制軟件的勞務(wù)收入在年度終了時(shí)按完工百分比法確認(rèn)收入，完工程度按制作軟件已花費(fèi)的工時(shí)占預(yù)計(jì)總工時(shí)的比例確定。 該項(xiàng)交易實(shí)質(zhì)上是出售軟件，應(yīng)視同銷售進(jìn)行處理： 借：銀行存款 400000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400000 例18：A企業(yè)向B企業(yè)轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)專利權(quán)的使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期為5年，每年收取使用費(fèi)60000元。 例16：某銀行于1996年10月1日向某企業(yè)貸款1000000元，貸款期1年，年利率為6％。 (二)利息、使用費(fèi)收入的確認(rèn)原則 利息收入和使用費(fèi)收入應(yīng)按下列確認(rèn)原則進(jìn)行確認(rèn)： 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。該企業(yè)應(yīng)在每月末將應(yīng)收取的勞務(wù)費(fèi)確認(rèn)為當(dāng)月收入。其中屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分，應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，確認(rèn)為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)為收入。因藝術(shù)表演、招待宴會(huì)以及其他特殊活動(dòng)而產(chǎn)生的收入，應(yīng)在這些活動(dòng)發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。 實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例＝140000247。 這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)，確定勞務(wù)的完成程度。 完工百分比法下，收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)按下列公式計(jì)算： 本年確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的收入 本年確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用 在勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠計(jì)量的情況下，關(guān)鍵是確定勞務(wù)的完成程度。因此A企業(yè)只將已經(jīng)發(fā)生的培訓(xùn)成本30000元中能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠?即20000元)確認(rèn)為收入，并將發(fā)生的30000元成本全部確認(rèn)為當(dāng)年費(fèi)用。 如資產(chǎn)負(fù)債表日不能對交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度，準(zhǔn)確提供每期發(fā)生的成本。這樣可能會(huì)出現(xiàn)同一項(xiàng)勞務(wù)由于所處的期間不同，所采用的方法也不同，例如，同一項(xiàng)產(chǎn)品安裝工程，工期均為4個(gè)月，但一項(xiàng)從2月至5月，一項(xiàng)從11月至次年2月，前者在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，后者采用完工百分比法確認(rèn)收入，如果提供該項(xiàng)勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。 按到岸價(jià)和成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格成交時(shí)，均應(yīng)在商品被運(yùn)送到買方指定地點(diǎn)時(shí)，確認(rèn)收入，但收入的確認(rèn)金額分別為到岸價(jià)和成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格。 (2)工廠交貨價(jià)格(DAF)，即買方直接從賣方工廠提貨，商品的價(jià)格只包括售價(jià)，不包括運(yùn)費(fèi)。 房地產(chǎn)銷售與工業(yè)企業(yè)銷售商品類似，應(yīng)按本準(zhǔn)則中有關(guān)商品銷售收入的確認(rèn)原則進(jìn)行確認(rèn)。因此這種銷售回購本質(zhì)上不是一種銷售，而是一項(xiàng)融資協(xié)議，整個(gè)交易不確認(rèn)收入。 例9：某企業(yè)1994年6月1日采用分期收款方式銷售A商品一臺(tái)，售價(jià)500000元，增值稅率為17％，實(shí)際成本為300000元，合同約定款項(xiàng)分5年平均收回，每年的付款日期為當(dāng)年6月1日，并在商品發(fā)出后先支付第一期貨款。A企業(yè)在收到B企業(yè)交來的代銷清單時(shí)，向B企業(yè)開具一張相同金額的增值稅發(fā)票。委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。買方于12月27日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元。 5月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按總售價(jià)作收入： 借：應(yīng)收帳款 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700 ①如5月9日買方付清貨款，則按售價(jià)10000元的2％享受200元的現(xiàn)金折扣(100002％＝200元)，實(shí)際付款11500(11700－200)元，應(yīng)作分錄： 借：銀行存款 11500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收帳款 11700 ②如5月18日買方付清貨款，則應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為100001％＝100元，實(shí)際付款11600元，應(yīng)作分錄： 借：銀行存款 11600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 貸：應(yīng)收帳款 11700 ③如買方在5月底才付款，則應(yīng)按全額付款，應(yīng)作分錄： 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收帳款 11700 銷售折讓的帳務(wù)處理 銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。經(jīng)與購貨方交涉，確定此項(xiàng)收入目前收回的可能性不大，決定不確認(rèn)收入。 如該項(xiàng)銷售已符合銷售收入確認(rèn)的4個(gè)條件，應(yīng)確認(rèn)為收入，確認(rèn)時(shí)應(yīng)作分錄： 借：應(yīng)收帳款 234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34000 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 10000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 10000 如企業(yè)售出的商品不符合銷售收入確認(rèn)的4個(gè)條件中的任何一條，均不應(yīng)確認(rèn)收入。 企業(yè)在銷售商品過程中，有時(shí)會(huì)代第三方或客戶收取一些款項(xiàng)，例如：企業(yè)代國家收取增值稅，代貸款人收取利息以及旅行社因代客戶購買門票、飛機(jī)票收取票款等。如已收到價(jià)款，收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。 一般情況下，企業(yè)售出的商品符合合同或協(xié)議規(guī)定的要求，并已將發(fā)票帳單交付買方，買方也承諾付款，即表明銷售商品的價(jià)款能夠收回。企業(yè)提供的物業(yè)管理應(yīng)視為一個(gè)單獨(dú)的勞務(wù)合同，有關(guān)收入應(yīng)確認(rèn)為勞務(wù)收入。 企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對售出的商品實(shí)施控制，則此項(xiàng)銷售不能成立，不能確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入。再如，在零售交易中，零售企業(yè)一般會(huì)承諾，顧客對購買的商品不滿意可以退貨。在這種情況下，電梯發(fā)出并不表示商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給買方，企業(yè)仍需對電梯進(jìn)行安裝，安裝過程中可能會(huì)發(fā)生一些不確定因素，阻礙該項(xiàng)銷售的實(shí)現(xiàn)，因此只有在安裝完畢并檢驗(yàn)合格后才能確認(rèn)收入。收入應(yīng)遞延到已按買方要求進(jìn)行彌補(bǔ)時(shí)予以確認(rèn)。如果一項(xiàng)商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔(dān)，帶來的經(jīng)濟(jì)利益也不歸本企業(yè)所有，則意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已移出該企業(yè)。本準(zhǔn)則所指的銷售折讓是指收入確認(rèn)之后發(fā)生的折讓。 現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣相比，主要有兩點(diǎn)區(qū)別：第一，目的不同。 (二)現(xiàn)金折扣，指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。這里所指的以商品或勞務(wù)抵債不包括債務(wù)重組中的以商品抵債。 二、本準(zhǔn)則涉及的范圍 本準(zhǔn)則只規(guī)范企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等交易形成的收入的確認(rèn)和計(jì)量，不涉及建造合同、非貨幣交易、租賃、保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)合同、期貨、投資、債務(wù)重組等項(xiàng)交易中形成的收入。附營業(yè)務(wù)屬于企業(yè)日常活動(dòng)中次要的交易，可統(tǒng)設(shè)“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目，分別核算屬于企業(yè)附營業(yè)務(wù)形成的收入和發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用、稅金等。 企業(yè)的收入種類很多，如商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入等，為取得這些收入均需發(fā)生相關(guān)的成本和稅金等。 本準(zhǔn)則對收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定得比較原則、比較注重交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，例如，在商品銷售的交易中，本準(zhǔn)則要求企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)要判斷商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移給買方，而并不注重表面上商品是否已經(jīng)發(fā)出；要求企業(yè)判斷商品的價(jià)款能否收回，而并不注重形式上是否已取得收取價(jià)款的權(quán)利，等等。 利得是指收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得，屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益，如企業(yè)接受捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助取得的資產(chǎn)、因其他企業(yè)違約收取的罰款、處理固定資產(chǎn)凈損益、流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)等。 企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟(jì)利益通常稱為收益，收益包括收入和利得。 (二)企業(yè)應(yīng)正確確認(rèn)和計(jì)量收入。 為了正確反映每一會(huì)計(jì)期間的收入、成本和利潤情況，根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)收入的同時(shí)或同一會(huì)計(jì)期間結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。 主營業(yè)務(wù)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的日?；顒?dòng)中的主要活動(dòng)，可根據(jù)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主要業(yè)務(wù)范圍確定，例如工業(yè)、商品流通企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是銷售商品，銀行的主營業(yè)務(wù)是貸款和為企業(yè)辦理結(jié)算等。例如：工業(yè)企業(yè)可設(shè)置“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目核算。 三、本準(zhǔn)則的定義 (一)收入，指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。因此根據(jù)“資產(chǎn)－負(fù)債＝所有者權(quán)益”的公式，企業(yè)取得收入一定能增加所有者權(quán)益。現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣/付款期限”表示?，F(xiàn)金折扣在商品銷售后發(fā)生，企業(yè)在確認(rèn)銷售收入時(shí)不能確定相關(guān)的現(xiàn)金折扣，銷售后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生應(yīng)視買方的付款情況而定；而商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生，企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，只要按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入即可，不需作帳務(wù)處理。當(dāng)勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，為準(zhǔn)確反映每一會(huì)計(jì)年度的收入、費(fèi)用和利潤情況，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和相關(guān)費(fèi)用。企業(yè)可能在以下幾種情況下保留商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬： ①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。代銷或寄銷的特點(diǎn)是受托方只是一個(gè)代理商，委托方將商品發(fā)出后，所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移給受托方，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍在委托方，與受托方無關(guān)。在這種情況下，該企業(yè)盡管已將商品售出，也已收到價(jià)款，但由于是新產(chǎn)品