【正文】 三、周轉(zhuǎn)材料的主要賬務處理（一）企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料等，比照“原材料”科目進行處理。（四）周轉(zhuǎn)材料報廢時，采用一次轉(zhuǎn)銷法的，應按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等科目。（二）出售貴金屬存貨時，按實際收到的價款，借記“存放中央銀行款項”等有關(guān)科目，按賣出貴金屬的成本，貸記本科目，按其差額，貸記“其他業(yè)務收入”科目或借記“其他業(yè)務支出”科目。抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的，在本科目設置“跌價準備”明細科目進行核算，也可以單獨設置“抵債資產(chǎn)跌價準備”科目進。貴金屬存貨發(fā)生減值的，在本科目設置“跌價準備”明細科目進行核算，也可以單獨設置“貴金屬跌價準備”科目進行核算。（三）領(lǐng)用、攤銷和退回周轉(zhuǎn)材料時，采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時應按其賬面價值，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。1431 周轉(zhuǎn)材料一、本科目核算企業(yè)能夠多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的各種周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。林木類消耗性生物資產(chǎn)達到郁閉后發(fā)生的管護費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物，應按出售或入庫前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（四）采用計劃成本進行材料日常核算的，月末結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租包裝物和生產(chǎn)領(lǐng)用的低值易耗品應分攤的成本差異，借記“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務支出”、“管理費用”等科目，貸記“材料成本差異”科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。企業(yè)無論采用當月商品進銷差價率還是上月商品進銷差價率計算分攤商品進銷差價，均應在年度終了，對商品進銷差價進行核實調(diào)整。1409 商品進銷差價一、本科目核算企業(yè)庫存商品采用售價進行日常核算的，商品售價與進價之間的差額。1407 發(fā)出商品一、本科目核算企業(yè)商品銷售不滿足收入確認條件但已發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按商品售價，借記本科目，按委托加工商品的進價，貸記“委托加工物資”科目，商品進價與售價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。產(chǎn)成品種類較多的，也可按計劃成本進行日常核算，其實際成本與計劃成本的差異，可以單獨設置“產(chǎn)品成本差異”科目核算（計劃成本的確定以及成本差異率的計算參照“材料成本差異”科目）。1406 庫存商品一、本科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本(或進價)或計劃成本（或售價），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。發(fā)出材料應負擔的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按月初成本差異率計算外，應使用當月的實際差異率；月初成本差異率與本月成本差異率相差不大的，也可按月初成本差異率計算。采用計劃成本進行材料日常核算的，還應分攤材料成本差異。（三）以其他方式增加的材料，在材料驗收入庫時，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按不同方式下確定的材料的實際成本，貸記有關(guān)科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。庫存商品采用售價核算的，按售價借記“庫存商品”科目，按進價貸記本科目，進價與售價之間的差額，借記或貸記“商品進銷差價”科目。2．對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應按計劃成本暫估入賬，借記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等科目，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”科目，下月初用做相反分錄予以沖回。采用實際成本進行材料日常核算的，購入材料的采購成本，通過“在途物資”科目核算。將購買的證券賣出時，應按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金——客戶”、“吸收存款”等科目，按賣出證券的成本，貸記本科目（成本），按其差額，借記或貸記本科目（已實現(xiàn)未結(jié)算損益）。（二）委托單位尚未撥付兌付資金而由企業(yè)墊付的，在收到客戶交來的證券時，應按兌付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）對于確實無法收回的各項貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷各項貸款，借記本科目，貸記“貸款”等科目。（六）貸款的實際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息收入。對于確實無法收回的貸款本金，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為呆賬損失，轉(zhuǎn)銷貸款本金，借記“貸款損失準備”科目，貸記本科目（本金）。（三）減值貸款的處理1．減值貸款計息日，應按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入金額，借記本科目（溢折價），貸記“利息收入”科目；按本期應攤銷的交易費用金額，借記或貸記本科目（交易費用），貸記或借記本科目（溢折價）。企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等，在本科目核算，也可以單獨設置“銀團貸款”、“貿(mào)易融資”、“協(xié)議透支”、“信用卡透支”、“轉(zhuǎn)貸款”、“墊款”等科目核算。三、貼現(xiàn)資產(chǎn)的主要賬務處理（一）企業(yè)為客戶辦理貼現(xiàn)時，按貼現(xiàn)票面金額，借記本科目（貼現(xiàn)——面值），按實際支付的金額，貸記“吸收存款”等科目，按其差額，貸記本科目（貼現(xiàn)——交易費用）。（二）對于確實無法收回的應收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷應收款項，借記本科目，貸記“應收賬款”、“預付賬款”、“應收利息”、“應收分保保險責任準備金”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務應向再保險接受人攤回的保險責任準備金結(jié)余。1224 應收分保保險責任準備金一、本科目核算企業(yè)（再保險分出人）從事再保險業(yè)務應向再保險接受人攤回的保險責任準備金，包括未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金。七、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務應收取但尚未收到的款項。（五）在能夠計算確定應向再保險接受人收取純益手續(xù)費時，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的純益手續(xù)費，借記本科目，貸記“攤回分保費用”科目。（三）應收代位追償款的核銷和轉(zhuǎn)回，應當比照“壞賬準備”科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。收到投保人儲金或投資本金時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。（四）發(fā)生的其他應收利息，按合同約定的名義利率計算確定的應收取利息，借記本科目，貸記“利息收入”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。（三）轉(zhuǎn)銷預付的賠付款項時，借記“賠付支出”科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預收的賬款。代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。涉外業(yè)務取得的帶息應收票據(jù)應確認的利息收入，應當比照“存放中央銀行款項”科目的相關(guān)規(guī)定處理。合同約定的名義利率與實際利率差異較大的，應采用實際利率計算確定利息收入。（四）出售交易性金融資產(chǎn)時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按該項交易性金融資產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，貸記或借記本科目（公允價值變動），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。1101 交易性金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。（二）存出保證金涉及利息的，應當比照“存放中央銀行款項”科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。（三）企業(yè)在證券交易所進行自營證券交易時，應按照金融工具確認和計量準則的規(guī)定，根據(jù)持有證券的意圖將其劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，并分別以下情況進行賬務處理：1. 買入時劃分為交易性金融資產(chǎn)的，應按證券的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)”科目，貸記本科目；發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，貸記本科目。三、企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；支用其他貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。存放中央銀行的款項在“存放中央銀行款項”科目核算，不在本科目核算。1003 存放中央銀行款項一、本科目核算企業(yè)（銀行）存放于中國人民銀行（以下簡稱“中央銀行”）的各種款項，包括業(yè)務資金的調(diào)撥、辦理同城票據(jù)交換和異地跨系統(tǒng)資金匯劃、提取或繳存現(xiàn)金等。二、企業(yè)應當按照開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨設置“備用金”科目核算。1001 現(xiàn)金一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等，在“其他貨幣資金”科目核算。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。1011 存放同業(yè)一、本科目核算企業(yè)（銀行）存放于境內(nèi)、境外銀行和非銀行金融機構(gòu)的款項。二、本科目應當按照外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位，分別“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”等進行明細核算。，應按買賣證券成交價的差額減去代扣代交的相關(guān)稅費和應向客戶收取的傭金等費用后的余額，借記本科目（客戶）等科目，貸記“代理買賣證券款”等科目；按企業(yè)應負擔的交易費用，借記“手續(xù)費支出”科目，按應向客戶收取的傭金等手續(xù)費，貸記“手續(xù)費收入”科目,按其差額，借記本科目（自有）、“銀行存款”等科目。三、存出保證金的主要賬務處理（一）企業(yè)存出保證金時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目；減少或收回保證金時做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定拆放給其他金融機構(gòu)的款項余額。（三）資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。收到支付的買入返售金融資產(chǎn)的利息、現(xiàn)金股利等，借記“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目、“應收股利”等科目。三、應收票據(jù)的主要賬務處理（一）企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。四、企業(yè)應當設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（四）以修改其他債務條件進行清償?shù)?，企業(yè)應按修改其他債務條件后的債權(quán)的公允價值，借記本科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（三）未減值貸款計息日，應按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息的金額，借記本科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入的金額，貸記“利息收入”科目，按本期應攤銷交易費用的金額，借記或貸記“貸款——交易費用”科目，按其差額，借記或貸記“貸款——溢折價”科目。三、應收保戶儲金的主要賬務處理（一）企業(yè)應收投保人儲金或投資本金時，借記本科目，貸記“保戶儲金”科目。（二）收回應收代位追償款時，應按收到的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，已計提壞賬準備的，借記“壞賬準備”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“賠付支出”科目。（四）在因取得和處置損余物資、確認和收到應收代位追償款等而調(diào)整原保險合同賠付成本的當期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的攤回賠付支出的調(diào)整金額，借記或貸記“攤回賠付支出”科目，貸記或借記本科目。六、應收分保賬款的核銷和轉(zhuǎn)回，應當比照“壞賬準備”科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務確認的應收分保未到期責任準備金結(jié)余。（五）應收分保保險責任準備金的核銷和轉(zhuǎn)回，應當比照“壞賬準備”科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提；應計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。二、本科目應當按照貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人進行明細核算。1301 貸款一、本科目核算企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。貸款的本金和應收利息全部歸還完畢的，應轉(zhuǎn)銷該貸款的交易費用和溢折價的金額，按本科目（交易費用）的余額，借記或貸記本科目（交易費用），貸記或借記本科目（溢折價）；按本科目（溢折價）的余額，借記或貸記本科目（溢折價），貸記或借記“利息收入”科目。根據(jù)金融工具確認和計量準則確定已發(fā)生減值損失的貸款應收利息發(fā)生減值的，按應計提的壞賬準備金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。按實際收回的金額，借記“吸收存款”等科目，貸記本科目（本金）、“應收利息”等科目。本期應計提的貸款損失準備大于其賬面余額的，應按其差額計提；應計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。向委托單位交回已兌付證券時，借記“代理兌付證券款”科目，貸記本科目。三、代理業(yè)務資產(chǎn)的主要賬務處理（一）企業(yè)用其他代理業(yè)務資金購買證券等時，借記本科目（投資成本），貸記“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金——客戶”、“吸收存款”等科目。1401 材料采購一、本科目核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。（三）月末，企業(yè)應將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，分別下列不同情況進行處理：1．對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證(包括本月付款或開出、承兌