【正文】 態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、 提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期。 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，如 固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出等， 應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被 替換部分的賬面價值扣除；不滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的， 如固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用和大修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期 損益。 四、備品備件和維修設(shè)備的處理 備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但符合固定資產(chǎn)定義和確 認(rèn)條件的，比如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定 資產(chǎn)。 二、林木類消耗性生物資產(chǎn)的資本化 （一）郁閉及郁閉度 郁閉通常指林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度達(dá) 以上（含 14 ）。 三、消耗性和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的減值跡象 15 根據(jù)本準(zhǔn)則第二十一條規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對消 耗性和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表 明上述生物資產(chǎn)發(fā)生 減值的，應(yīng)當(dāng)計提消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備。 17 活躍的交易市場，是指同時具有以下特征的市場：（ 1）市場內(nèi)交 易的對象具有同質(zhì)性；（ 2）可 以隨時找到自愿交易的買方和賣方；（ 3） 市場價格的信息是公開的。 比如，意于獲取知識而進(jìn)行的活動，研究成果或其他知識的應(yīng)用 研究、評價和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代 品的研究，新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的 可能替代品的配制、設(shè)計、評價和最終選擇等，均屬于研究活動。 （三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。 四、估計無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)當(dāng)考慮的相關(guān)因素 本準(zhǔn)則第十七條規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)攤銷，使用 壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷。 五、無形資產(chǎn)的攤銷 根據(jù)本準(zhǔn)則第十七條的規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)確認(rèn)為 當(dāng)期損益，計入管理費(fèi)用。 支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值 與支付的貨幣性資產(chǎn)之和 )的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資 產(chǎn)公允價值（或占換入資產(chǎn)公 允價值和收到的非貨幣性資產(chǎn)之和）的 比例低于 25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則；高于 25% （含 25%）的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān) 準(zhǔn)則。風(fēng)險不同是指 企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在差異。 三、公允價值的可靠計量 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠確定的，非貨幣性資產(chǎn) 交換才能以公允價值計量。 27 2．換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換 出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入 營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。比如，當(dāng) 期市場利率或市場投資報酬率上升，對計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采 用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不重新估計資產(chǎn)的可收回金額。 5. 資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格影響的，應(yīng)當(dāng)采用在公 平交易前提下企業(yè)管理層能夠達(dá)成的最佳價格估計數(shù)進(jìn)行預(yù)計。 估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率；資 產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風(fēng)險差異或者利率的期間 結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，應(yīng)當(dāng)使用不同的折現(xiàn)率。 再比如，某家具制造商有 A 車間和 B 車間， A 車間專門生產(chǎn)家 具部件，生產(chǎn)完后由 B 車間負(fù)責(zé)組裝，該企業(yè)對 A 車間和 B 車間資 產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的，在這種情況下， A 和 B 車間通常應(yīng) 當(dāng)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。 （二）職工薪酬，是指企業(yè)在職工在職期間和離職后提供的全部 貨幣性薪酬和非貨幣性福利，包括提供給職工本人的薪酬，以及提供 給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。當(dāng) 期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際 發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。 辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞剑? 有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利標(biāo)準(zhǔn)的方式，或者將職工 薪酬的工資部分支付到辭退后未來某一期間。 36 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 10 號 —— 企業(yè)年金基金》應(yīng)用指南 一、企業(yè)年金基金是獨(dú)立的會計主體 本準(zhǔn)則第二條、第三條規(guī)定， 企業(yè)年金基金是指根據(jù)依法制定的 企業(yè)年金計劃籌集的資金及其投資運(yùn)營收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保 險基金。 （二）受托人，是指受托管理企業(yè)年金基金的企業(yè)年金理事會或 符合國家規(guī)定的養(yǎng)老金管理公司等法人受托機(jī)構(gòu)。 投資管理人根據(jù)投資管理合同負(fù)責(zé)對企業(yè)年 金基金財產(chǎn)進(jìn)行投資，及 時與托管人核對企業(yè)年金基金會計處理和估值結(jié)果等。 企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)按日估值，或至少按周進(jìn)行估值。 （二）企業(yè)年金基金財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動表和 附注。（ 6）企業(yè)年 金基金投資組合情況、風(fēng)險管理政策等。 業(yè)績條件分為市場條件和非市場條件。 2．等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行 權(quán)職工人數(shù)變動等后續(xù)信息作出最佳估計，修正預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工 具數(shù)量。 （二）確認(rèn)成本費(fèi)用 按照本準(zhǔn)則對職工權(quán)益結(jié)算股份支付的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期 內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將取得的職 工服務(wù)計入成本費(fèi)用，同時增加資本公積（其他資本公積）。 三、債務(wù)重組的會計處理 （一）債務(wù)人的處理 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值超過抵債資產(chǎn)的公允價值、所 轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債務(wù)賬面價值之間的差額，在符合《企 業(yè)會計準(zhǔn)則第 22 號 ―― 金融工具確認(rèn)和計量》所規(guī)定的金融負(fù)債終 止確認(rèn)條件時，將 其終止確認(rèn)，計入營業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）。比如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定 期間內(nèi)，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求（如扭虧為盈、擺 脫財務(wù)困境等），則應(yīng)向債權(quán)人額外支付一定金額，當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的 或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn) 為預(yù)計負(fù)債。 比如，債務(wù)擔(dān)保事項的擔(dān)保方到期是否承擔(dān)和履行連帶責(zé)任，需 要根據(jù)債務(wù)到期時被擔(dān)保方能否按時還款加以確定。 履行或有事項相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性，通常按照下 列情況加以判斷： 結(jié)果的可能性 對應(yīng)的概率區(qū)間 基本確定 大于 95%但小于 100% 很可能 大于 50%但小于或等于 95% 可能 大于 5%但小于或等于 50% 極小可能 大于 0 但小于或等于 5% （三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。 在履行合同義務(wù)過程中，如發(fā)生的成本預(yù)期將超過與合同相關(guān)的 未來流入的經(jīng)濟(jì)利益，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同，該虧損合同產(chǎn) 生的義務(wù)滿足規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。其 中 “ 日?；顒?” ，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及 與之相關(guān)的活動。 通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上 的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品。 2．采用預(yù)收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，預(yù)收 的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間 的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實(shí)際 利率計算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財務(wù)費(fèi)用。與商品所有權(quán)有 關(guān)的風(fēng)險，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；與商品所有 權(quán)有關(guān)的報酬，是指商品價值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利 益。 （三）關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地 區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。 企業(yè)與其他方簽訂的尚未履行或部分履行了同等義務(wù)的合同，如 商品買賣合同、勞務(wù)合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。企業(yè)沒有其他現(xiàn)實(shí)的選擇， 只能履行該義務(wù)，如法律要求企業(yè)必須履行、有關(guān)各方合理預(yù)期企業(yè) 應(yīng)當(dāng)履行等。未來可能發(fā)生的自然災(zāi)害、交通事 故、經(jīng)營虧損等，不屬于或有事項。 債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等抵債資 產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其公允價值入賬。 二、用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值計量 債務(wù)重組采用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值應(yīng) 當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行計量： （一）非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn) 的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22 號 —— 金融工具確認(rèn)和計量》的 規(guī)定確定其公允價值。 2．對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成 本費(fèi)用增加，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損 益（公允價值變動損益）。 對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份 支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具 的公允價值計入成本費(fèi)用和資本公積（其他資本公積），不確認(rèn)其后 續(xù)公允價值變動；對于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每 個資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付 職工薪酬。其中 “ 獲得批準(zhǔn) ” ，是 指企業(yè)與職工（或其他方 ）雙方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達(dá)成 一致，該協(xié)議獲得股東大會或類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。 （ 4）企業(yè)年金基金凈收入，包括本期收入、本期費(fèi)用的構(gòu)成。 五、企業(yè)年金基金的賬務(wù)處理和財務(wù)報表的編報 （一）受托人、托管人、投資管理人應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則應(yīng)用指南附 錄部分設(shè)置相應(yīng)會計科目和賬戶。發(fā)生的交易費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)直接計入當(dāng)期損益（交易費(fèi) 38 用）。托管人根據(jù)托管合同負(fù)責(zé)企業(yè)年金基金會計核算和估值，復(fù) 核、審查投資管理人計算的基金財產(chǎn)凈值，定期向受托人提交企業(yè)年 金基金財務(wù)報表等。 （一）委托人，是指設(shè)立企業(yè)年金基金的企業(yè)及其職工。 對于自愿接受裁減的建議 ，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè) 應(yīng)當(dāng)預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一 職位的辭退補(bǔ)償?shù)龋凑铡镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第 13 號 —— 或有事項》規(guī) 定，計提應(yīng)付職工薪酬（辭退福利）。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入管理費(fèi)用和應(yīng)付 職工薪酬。比如，應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等繳納 的醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi) （包括根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金 相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)）、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生 育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)，應(yīng)向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積 金，以及工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。 （一）職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼 職和臨時職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的 人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。 （二）企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式、以及對資產(chǎn)使 用或者處置的決策方式等，也是認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)考慮的重要因素。 30 替代利率可以根據(jù)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相 關(guān)市場借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。但未來發(fā)生的現(xiàn)金流出是為了維持資產(chǎn)正 常運(yùn)轉(zhuǎn)或者原定正常產(chǎn)出水平所必需的，預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時應(yīng) 當(dāng)將其考慮在內(nèi)。 （一）以前報告期間的計算結(jié)果表 明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于 其賬面價值，之后又沒有消除這一差異的交易或者事項，資產(chǎn)負(fù)債表 日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。 四、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，在 發(fā)生補(bǔ)價的 情況下，支付補(bǔ)價方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付 的補(bǔ)價（或換入資產(chǎn)的公允價值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資 產(chǎn)的成本；收到補(bǔ)價方，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價值（或換出資產(chǎn)的 公允價值減去補(bǔ)價）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。 比如，某企業(yè)以一項非專利 技術(shù)換入另一企業(yè)擁有的長期股權(quán)投 資，該項非專利技術(shù)與該項長期股權(quán)投資的公允價值相同，兩項資產(chǎn) 未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間和金額亦相同，但對換入企業(yè)而言，換入 該項長期股權(quán)投資使其對被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，從而對 換入企業(yè)的特定價值即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的非專利技術(shù) 有較大差異；對方換入的非專利技術(shù)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從 而對其特定價值即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長期股權(quán)投資存 在明顯差異，因而兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 比如，某企業(yè)以一批存貨換入一項設(shè)備，因存貨流動性強(qiáng)，能夠 在較短的時間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長的時間內(nèi) 為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間相差較大，上述存貨 與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同。 23 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 7 號 —— 非貨幣性資產(chǎn)交換》 應(yīng)用指南 一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方通過存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和 長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換，有時也涉及少量貨幣性資產(chǎn) 即補(bǔ)價。 21 （二）企業(yè)確定無形資產(chǎn)的使用壽命通常應(yīng)當(dāng)考慮的因素。 企業(yè)對研究開發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)核算，比如，直接發(fā)生的研 發(fā)人員工資、材料費(fèi)，以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)等能夠?qū)ο蠡?；同時從事 多項研究開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出能夠按照合理的標(biāo)準(zhǔn) 在各項研究 開發(fā)活動之間進(jìn)行分配。 （二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。 二、研究階段與開發(fā)階段 本準(zhǔn)則對于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項目，區(qū)分為研究階段與開 發(fā)階段，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開發(fā)的實(shí)際情況予以判斷。 五、生物資產(chǎn)的計量 根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定，生物資產(chǎn)通常按照成本計量，但有確鑿證據(jù)表 明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的除外。 郁閉之前的林木類消耗性生物資產(chǎn)處在培植階段，需要發(fā)生較多 的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)