【正文】 為基本養(yǎng)老保險的職工薪酬福利。計量時可按現(xiàn)行或預(yù)測的工資和社會保險費用水平結(jié)合承諾期限進(jìn)行精算現(xiàn)值，企業(yè)每期應(yīng)重新進(jìn)行審視和精算調(diào)整，調(diào)整額計入當(dāng)期損益，并按一年內(nèi)到期和一年以上到期以區(qū)分列支流動負(fù)債和長期負(fù)債。（2）擴(kuò)大適用范圍。公允價值很大程度是靠人為判斷，中國目前還無法廣泛使用公允價值，人為調(diào)整利潤的行為屢屢出現(xiàn)，所以對公允價值采取限制使用的態(tài)度。新準(zhǔn)則要求主體定期（在會計期末）根據(jù)有關(guān)跡象核查減值。涉及的主要會計科目及使用說明固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　?、疟究颇亢怂闫髽I(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。⑸計提和核銷程序，執(zhí)行本準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提、確認(rèn)、核算及會計處理的規(guī)定。⑹計提和核銷程序，執(zhí)行本準(zhǔn)則有關(guān)判斷、確認(rèn)、計量和會計處理的有關(guān)規(guī)定。如何對A企業(yè)進(jìn)行減值測試？如發(fā)生減值損失，應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？第一、比較固定資產(chǎn)賬面價值與可收回金額：賬面價值=原值折舊已計提資產(chǎn)減值=3000000500000200000=2300000元銷售凈價2,200,000元，該設(shè)備賬面價值已經(jīng)超過比銷售凈價，因此該設(shè)備存在資產(chǎn)減值損失。由于商譽不能獨立于其他資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，其減值測試必須結(jié)合相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，即能夠從企業(yè)合并協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，這就要求企業(yè)在合并日起應(yīng)當(dāng)將合并產(chǎn)生的商譽分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組。（1） 新舊會計科目對照表科目使用上沒有變化。二十二、《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露》準(zhǔn)則應(yīng)用指南一、 新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則主要差異原《企業(yè)會計準(zhǔn)則—關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》由財政部于1997年5月發(fā)布，本次對該準(zhǔn)則的修訂主要體現(xiàn)在：準(zhǔn)則內(nèi)容描述更具體、客觀，強調(diào)實質(zhì)重于形式原則，擴(kuò)大了關(guān)聯(lián)方關(guān)系的外延，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易披露事項作了具體要求。對未結(jié)算項目要求披露詳細(xì)信息及金額。 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易披露應(yīng)遵循實質(zhì)重于形式原則 修訂后的準(zhǔn)則正文強調(diào)了實質(zhì)重于形式原則，即判斷是否為關(guān)聯(lián)方關(guān)系，財務(wù)報表披露關(guān)注的是實質(zhì)而不僅是法律形式，財務(wù)報表披露應(yīng)根據(jù)一方對另一方實質(zhì)上的直接或間接控制、共同控制或施加重大影響關(guān)系，或根據(jù)兩方或多方實質(zhì)上同受另一方控制關(guān)系確認(rèn)關(guān)聯(lián)方。2） 母公司的關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員屬于關(guān)聯(lián)方。應(yīng)披露關(guān)聯(lián)方間未結(jié)算項目的條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的詳細(xì)信息；未結(jié)算項目的壞賬準(zhǔn)備金額（當(dāng)期計提額、轉(zhuǎn)銷額以及余額）等對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果已確定或可能有影響的事項。 企業(yè)在個別報表附注中應(yīng)披露兩年即執(zhí)行當(dāng)期和上年同期的關(guān)聯(lián)方交易，即上年度應(yīng)追溯補充披露新增的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的交易相關(guān)信息，對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響較小的或幾乎沒有影響的零星關(guān)聯(lián)方交易，或?qū)偕夏甓确侵卮蠼灰浊覉?zhí)行當(dāng)期未發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的關(guān)聯(lián)方可不予追溯披露。 關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的披露，建議增加“對不可預(yù)見的不具重復(fù)發(fā)生性質(zhì)的重大關(guān)聯(lián)交易，如資產(chǎn)重組、企業(yè)并購及其他突發(fā)性關(guān)聯(lián)交易行為，若很可能發(fā)生，不論交易是否完成，應(yīng)作為重大關(guān)聯(lián)交易事項予以披露。 二十三、《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則應(yīng)用指南一、我國現(xiàn)行準(zhǔn)則的基本狀況新準(zhǔn)則與我國現(xiàn)行2001年修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則—現(xiàn)金流量表》比較沒有變化。二、我國現(xiàn)行準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的主要差異《國際會計準(zhǔn)則第7號“現(xiàn)金流量表”》中第8條“銀行借款一般視為融資業(yè)務(wù)。每一項目均應(yīng)按各期一致的方法將其歸類為經(jīng)營、投資或融資業(yè)務(wù)?！秶H會計準(zhǔn)則第7號“現(xiàn)金流量表”》中第35條規(guī)定：“所得稅的現(xiàn)金流量應(yīng)單獨揭示，并應(yīng)歸類為源于經(jīng)營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，除非能具體確認(rèn)其源于融資和投資業(yè)務(wù)。 （1）外幣現(xiàn)金流量的折算和列示當(dāng)簡單平均匯率不具有代表性或匯率波動較大時，簡單平均匯率所折算的結(jié)果將有失準(zhǔn)確性。當(dāng)企業(yè)外幣業(yè)務(wù)較多，并且用期間固定匯率記賬時，匯率變動對外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響額可采用此法計算。(2)會計差錯更正的現(xiàn)金流量表補充資料編制與損益有關(guān)的會計差錯更正對現(xiàn)金流量表補充資料編制的影響可分為以下情形：；本期（包括資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間和期后）發(fā)現(xiàn)的與以前年度相關(guān)的非重大會計差錯以及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期后發(fā)現(xiàn)的與上年度相關(guān)的非重大會計差錯。c．年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度（上年度）的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯。，還應(yīng)注意以下幾個具體問題：（1）調(diào)整“固定資產(chǎn)折舊”項目時，應(yīng)根據(jù)“累計折舊”賬戶的貸方發(fā)生額分析計算填列，應(yīng)剔除出售、毀損固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷數(shù)，不能簡單地以“累計折舊”賬戶的期末余額減期初余額后的差額，或根據(jù)其貸方發(fā)生額合計數(shù)填列，應(yīng)根據(jù)該賬戶貸方發(fā)生額中的本期發(fā)生額即本期計提數(shù)填列。現(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定時期內(nèi)的現(xiàn)金流入和流出的整體情況，說明企業(yè)現(xiàn)金進(jìn)出的來源，其中：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，代表企業(yè)運用經(jīng)濟(jì)資源創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力，便于分析一定期間內(nèi)產(chǎn)生的凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的差異；投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，代表企業(yè)運用資金產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力；籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，代表企業(yè)籌資獲得現(xiàn)金流量能力。編制時只找調(diào)整數(shù)，因此工作量小。資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間由董事會或類似機構(gòu)制定并經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利，比照上述規(guī)定處理。因此本人更傾向于采用直接法編制現(xiàn)金流量表。但直接法編制缺點是：若現(xiàn)金流動種類多，收支渠道復(fù)雜，編制起來就比較困難，不能很好地揭示現(xiàn)金流量表與損益表之間的關(guān)系。五、直接法與間接法的比較直接法編制的現(xiàn)金流量表，由于它的編制原理簡單明了，即從現(xiàn)金收入中扣除現(xiàn)金支出得出凈現(xiàn)金流量，報表使用者很容易理解。但是，如果該類會計差錯更正影響本年留存收益及“凈利潤”有關(guān)調(diào)節(jié)項目，就會影響更正處理當(dāng)期現(xiàn)金流量表補充資料的編制。企業(yè)在編制會計差錯更正處理當(dāng)年的現(xiàn)金流量表補充資料時，該重大會計差錯更正對“累計折舊”和“應(yīng)交稅金”科目的影響將隨本期業(yè)務(wù)分別反映于“固定資產(chǎn)折舊”和“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）”項目中，如果不把對本期留存收益的影響100500元作為凈利潤的調(diào)節(jié)因素反映，那么上述會計差錯更正對補充資料“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”的影響100500元，與對主表“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”的影響產(chǎn)生100500元的差異。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會計處理當(dāng)期編制的會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。由于匯率變動對企業(yè)所持有的外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物將產(chǎn)生影響，《準(zhǔn)則》中要求報告匯率變動對企業(yè)所持外幣現(xiàn)金的影響額，并將其作為當(dāng)期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物變動的一個調(diào)節(jié)項目單獨列項反映?！逼骄鶇R率既可采用報告期的加權(quán)平均匯率，也可對報告期年初和年末的匯率進(jìn)行簡單平均。四、現(xiàn)金流量表編制業(yè)務(wù)的幾個實務(wù)操作1. 現(xiàn)金流量表中列報外幣項目另外，已支付的股利也可歸類為源于經(jīng)營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量的組成部分，以便幫助使用者確定企業(yè)用源于經(jīng)營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量支付股利的能力?！奔矗汗膭钪黧w采用直接法報告經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，但也可以采用間接法；我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，編制現(xiàn)金流量表時必須采用直接法，同時要求在附注中按間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。：（1）將凈利潤調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息；（2）不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支，但影響企業(yè)財務(wù)收支狀況或可能在未來影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資、籌資活動；（3）購買或處置子公司及其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量以凈額單獨列示在投資活動的現(xiàn)金流量中，其他相關(guān)信息在報表附注中以總額披露。為規(guī)范企業(yè)關(guān)聯(lián)交易行為，建議結(jié)合會計準(zhǔn)則，加強相關(guān)的配套法規(guī)建設(shè)。披露全部關(guān)聯(lián)交易也可能分散對重要關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)注程度。 修訂后新準(zhǔn)則執(zhí)行后第一年，企業(yè)應(yīng)按照關(guān)聯(lián)方關(guān)系類型分別詳細(xì)披露關(guān)聯(lián)方基本情況、交易類型、交易金額及相應(yīng)比例。2） 修訂后準(zhǔn)則取消了關(guān)聯(lián)方交易金額或比例的披露選擇，企業(yè)必須披露交易金額，重大交易須同時披露交易金額和交易額占該類總交易額的比例。 關(guān)于關(guān)聯(lián)方關(guān)系的說明修訂后的準(zhǔn)則擴(kuò)展了關(guān)聯(lián)方的外延：1） 直接或間接地對企業(yè)實施共同控制或施加重大影響的各方屬于關(guān)聯(lián)方。企業(yè)在財務(wù)報表期，不僅在個別財務(wù)報表附注中應(yīng)披露有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易事項，還應(yīng)在合并報表中分別按關(guān)聯(lián)方類別披露集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易金額。原準(zhǔn)則未要求無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露母子公司的關(guān)系，包括母公司、最終控制方、對外公開提供財務(wù)報表的最低中間控股公司，關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露更清晰、客觀。其他項目執(zhí)行與現(xiàn)行準(zhǔn)則基本相同，沒有太大的影響。 如何對B企業(yè)進(jìn)行減值測試？如發(fā)生減值損失，應(yīng)如何分?jǐn)?？? 2007年末對B企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試項 目 商譽 可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 合計賬面原值 400 1500 1900 累計折舊 （150） （150）賬面價值總額 400 1350 1750未確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益 100 100賬面價值調(diào)整 500 1350 1850可收回金額 1000減值損失 850如表中計算得，資產(chǎn)組賬面價值調(diào)整為1850萬元，可收回金額為1000萬元，判斷存在資產(chǎn)減值損失850萬元，但確認(rèn)的商譽僅限于A企業(yè)持有B企業(yè)的所有者權(quán)益的80%部分，因此實際確認(rèn)商譽的80%進(jìn)行減值，先沖減商譽400萬元，再沖減可辨認(rèn)凈資產(chǎn)350萬元。 借：營業(yè)外支出 16439 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 16439（2）商譽的減值測試與處理：至少每年進(jìn)行一次減值測試，不再攤銷，這是趨同于國際會計準(zhǔn)則IAS和美國會計準(zhǔn)則FAS的處理方法。[例1]2005年12月31日，A公司發(fā)現(xiàn)2002年12月31日購入一項利用專利技術(shù)設(shè)備，發(fā)現(xiàn)類似的專利技術(shù)在市場上已經(jīng)出現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)此項設(shè)備可能減值，1）如果該企業(yè)準(zhǔn)備出售，市場上廠商愿意以2,200,000元的銷售凈價收購該設(shè)備，2）尚可使用5年，未來5年的現(xiàn)金流量為500,000元、480,000元、460,000元、440,000元、420,000元，第6年現(xiàn)金流量及使用壽命結(jié)束時預(yù)計處置帶來現(xiàn)金流量為380,000元。　?、犬?dāng)存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：　?、倌稠棢o形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為單位創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；　?、谀稠棢o形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)；　?、勰稠棢o形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價值；　?、芷渌阋宰C明某項無形資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。　　已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。但是沒有規(guī)定減值跡象判斷和計量確認(rèn)操作過程。強調(diào)一旦使用了公允價值，就停止歷史成本價值的賬務(wù)處理。對公允價值、處置費用和預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（如預(yù)計未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率）的計算等分別作了較為詳細(xì)操作指導(dǎo)規(guī)定。采用了資產(chǎn)組的概念，規(guī)定“資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合”（新準(zhǔn)則第二條）。5， 建議對于辭退補償作為預(yù)計負(fù)債的使用加以嚴(yán)格定義和限制，除非有確鑿證據(jù)證明企業(yè)很有可能將為可能發(fā)生的解除與職工勞動關(guān)系而產(chǎn)生現(xiàn)金流出，否則不能作為預(yù)計負(fù)債并計入當(dāng)期損益，確鑿證據(jù)可定義為企業(yè)與職工代表大會或工會組織已達(dá)成正式的解除職工勞動關(guān)系計劃或協(xié)議?！堵毠ば匠辍窚?zhǔn)則與《國際會計準(zhǔn)則第19號文—雇員福利》（ISA19）相比，更注重對于短期和傳統(tǒng)的職工薪酬方式的規(guī)范，而對于辭退福利、養(yǎng)老金成本等長期的職工薪酬福利的規(guī)范則顯得較為原則，當(dāng)然這也是與我國目前所處的實際情況、歷史變革和會計發(fā)展的現(xiàn)狀相符合的。2 福利費的會計處理方法：企業(yè)提取的職工福利費，應(yīng)按工資總額的一定比例，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象進(jìn)行計算，確認(rèn)為應(yīng)付職工福利的負(fù)債，并計入相關(guān)資產(chǎn)、成本或確認(rèn)為當(dāng)期費用，企業(yè)為職工繳納的基本醫(yī)療保險和補充醫(yī)療保險費用沖減企業(yè)職工福利費負(fù)債的余額。但此準(zhǔn)則不涉及對于以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金的規(guī)范。新準(zhǔn)則中對沒有明確提及當(dāng)交易日和結(jié)算日之間匯率發(fā)生變動時，如何處理。上述《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第五、六條內(nèi)容是與《國際會計準(zhǔn)則21號匯率變動的影響》中第912條相對應(yīng)的，國際會計準(zhǔn)則在第12條對判斷的主次順序做了說明。 需要說明的是：在處置“境外經(jīng)營”時，準(zhǔn)則里沒具體說明，但從我個人理解，以下兩種情況不需要考慮將所處置部分的相應(yīng)外幣報表折算差額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：（1） 該境外經(jīng)營全部處置；（2） 處置時不需要編合并報表（如既不是中期也不是年末）。假定A公司實收資本為16000萬元，A公司和C公司凈分配利潤按10%提取盈余公積金。三、 涉及的主要科目及使用說明（一） 涉及的主要會計科目和報表項目匯兌損益、少數(shù)股東權(quán)益、投資收益、外幣報表折算差額（二） 使用說明由于新準(zhǔn)則與《企業(yè)會計制度》中的相關(guān)條款相比，沒有太多的差異，只是更完善。處置：出售、轉(zhuǎn)讓或報廢、毀損時，將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的差額計入當(dāng)期損益。減值準(zhǔn)備會計期末按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益。如果其已經(jīng)滿足套期會計方法的標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)在采用套期會計方法將套期工具和被套期項目公允價值變動或現(xiàn)金流量變動抵銷結(jié)果，在同一財務(wù)報表期間的損益中予以確認(rèn)進(jìn)行處理，并不會對企業(yè)權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)事項產(chǎn)生明顯的影響。（二）