【正文】 與母公司保持一致。母公司在編制合并財務報表時，應當將其所有子公司納入合并財務報表的合并范圍，不得因某子公司的經(jīng)營活動與其他子公司的經(jīng)營活動不同而將其排除在外。合并財務報表應當以母公司和其子公司的財務報表以及其他有關資料為依據(jù)，由母公司合并有關項目的數(shù)額編制。母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額計入合并投資收益項目。母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品期末全部實現(xiàn)對外銷售的，應當將購買方的營業(yè)成本與銷售方的營業(yè)收入相互抵銷；母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品期末未實現(xiàn)對外銷售而形成存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的，在抵銷購買方的營業(yè)成本和銷售方的營業(yè)收入的同時，應當將各項資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。該子公司以后期間實現(xiàn)的利潤，在彌補了由母公司的所有者權(quán)益所承擔的屬于非控制權(quán)益的損失之前，應當全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。合并現(xiàn)金流量表補充資料的編制方法⑴當期子公司的凈利潤和非控制權(quán)益損益與母公司所享有的部分進行抵銷，即在合并凈利潤項目和合并非控制權(quán)益損益項目與合并投資損失（減：收益）項目之間相互抵銷。⑼不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動項目中重復的部分應予銷除。四、實務中注意的事項和問題在判斷母公司對被投資企業(yè)是否具有實質(zhì)控制權(quán)時，除了暫行規(guī)定所給出的情形外，是否還需要對股權(quán)比例有一定的最低要求，例如４０％，才能將被投資企業(yè)納入合并范圍。資不抵債但仍持續(xù)經(jīng)營的子公司應當納入合并范圍。當母公司將對子公司的控制權(quán)委托給管理層行使或者放棄行使控制權(quán)時，是否可以認為母公司喪失了對子公司的控制權(quán)。（二）衍生金融工具的列報和披露衍生金融工具指金融工具合同或其他合同，該合同的價值隨利率、匯率等的變動而變動，取得該合同不須進行初始凈投資,或相對很少，在未來某一日期結(jié)算。鑒于我國股份制改制的國有商業(yè)銀行以及在境外上市金融企業(yè)已開始采用金融資產(chǎn)四分類做法， 《企業(yè)會計準則第號——金融工具確認和計量（征求意見稿） 》結(jié)合上市銀行的情況，明確要求對金融資產(chǎn)進行四分類，即：（1）23 / 121交易性金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售金融資產(chǎn)。三、涉及的主要會計科目及使用說明：（一）交易性金融資產(chǎn)符合以下條件之一的金融資產(chǎn)，企業(yè)應當劃分為交易性金融資產(chǎn)：持有金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購；金融資產(chǎn)是企業(yè)采用短期獲利模式進行管理的金融工具投資組合中的一部分；屬于衍生金融工具。企業(yè)不應將以下非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應收款項：將立即出售或于近期出售的非衍生金融資產(chǎn)；初始確認時被指定為交易性金融資產(chǎn)；初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)（不包括發(fā)行方信用惡化的原因?qū)е碌慕Y(jié)果） ；持有的證券投資基金或類似基金。凡確認為金融資產(chǎn)的金融工具，應分項目按所計量的金額單獨列示在資產(chǎn)負債表的左25 / 121方，凡確認為金融負債的金融工具，應分項目按所計量的金額單獨列示在資產(chǎn)負債表的負債部分，凡確認為權(quán)益工具的金融工具，應分項目按所計量的金額單獨列示在資產(chǎn)負債表的權(quán)益部分。企業(yè)應當就各類套期進行如下披露:（1）套期關系的描述；（2）套期工具的描述及其在資產(chǎn)負債表日的公允價值；（3）被套期風險的性質(zhì)。流動風險,指企業(yè)在履行與金融負債有關的承諾時遇到資金短缺的風險。如采。企業(yè)本期因債務人違約而處置擔保物或其他保證資產(chǎn)所取得的金融資產(chǎn)或非金融資產(chǎn)符合資產(chǎn)確認條件的,應當作如下披露:(1)所取得資產(chǎn)的性質(zhì)和賬面價值；(2)這些資產(chǎn)不容易轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金且企業(yè)不打算用于經(jīng)營的,應當披露預期處置這些資產(chǎn)的計劃。企業(yè)應當披露其金融風險管理的目標和政策。（一）列報企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表內(nèi)分別單列項目反映下列金融資產(chǎn)或金融負債:交易性金融資產(chǎn)；持有至到期投資；貸款和應收款項；可供出售金融資產(chǎn)；交易性金融負債；其他金融負債。存在以下情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將某項金融資產(chǎn)投資持有至到期：企業(yè)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和期限變化、外匯風險變化等情況時，企業(yè)將出售該金融資產(chǎn)；企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預期的事項引起的金融資產(chǎn)出售24 / 121除外；該金融資產(chǎn)發(fā)行方可以按明顯低于其攤余成本的金額清償；其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況?！　⊥瑫r，4 項金融企業(yè)會計準則也有不同之處。對第（1）類，要求按公允價值進行計量且其變動計入當期損益；對第（4）類，也要求按公允價值進行計量，但公允價值變動計入權(quán)益；對第（2）和（3）類金融資產(chǎn)，則要求按實際利率法（而非名義利率法）攤余成本進行計量。六、《金融工具列報和披露》準則應用指南一、新舊會計準則主要差異：（一）分類標準差異舊企業(yè)會計準則、金融企業(yè)會計制度目前對基本金融工具，如應收應付款項、債券、股票等有詳細的規(guī)定，但這些規(guī)定在分類上與新會計準則有明顯的差異，如涉及對投資的分類主要是依據(jù)投資的性質(zhì)和目的，主要分為 4 類：自營證券、短期投資、長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資，而《規(guī)定》對全部金融資產(chǎn)劃分為 4 類：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項以及可供出售金融資產(chǎn)。有股權(quán)的應當合并，無股權(quán)的則無需合并。處理原則: 為避免操縱，應納入合并范圍。(八)披露合并財務報表附注中應當披露以下信息：子公司的名稱、業(yè)務性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例，成為子公司的原因；母公司直接或通過其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但未能對其形成控制的原因；本期子公司增減變動的情況。⑺母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品形成的存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)中多計提或少計提的跌價準備和減值準備的抵銷，比照上述（四）當期銷售商品形成的固定資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益及多計提或少計提的折舊的抵銷原則進行處理。⑹母公司與子公司、子公司相互之間當期借款所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應在合并借款所收到現(xiàn)金項目與合并償還債務所支付的現(xiàn)金項目之間相互抵銷。子公司當期發(fā)生的虧損應當在母公司和非控制權(quán)益之間進行分配。 (四)合并利潤表合并利潤表應當以母公司和子公司的利潤表為依據(jù)，在抵銷下列項目的18 / 121基礎上，由母公司合并有關項目的數(shù)額編制。⑵母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務項目（具體包括應收及應付、預收及預付、債券投資與應付債券等）應當相互抵銷。 母公司應當統(tǒng)一子公司的財務報表決算日和會計期間，使子公司的財務報表決算日和會計期間與母公司保持一致。三、具體使用方法說明(一)合并財務報表的合并范圍合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎加以確定。會計政策一般地，各國會計準則都要求子公司與母公司采用統(tǒng)一的會計政策。非控制權(quán)益應當以子公司資產(chǎn)負債表日的股本結(jié)構(gòu)為基礎確定，在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下以“非控制權(quán)益”項目單獨列示。其次，將母公司控制的所有子公司都納入合并范圍還體現(xiàn)在對特殊行業(yè)子公司以及小規(guī)模公司的合并上，在《關于合并會計報表合并范圍請示的復函》（財會二字[1996]2 號）中曾經(jīng)規(guī)定：“對于子公司的資產(chǎn)總額、銷售收入及當期凈利潤小于母公司與其所有子公司相應指標合計數(shù)的 10%時，該子公司可以不納入合并范圍，同時，對于銀行和保險業(yè)等特殊行業(yè)的子公司，也可以不納入合并范圍。新準則與舊準則之間14 / 121的細微差異就是考慮了合并現(xiàn)金流量表的編制要求，導致該差異的原因是因為直到 1998 年企業(yè)才開始編制現(xiàn)金流量表?！倍P于合并會計報表的合并范圍、合并原則、編制程序和方法等則按照《暫行規(guī)定》執(zhí)行。五、相關建議：（一）關于《分部報告》的適用范圍新準則規(guī)定企業(yè)存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營的情況下，應當按本準則規(guī)定13 / 121提供分部信息，我們認為是比較合理的，充分的分部信息披露有利于會計信息使用者的判斷。次要報告形式披露收入、資產(chǎn)。確定報告分部的幾個標準： 重要性的標準（10%） ； 報告分部比重達到 75%的標準； 報告分部的數(shù)量一般不超過 10 個。企業(yè)的組織和內(nèi)部報告系統(tǒng)可以作為確定分部的參考。 如資產(chǎn)所在地不同于客戶所在地，則按資產(chǎn)所在地，披露分部資產(chǎn)賬面金額； 如資產(chǎn)所在地不同于客戶所在地，則按資產(chǎn)所在地，披露購置資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本。財政部 2022 年 11 月 2 日印發(fā)了《企業(yè)會計準則分部報告》 （征求意見稿） 。包括這些不確定因素或假設的性質(zhì)、可能受到影響的資產(chǎn)或負債在資產(chǎn)負債表日的賬面金額及其可能發(fā)生的調(diào)整金額等。提供財務報表的編制基礎及具體會計政策的信息。利潤分配表至少應當包括以下單列項目：（1）凈利潤；（2）提取法定盈余公積；（3）提取任意盈余公積；（4）應付普通股股利；（5）未分配利潤。列報項目發(fā)生變化—資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類增加了應單獨列報的項目： （一）交易性金融資產(chǎn)； （二）生物資產(chǎn)； （三）權(quán)益法核算的投資； （四）可供出售金融資產(chǎn)； （五）持有至到期投資； 8 / 121（六）投資性房地產(chǎn)； （七）遞延所得稅資產(chǎn)；資產(chǎn)負債表中負債類增加的項目：交易性金融負債、遞延所得稅負債。流動資產(chǎn)的認定條件： （一）預計在企業(yè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用的； （二）主要為交易目的而持有的；（如交易性質(zhì)的股票、債券等） （三）預計在自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)的； （四）自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，用于交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。 ）比較信息—財務報告中應列報所有金額的前期比較信息。性質(zhì)或功能類似的項目，其所屬類別具有重要性的，應當按其類別在財務報表中單獨列報。如果財務報表的使用者主要關心的是保全名義上的投入資本或投入資本的購買力，應采用資本的財務概念；然而，如果使用者主要關心的是企業(yè)的營運能力，則應采用資本的實物概念。財務報表的質(zhì)量特征可理解性、相關性、可靠性和可比性以及重要性、如實反映、實質(zhì)重于形式、中立性、審慎性和完整性。財務報表組成包括資產(chǎn)負債表、損益表、財務狀況變動表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會計報表附注和財務情況說明書至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表及附注。費 用分類及特征將費用分為直接費用、間接費用和期間費用。4 / 121分類及特征明確定義所有者權(quán)益包括：企業(yè)投資人對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等，并對各項作了具體解釋。資 產(chǎn)確認僅規(guī)定了資產(chǎn)的定義， 沒有關于如何確認資產(chǎn)的內(nèi)容滿足資產(chǎn)定義的同時，應同時滿足 a)與該項目有關的經(jīng)濟利益已很可能流入企業(yè)；b)該項目的成本或價值能夠可靠的計量，才可確認為資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示；僅符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)區(qū)確認條件的項目，在附注中作相關披露。修改后的基本會計準則對原基本準則中規(guī)范會計核算工作的部分作了刪減，將它們放到相關的具體會計準則中去規(guī)范。為使會計信息更準確、客觀的反映各種復雜的經(jīng)濟業(yè)務，我國陸續(xù)頒布了一些具體會計準則。隨著改革的進一步深化，世界經(jīng)濟的一體化趨勢，國際資本市場的全球化進程和知識經(jīng)濟的飛速發(fā)展，會計理論也在不斷發(fā)展，日臻完善。它是用來指導具體會計準則的制定以及指導沒有具體會計準則規(guī)范的交易的處理。強調(diào)資產(chǎn)的三個特征a)過去的交易和事項形成的；b)必須由企業(yè)擁有或控制；c)包含未來經(jīng)濟利益。企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。定義費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費費用指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。財務報表時反應企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件。會計主體、會計分期、貨幣計量和持續(xù)經(jīng)營的假設。資本與資本保全的概念企業(yè)應根據(jù)財務報表使用者的需要，選擇適當?shù)馁Y本概念。項目的大小或性質(zhì)及兩者共同包含，都可能是決定重要性的關鍵因素。若這些利得與損失是重要的則應單獨列報。按流動與非流動列報—企業(yè)的資產(chǎn)和負債應當按其流動性列報，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債。 貸款人在資產(chǎn)負債表日或之前同意提供自資產(chǎn)負債表日起一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償時，該項負債應當歸類為非流動負債。利潤分配表在利潤分配表中，根據(jù)法律規(guī)定提取的法定盈余公積與提取的任意盈余公積，以及向所有者（或股東）分配的利潤應當分別列示。在本列報準則中雖未包含,但附注中需按要求披露與說明。（2）重大會計差錯更正的說明；（3）關鍵計量估計的說明；企業(yè)應當披露可能會在下一個會計年度導致資產(chǎn)或負債的賬面金額產(chǎn)生重大調(diào)整的不確定因素和關鍵計量假設?！镀髽I(yè)會計制度》對分部報表及其規(guī)定作了規(guī)定。以客戶所在地為基礎的地區(qū)分部報告形式，應報告以下信息： 就其對外部客戶的銷售收入占主體對所有外部客戶的銷售總收入的10%或以上、或其分部資產(chǎn)占所有業(yè)務分部總資產(chǎn)的 10%或以上的業(yè)務分部，報告：來自外部客戶的分部收入；分部資產(chǎn)的賬面金額；購置不動產(chǎn)、廠房和設備及無形資產(chǎn)的成本。業(yè)務分部與一般意義的部門并不完全相