【正文】 與母公司保持一致。母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其所有子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，不得因某子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與其他子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不同而將其排除在外。合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他有關(guān)資料為依據(jù)，由母公司合并有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額編制。母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額計(jì)入合并投資收益項(xiàng)目。母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品期末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)將購(gòu)買方的營(yíng)業(yè)成本與銷售方的營(yíng)業(yè)收入相互抵銷；母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品期末未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的，在抵銷購(gòu)買方的營(yíng)業(yè)成本和銷售方的營(yíng)業(yè)收入的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。該子公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，在彌補(bǔ)了由母公司的所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于非控制權(quán)益的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。合并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制方法⑴當(dāng)期子公司的凈利潤(rùn)和非控制權(quán)益損益與母公司所享有的部分進(jìn)行抵銷，即在合并凈利潤(rùn)項(xiàng)目和合并非控制權(quán)益損益項(xiàng)目與合并投資損失（減：收益）項(xiàng)目之間相互抵銷。⑼不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)項(xiàng)目中重復(fù)的部分應(yīng)予銷除。四、實(shí)務(wù)中注意的事項(xiàng)和問(wèn)題在判斷母公司對(duì)被投資企業(yè)是否具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)時(shí)，除了暫行規(guī)定所給出的情形外，是否還需要對(duì)股權(quán)比例有一定的最低要求，例如４０％，才能將被投資企業(yè)納入合并范圍。資不抵債但仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)的子公司應(yīng)當(dāng)納入合并范圍。當(dāng)母公司將對(duì)子公司的控制權(quán)委托給管理層行使或者放棄行使控制權(quán)時(shí)，是否可以認(rèn)為母公司喪失了對(duì)子公司的控制權(quán)。（二）衍生金融工具的列報(bào)和披露衍生金融工具指金融工具合同或其他合同，該合同的價(jià)值隨利率、匯率等的變動(dòng)而變動(dòng)，取得該合同不須進(jìn)行初始凈投資,或相對(duì)很少，在未來(lái)某一日期結(jié)算。鑒于我國(guó)股份制改制的國(guó)有商業(yè)銀行以及在境外上市金融企業(yè)已開始采用金融資產(chǎn)四分類做法， 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量（征求意見稿） 》結(jié)合上市銀行的情況，明確要求對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行四分類，即：（1）23 / 121交易性金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)。三、涉及的主要會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明：（一）交易性金融資產(chǎn)符合以下條件之一的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：持有金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)；金融資產(chǎn)是企業(yè)采用短期獲利模式進(jìn)行管理的金融工具投資組合中的一部分；屬于衍生金融工具。企業(yè)不應(yīng)將以下非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：將立即出售或于近期出售的非衍生金融資產(chǎn)；初始確認(rèn)時(shí)被指定為交易性金融資產(chǎn)；初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)（不包括發(fā)行方信用惡化的原因?qū)е碌慕Y(jié)果） ；持有的證券投資基金或類似基金。凡確認(rèn)為金融資產(chǎn)的金融工具，應(yīng)分項(xiàng)目按所計(jì)量的金額單獨(dú)列示在資產(chǎn)負(fù)債表的左25 / 121方，凡確認(rèn)為金融負(fù)債的金融工具，應(yīng)分項(xiàng)目按所計(jì)量的金額單獨(dú)列示在資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債部分，凡確認(rèn)為權(quán)益工具的金融工具，應(yīng)分項(xiàng)目按所計(jì)量的金額單獨(dú)列示在資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)益部分。企業(yè)應(yīng)當(dāng)就各類套期進(jìn)行如下披露:（1）套期關(guān)系的描述；（2）套期工具的描述及其在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值；（3）被套期風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),指企業(yè)在履行與金融負(fù)債有關(guān)的承諾時(shí)遇到資金短缺的風(fēng)險(xiǎn)。如采。企業(yè)本期因債務(wù)人違約而處置擔(dān)保物或其他保證資產(chǎn)所取得的金融資產(chǎn)或非金融資產(chǎn)符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)作如下披露:(1)所取得資產(chǎn)的性質(zhì)和賬面價(jià)值；(2)這些資產(chǎn)不容易轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金且企業(yè)不打算用于經(jīng)營(yíng)的,應(yīng)當(dāng)披露預(yù)期處置這些資產(chǎn)的計(jì)劃。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露其金融風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)和政策。（一）列報(bào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別單列項(xiàng)目反映下列金融資產(chǎn)或金融負(fù)債:交易性金融資產(chǎn)；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；可供出售金融資產(chǎn)；交易性金融負(fù)債；其他金融負(fù)債。存在以下情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將某項(xiàng)金融資產(chǎn)投資持有至到期：企業(yè)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和期限變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，企業(yè)將出售該金融資產(chǎn)；企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)期的事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售24 / 121除外；該金融資產(chǎn)發(fā)行方可以按明顯低于其攤余成本的金額清償；其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況?！　⊥瑫r(shí)，4 項(xiàng)金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有不同之處。對(duì)第（1）類，要求按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)第（4）類，也要求按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，但公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入權(quán)益；對(duì)第（2）和（3）類金融資產(chǎn)，則要求按實(shí)際利率法（而非名義利率法）攤余成本進(jìn)行計(jì)量。六、《金融工具列報(bào)和披露》準(zhǔn)則應(yīng)用指南一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異：（一）分類標(biāo)準(zhǔn)差異舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度目前對(duì)基本金融工具，如應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)、債券、股票等有詳細(xì)的規(guī)定，但這些規(guī)定在分類上與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有明顯的差異，如涉及對(duì)投資的分類主要是依據(jù)投資的性質(zhì)和目的，主要分為 4 類：自營(yíng)證券、短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資，而《規(guī)定》對(duì)全部金融資產(chǎn)劃分為 4 類：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售金融資產(chǎn)。有股權(quán)的應(yīng)當(dāng)合并，無(wú)股權(quán)的則無(wú)需合并。處理原則: 為避免操縱，應(yīng)納入合并范圍。(八)披露合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露以下信息：子公司的名稱、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例，成為子公司的原因；母公司直接或通過(guò)其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但未能對(duì)其形成控制的原因；本期子公司增減變動(dòng)的情況。⑺母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品形成的存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)中多計(jì)提或少計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備和減值準(zhǔn)備的抵銷，比照上述（四）當(dāng)期銷售商品形成的固定資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益及多計(jì)提或少計(jì)提的折舊的抵銷原則進(jìn)行處理。⑹母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期借款所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)在合并借款所收到現(xiàn)金項(xiàng)目與合并償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目之間相互抵銷。子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損應(yīng)當(dāng)在母公司和非控制權(quán)益之間進(jìn)行分配。 (四)合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤(rùn)表為依據(jù)，在抵銷下列項(xiàng)目的18 / 121基礎(chǔ)上，由母公司合并有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額編制。⑵母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目（具體包括應(yīng)收及應(yīng)付、預(yù)收及預(yù)付、債券投資與應(yīng)付債券等）應(yīng)當(dāng)相互抵銷。 母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間，使子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間與母公司保持一致。三、具體使用方法說(shuō)明(一)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定。會(huì)計(jì)政策一般地，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都要求子公司與母公司采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。非控制權(quán)益應(yīng)當(dāng)以子公司資產(chǎn)負(fù)債表日的股本結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)確定，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“非控制權(quán)益”項(xiàng)目單獨(dú)列示。其次，將母公司控制的所有子公司都納入合并范圍還體現(xiàn)在對(duì)特殊行業(yè)子公司以及小規(guī)模公司的合并上，在《關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍請(qǐng)示的復(fù)函》（財(cái)會(huì)二字[1996]2 號(hào)）中曾經(jīng)規(guī)定：“對(duì)于子公司的資產(chǎn)總額、銷售收入及當(dāng)期凈利潤(rùn)小于母公司與其所有子公司相應(yīng)指標(biāo)合計(jì)數(shù)的 10%時(shí)，該子公司可以不納入合并范圍，同時(shí)，對(duì)于銀行和保險(xiǎn)業(yè)等特殊行業(yè)的子公司，也可以不納入合并范圍。新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則之間14 / 121的細(xì)微差異就是考慮了合并現(xiàn)金流量表的編制要求，導(dǎo)致該差異的原因是因?yàn)橹钡?1998 年企業(yè)才開始編制現(xiàn)金流量表?！倍P(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍、合并原則、編制程序和方法等則按照《暫行規(guī)定》執(zhí)行。五、相關(guān)建議：（一）關(guān)于《分部報(bào)告》的適用范圍新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)存在多種經(jīng)營(yíng)或跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的情況下，應(yīng)當(dāng)按本準(zhǔn)則規(guī)定13 / 121提供分部信息，我們認(rèn)為是比較合理的，充分的分部信息披露有利于會(huì)計(jì)信息使用者的判斷。次要報(bào)告形式披露收入、資產(chǎn)。確定報(bào)告分部的幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)： 重要性的標(biāo)準(zhǔn)（10%） ； 報(bào)告分部比重達(dá)到 75%的標(biāo)準(zhǔn)； 報(bào)告分部的數(shù)量一般不超過(guò) 10 個(gè)。企業(yè)的組織和內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)可以作為確定分部的參考。 如資產(chǎn)所在地不同于客戶所在地，則按資產(chǎn)所在地，披露分部資產(chǎn)賬面金額； 如資產(chǎn)所在地不同于客戶所在地，則按資產(chǎn)所在地，披露購(gòu)置資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的成本。財(cái)政部 2022 年 11 月 2 日印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分部報(bào)告》 （征求意見稿） 。包括這些不確定因素或假設(shè)的性質(zhì)、可能受到影響的資產(chǎn)或負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面金額及其可能發(fā)生的調(diào)整金額等。提供財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)及具體會(huì)計(jì)政策的信息。利潤(rùn)分配表至少應(yīng)當(dāng)包括以下單列項(xiàng)目：（1）凈利潤(rùn)；（2）提取法定盈余公積；（3）提取任意盈余公積；（4）應(yīng)付普通股股利；（5）未分配利潤(rùn)。列報(bào)項(xiàng)目發(fā)生變化—資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類增加了應(yīng)單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目： （一）交易性金融資產(chǎn)； （二）生物資產(chǎn)； （三）權(quán)益法核算的投資； （四）可供出售金融資產(chǎn)； （五）持有至到期投資； 8 / 121（六）投資性房地產(chǎn)； （七）遞延所得稅資產(chǎn)；資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債類增加的項(xiàng)目：交易性金融負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債。流動(dòng)資產(chǎn)的認(rèn)定條件： （一）預(yù)計(jì)在企業(yè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用的； （二）主要為交易目的而持有的；（如交易性質(zhì)的股票、債券等） （三）預(yù)計(jì)在自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)的； （四）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，用于交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。 ）比較信息—財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)列報(bào)所有金額的前期比較信息。性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，其所屬類別具有重要性的，應(yīng)當(dāng)按其類別在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。如果財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者主要關(guān)心的是保全名義上的投入資本或投入資本的購(gòu)買力，應(yīng)采用資本的財(cái)務(wù)概念；然而，如果使用者主要關(guān)心的是企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力，則應(yīng)采用資本的實(shí)物概念。財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性以及重要性、如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎性和完整性。財(cái)務(wù)報(bào)表組成包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表及附注。費(fèi) 用分類及特征將費(fèi)用分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用。4 / 121分類及特征明確定義所有者權(quán)益包括：企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤(rùn)等，并對(duì)各項(xiàng)作了具體解釋。資 產(chǎn)確認(rèn)僅規(guī)定了資產(chǎn)的定義， 沒有關(guān)于如何確認(rèn)資產(chǎn)的內(nèi)容滿足資產(chǎn)定義的同時(shí)，應(yīng)同時(shí)滿足 a)與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已很可能流入企業(yè)；b)該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠的計(jì)量，才可確認(rèn)為資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示；僅符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)區(qū)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，在附注中作相關(guān)披露。修改后的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)原基本準(zhǔn)則中規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作的部分作了刪減，將它們放到相關(guān)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中去規(guī)范。為使會(huì)計(jì)信息更準(zhǔn)確、客觀的反映各種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，我國(guó)陸續(xù)頒布了一些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。隨著改革的進(jìn)一步深化，世界經(jīng)濟(jì)的一體化趨勢(shì)，國(guó)際資本市場(chǎng)的全球化進(jìn)程和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)理論也在不斷發(fā)展，日臻完善。它是用來(lái)指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以及指導(dǎo)沒有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的交易的處理。強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的三個(gè)特征a)過(guò)去的交易和事項(xiàng)形成的；b)必須由企業(yè)擁有或控制；c)包含未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。定義費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)費(fèi)用指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的書面文件。會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量和持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)。資本與資本保全的概念企業(yè)應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需要，選擇適當(dāng)?shù)馁Y本概念。項(xiàng)目的大小或性質(zhì)及兩者共同包含，都可能是決定重要性的關(guān)鍵因素。若這些利得與損失是重要的則應(yīng)單獨(dú)列報(bào)。按流動(dòng)與非流動(dòng)列報(bào)—企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按其流動(dòng)性列報(bào)，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。 貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償時(shí)，該項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。利潤(rùn)分配表在利潤(rùn)分配表中，根據(jù)法律規(guī)定提取的法定盈余公積與提取的任意盈余公積，以及向所有者（或股東）分配的利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)分別列示。在本列報(bào)準(zhǔn)則中雖未包含,但附注中需按要求披露與說(shuō)明。（2）重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的說(shuō)明；（3）關(guān)鍵計(jì)量估計(jì)的說(shuō)明；企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露可能會(huì)在下一個(gè)會(huì)計(jì)年度導(dǎo)致資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額產(chǎn)生重大調(diào)整的不確定因素和關(guān)鍵計(jì)量假設(shè)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)分部報(bào)表及其規(guī)定作了規(guī)定。以客戶所在地為基礎(chǔ)的地區(qū)分部報(bào)告形式，應(yīng)報(bào)告以下信息： 就其對(duì)外部客戶的銷售收入占主體對(duì)所有外部客戶的銷售總收入的10%或以上、或其分部資產(chǎn)占所有業(yè)務(wù)分部總資產(chǎn)的 10%或以上的業(yè)務(wù)分部，報(bào)告：來(lái)自外部客戶的分部收入；分部資產(chǎn)的賬面金額；購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備及無(wú)形資產(chǎn)的成本。業(yè)務(wù)分部與一般意義的部門并不完全相